资产审计报告范例

【内容摘要】

本文设想了新的审计报告互动教学法，该方法要求教师准备四组审计工作底稿资料，要求学生在课前一周仔细阅读所给审计工作底稿资料，并按组完成应做的汇总表、试算平衡表、审计报告初稿、会计报表注释初稿，并经小组内项目经理复核、小组内项目合伙人复核等整套流程。课堂上由学生PPT展示介绍各小组所做工作底稿及审计报告初稿及会计报表注释初稿，再由教师作为总审一一点评，提出总审意见，最后由小组再修改后上交教师。

【关键词】

审计报告;互动教学;小组合作

一、引言

会计学专业的学生往往要学到《审计学》这门课，而《审计学》这门课中的一个重要内容是审计报告，在审计报告的教学中运用师生互动的教学方法，不仅能使学生从理论上了解在哪种情况下出具:无保留意见我审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告，也能使学生通过动手操作互动掌握审计报告的实际编制方法;更能通过学生的演讲展示，使每个同学都留下深刻印象。

二、教学前的准备工作

摘要：自2002年美国安然、世通公司等财务造假事件暴露，我国出台了许多关于企业内部控制报告的政策，并规定上市公司披露财务报告的同时还需披露内部控制审计报告。内部控制可以提高企业经营活动效率以及效果，并促进企业发展，因此研究上市公司内部控制具有现实意义。以哈尔滨工大高新技术产业开发股份有限公司为例，分析该公司2017－2019年内部控制审计报告意见并为如何提高企业内部控制运行有效性提出相关建议。

关键词：内部控制；非标准审计意见；案例

0引言

自2002年美国安然、世通公司等财务造假事件暴露，我国开始重视上市公司的企业内部控制报告，并了一系列政策，如《企业内部控制基本规范》。从2012年开始，我国监管机构规定上市公司全面实行内部控制审计，并且企业内部控制自我评价和内部控制审计报告需要和财务报表审计报告一起披露。内部控制是企业为了实现经营目标，保护资产的安全性和完整性，保证财务报告及相关信息真实可靠，提高经营活动的效率和效果以及促进企业发展等采取的一系列政策程序、规章制度。内部控制由企业全体人员协同实施，是一种全面控制，也是一种全程控制。同时，对于外部投资者等，设计并且运行有效的内部控制可以增强企业会计信息资料的真实性、可靠性以及相关性，提高市场投资者对企业财务报告的可信度，使得投资者的投资信心增强。因此规范和加强企业内部控制意义重大，本文以哈尔滨工大高新技术产业开发股份有限公司为例，分析该公司2017－2019年内部控制审计报告意见并提出相应的意见。

1ST工新公司简介

哈尔滨工大高新技术产业开发股份有限公司（以下简称ST工新公司）于1993．07．28成立，法定代表人为任会云。该企业的主要经营范围为高新技术及产品的开发，生产，销售和技术服务，技术咨询，技术培训以及技术转让。ST工新公司在公司总部设立子公司，并对子公司进行控股承担有限责任，ST工新公司属于控股公司制组织结构。

22017－2019年度内部控制非标准审计意见分析

［提要］新南威尔士州审计署是澳大利亚国家审计机构的一部分，但又具有相对独立性，每年大约实施7～19项绩效审计。本文首先对新南威尔士州审计署的概况进行介绍，然后对其绩效审计业务的性质、实施过程、质量控制、内容主题、项目实施个案逐条分析，最后做总结，结合新时代审计监督的使命和任务，提出值得我国审计机关借鉴的建议。

关键词：绩效审计；绩效评价；财政资金；审计职能

一、新南威尔士州审计署简介

新南威尔士州审计署是澳大利亚政府审计机构的一部分，其他政府审计机构还包括澳大利亚国家审计署、维多利亚审计长办公室、昆士兰审计署、西澳大利亚审计长办公室、南澳大利亚州总审计长部门、塔斯马尼亚审计署、北领地审计长办公室、法案立法议会审计长办公室。新南威尔士州审计署与澳大利亚国家审计署之间没有隶属关系，系根据1983年《公共财政与审计法》所设，由审计长负责，审计长的职责是帮助议会监察政府对公共资源的使用情况。新南威尔士州审计署下设治理、财政审计、绩效审计和企业服务四个部门。截至2015年6月30日，员工数为249人，每年实施约436项财务报表审计及约16个部门的绩效审计。新南威尔士州审计署根据1983年《公共财政与审计法》和2001年《公司法》开展财政审计和绩效审计，并且根据1994年《公共利益披露法》审查、指控情节严重和数额巨大的浪费公款行为。财政审计的目的是对新南威尔士州政府机构的财务报表发表独立意见，确定政府部门提供的财务报表是否符合会计准则和有关法律、法规的要求，增加财务报表的可信度，提高最终用户的使用价值，新南威尔士州审计署每年的财政审计报告大约在10～14卷左右。财政审计的审计报告由审计长向议会提交，并同时发送给该政府机构、政府机构负责人和司库。绩效审计是在财政审计的基础上评价纳税人的资金是否被有效率、有效果、有经济性并依法地使用。还有一种特殊报告，目的是为了确认特殊的立法或法规已经被政府机构所一贯遵循。审计署的报告对象是新南威尔士州议会、州政府及州人民。

二、绩效审计业务

（一）绩效审计的性质。新南威尔士州绩效审计的目的是确定行为是否有效果、资源利用最大化、有效率并且符合相关法规的要求，审计的对象可能是一项政府计划、所有或部分的政府部门或机构甚至是一件事情。1983年《公共财政与审计法》赋予了审计长开展绩效审计的权利，但审计署无权质疑政府制定政策的目的及其优劣。

（二）绩效审计的实施过程。新南威尔士州的绩效审计分为三个阶段：计划、现场工作和撰写报告。一般需要花费9个月左右的时间来确定审计范围，在计划阶段，审计组会对（人的）行为进行了解，确定其工作的目标以及审计的范围，确定绩效的标准和审核的依据。现场工作完成后，审计组会与审计署质量控制人员讨论引发审计关注的所有重大事项。之后，撰写绩效审计报告草稿，然后由质量控制人员复核草稿中提出的事实是否准确及建议是否适当、切实可行。最后报告提交给首要行政首脑批阅，相关部门领导也会得到最终报告，最后向议会报告，向议会提交的报告中包括首要行政首脑对报告结论和建议的回应。

摘要：随着城乡一体化步伐的不断推进，村集体经济得到了飞速的发展，在村级工作中，财务管理以及财务审计是一项重要内容，我们必须要建立一支高素质的财务工作队伍，加强审计的科学性以及合理性，从而有效促进农村经济发展。本文就村级财务审计必要性以及审计要点进行了探讨和研究，以期提供参考。

关键词：村级工作；财务审计必要性；审计要点；探讨研究

1村级财务管理过程中存在的问题

从目前村级财务管理现状看来，仍然存在很多问题，最主要体现在以下几个方面，首先，村级财务人员受文化水平的限制业务能力不足，加之没有经受过系统化的培训，甚至多数村级财务人员都是身兼数职，相关的账务实践工作经验较为匮乏，从而导致无法适应新时代的财务工作要求，另外，村级财务人员不稳定流动性较大，很多岗位在人员选配方面存在着不合规的状况，选聘村级会计程序不公开，人员聘用方面也存在着较大的随意性，缺乏科学性以及合理性，部分村级财务人员存在着贪污腐败状况，这导致内部控制制度无法充分发挥作用，整体财务工作质量停滞不前。其次，村级财务管理工作的费用支出审批流程，缺乏规范性与合理性。由于村级工作的特殊性，自制白条报销情况较常见，部分发票报销存在着人为主观随意性大的状况，在收入支出等资金流动方面数据记录不完善、不准确，甚至存在有大量的跨期报销现象，报销审批手续不完善，报销不合规的票据情况较多，甚至有很多内容不符合相关的财务管理操作要求。村级财务审核人员配置也不科学，有的大额开支只有村主任一人签字就可以完成资金的提取与报销，甚至存在部分发票没有审批人签字及经办人签字就随意报销的状况，这导致经济管理方面的乱象[1]。第三，没有按照财务管理制度要求管理现金。在村级财务管理活动开展过程中，村级财务人员会常备一定数量的现金，然而，部分村级财务工作者没有按照财务管理制度进行办理，将部分现金存到个人的银行卡里，然后从自己的卡里负责村里的各项支出，包括危房补助款、征地补偿款等大额类型的开支，这种做法缺乏有效的监督，让所有资金流动完全掌握在个人手中，极容易导致贪污腐败截留挪用假公济私状况的出现，损害村民的集体利益。第四，财务收支核算流程不科学，村集体经济组织会计制度等相关制度规定村级所有经济收入与支出应当遵循的核算原则，采用责任发生制，每笔资金的流动都要有相关的责任人进行签字。每笔资金审查一旦出现问题，将由签字人全权负责，从而追根究底，彻查问题的根源。从大部分村级地区的实际财务工作现状看来，村集体经济组织的会计核算原则仍然使用收付实现制，也就是以实际获得或者支出的资金作为盈利或者支出，但是并没有考虑受益期的配比问题，这导致部分存有私心的财务人员截留资金私自设立小金库，损害了全体村民的集体利益，也给资金管理带来了一系列问题和考验[2]。第五，会计经济业务技术处理不连续统一，同一经济业务在不同的会计科目下开展核算。同一经济业务中的相关资金管理事项具有高度的连续性，理应在相同的会计科目下开展核算，从而提高工作效率和工作质量，然而，很多村集体经济组织的会计核算管理不到位，往往按照会计核算人员的主观意愿来进行处理，例如，水电费收支有时候在收支科目核算，有时候又在往来款科目中核算，核算工作缺乏统一连续性，导致核算过程的混乱性[3]。第六，固定资产核算缺乏统一的规章制度。固定资产核算直接关系到全体村民的利益，如果缺乏统一的规章制度，那么将会导致一系列资产损失状况的出现。很多村级财务人员缺乏工作规范性，没有按照资产名称设置相应的明细账目，导致账目记录内容与实际物品无法一一对应，缺乏详细的固定资产台账，这对于后续的资产盘点工作也造成了较大的影响。除此之外，部分资产处置工作不到位，没有将部分资产算入总体账目之中，而是作为管理费用或者其他方式的支出，这导致村里实际存在有这部分固定资产，但是这部分固定资产却没有被记录在案，在后续的操作过程中，甚至有部分不法分子把这没有记录在案的固定资产进行了转卖，获取非法利益。按照村集体经济组织会计制度的相关管理规定，固定资产必须要盘点清楚，全部记录在案，并要按照一定的折旧方法进行计提折旧，包括固定资产的使用年限、损耗程度等等都要记录清楚，在实际工作中，很多村级财务人员并没有进行固定资产计提折旧工作[4]。第七，工程建设管理不规范。随着脱贫攻坚巩固提升及乡村振兴工作的不断推进，村级工程项目的数量越来越多，规模越来越大，建设资金投入变得愈加丰富，资金的来源较多，构成复杂，例如，农村建设项目包括农田水利、饮水安全、道路建设等类型，做好全部工程项目的管理工作是一项具有挑战性的工作。与此同时，目前村级工程建设过程普遍存在着招标流程不规范的状况，有一些大额的工程建设项目并没有做好充足的预算合同以及结算工作，在结算清单验收以及监理过程中，也缺乏相应的资料统计以及审查，甚至有部分承建单位缺乏施工资质，市场信誉较差，不能够让工程建设项目的质量得到有效保障。最后，部分在建工程的核算工作不规范，虽然工程已完工交付使用，但是在村级账务中没有及时转入到固定资产之中，从而导致许多固定资产不能及时有效得到监管，无法有效评价资金的使用效益。

2村级财务审计的要点

为了充分做好村级财务审计工作，保障村级组织的正常有效运转，我们就必须要深入研究审计工作的具体开展方案，要以详细审计为主，抽查审计为辅，定期进行核算与抽查的方式，以审代训提高村级财务规范管理工作。主要可以从以下几个方面进行考虑和研究。首先是收支类项目，要分别对收入和支出进行详细审查，对于收入资金，按照明细详查的方法开展审核，严查收入来源，并且与资金流入方进行详细的征询与核对，确保收入方所提供的信息与实际记录的收入，资金数额一致，防止资金流入不完整，杜绝截留假公济私状况的出现。对于支出，要格外关注是否符合申报流程，注重经济业务的合理性合规性，审查是否存在虚假开支状况。第二为实物类资产，主要盘点实物是否真实存在，实物的数量与账面的记录是否具有一致性，审核实物是否具有价值减少的迹象。第三为货币资金。审计人员要重点盘点库存现金，审查是否有工作人员随意挪用公款或者利用便利侵占的状况，要将资金明细与银行的对账单进行审查，确保二者能够一一对应。第四为债权债务，审计工作小组要联系到债权人或债务人并且进行详细的深入查证，如果收集不到关键证据，则应当进行替代测试。最后为项目建设，包括村级建设项目的数量与规模、具体的项目建设流程、项目资金来源、招投标程序的合法性、资金支付的规范性等等，要深入一线进行调查取证和审查，着重分析项目票据等类型的原始凭证，重点审查资金使用是否按照项目计划书进行，是否按照进度拨付，是否符合政策和法规。其次，提高村级财务审计工作人员的综合素质。审计人员作为审计工作的主体，其素质高低对于审计质量而言有关键性影响，县镇一级地方政府应当充分发挥自身的引导性作用，一方面加强村级财务工作人员的业务培训和知识提升，确保其能够掌握先进的核算方法与核算理念，提升综合业务能力，另一方面，要加强对于审计人员职业道德素养的教育，确保其能够树立正确的人生观和价值观，以十足的热情投入到财务审计工作之中，保障审计工作的有效落实。另外，要加强财经纪律及法律知识培训教育，让大家认识到贪污腐败的违法成本，利用法律的威慑力起到良好的教育性作用，规范财务人员的工作行为。第三是审计报告中的重点事项。村级财务审计工作人员要严格按照会计法以及村集体经济组织会计制度的相关要求开展工作，要细心审查各项细节之处，如果发现村集体经济组织存在有违法违规违纪状况，必须要在审计报告中进行严格披露，并且鼓励涉事群众或者团体提供相关的证据进行举证。村集体经济组织在运行过程中具有一定的特殊性，部分支出和费用入账存在着大量的跨期行为和白条行为，在审计过程中经常会遇到需要对跨期费用和白条进行调整的状况，审计人员应当在审计报告披露中具体问题具体分析，从具体的事件入手进行关注和调整[7]。另外，相当一部分村集体经济组织并没有完全按照财务管理制度科学合理的规范登记固定资产卡片，很多资产虽然存在有实物，但是却并没有被记录到账务系统之中。甚至有的固定资产年代较长，甚至出现了损毁和遗失的状况，但是仍然挂在账面金额之中。究其原因，是因为财务人员并没有及时进行资产与卡片清单的核对，因此，在审计报告中应当注重披露这个问题。还有在村集体经济组织账面中存在有较多的往来款余额挂账时间较长，经过村领导的换届，很多账目信息已经无从核实，审计人员也无法获得相应的证据进行核销，在审计报告披露中这也是一项需要关注的重点。公益公积金核算方面存在不科学状况，来源与支出没有经过详细的审查，甚至存在有违规使用的状况，对于这种状况在审计报告中应当进行披露。最后，审计人员应当对收入入账时间与对方资金汇出时间的间隔性问题进行审查，从而判断是否存在有挪用集体资金状况，这在审计报告中也应当披露。

3总结

摘要：2016年12月23日，我国财政部批准并了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则，要求在审计报告中沟通关键审计事项，开始了审计报告改革的步伐。基于这一背景，本文梳理了此次审计报告改革的内容，并对新审计准则可能带来的影响进行分析。

关键词：审计报告改革;关键审计事项;初步研究

一、审计报告改革的内容

审计报告的内容和格式自20世纪形成至今，几乎没有进行过重大的改革或者变动，在2008年金融危机后，为了响应报表使用者的需要，即除了审计意见之外，他们基本上无法获得其他有关被审计单位的信息，以及注册会计师的具体工作内容。而如今的审计报告改革将这一“黑匣子”进行了“解密”，审计报告不再是单一、固定的“八股文”，审计报告使用者也能获得更多的信息。在英国、美国、欧盟等相继进行审计报告改革后，我国也制定并了相关新审计准则，推动审计报告改革的进行。2016年1月，中国注册会计师协会了审计报告相关准则征求意见稿，同年12月23日，财政部批准并了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则，2018年1月1日起在全部A股上市公司中适用，标志着审计报告改革的开始。在这次审计报告改革中，最核心的内容是新制定了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》这一审计准则。除此之外，这一次审计报告改革还对《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》以及《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》等6项审计准则进行了实质性修订，并且对《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》、《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》等5项审计准则的文字描述进行了修改。《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》规定，除了出具无法表示意见的审计报告之外，注册会计师需要在审计报告中披露关键审计事项。而关键审计事项，一般分为两步确定，首先是注册会计师根据职业经验获取对财务报表审计最为重要的事项，其次是从注册会计师与治理层沟通与交流中选取。除此之外，注册会计师还需要在审计报告中披露选取这些事项的原因、事项的描述以及注册会计师的审计应对步骤。在审计报告中披露关键审计事项被认为是此次审计报告改革最核心、最有意义的内容，因为通过关键审计事项，审计报告使用者可以了解企业的潜在风险、审计师的具体工作内容以及审计应对措施等在以前的审计报告中获取不到的信息。《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定，其他事项段，指的是审计报告中的一个段落，这个段落是未在企业财务报表中披露或者列报的事项，但是对财务报表使用者，如企业外部投资者、监管层、债权人等具有增量信息的事项。其他事项段的披露也同样需要通过注册会计师与公司治理层沟通后进行确定。《中国注册会计师第1521号——注册会计师对其他信息的责任》规定，注册会计师必须考虑企业财务报告中的其他信息是否存在与财务报表有重大不一致的地方，且与其在审计过程中了解到的情况是否存在重大不一致。如果发现重大不一致，注册会计师必须与企业治理层讨论这一事项，同时要进一步实施额外的相关审计程序。通过以上对这次审计报告改革内容的介绍，我们可以看出，无论是新制定的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，还是对《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》等准则进行实质性的修改，都可能让企业的审计报告使用者获得额外信息。

二、审计报告改革可能带来的正面影响

本次审计报告改革，可能有以下几点正面的影响。审计报告改革要求注册会计师在审计报告中披露关键审计事项，增加了资本市场信息透明度，审计报告使用者能够获得增量信息。以前审计报告在格式、内容上基本是固定不变的，大部分审计报告阅读者关注的仅有审计意见这一个部分，而对其他部分所包含的信息直接忽略。但在审计报告改革之后，除了以前已有的信息外，还披露了每个企业特有的信息，即关键审计事项。通过关键审计事项的描述、选取理由以及注册会计师的审计应对措施，审计报告使用者可以了解注册会计师在这一过程中的工作内容、工作方法以及最后的工作结果，也可以对企业潜在风险进行感知，这些在一定程度上增加了资本市场的信息透明度，使审计报告使用者能够获得增量信息。审计报告改革使企业更加注重风险的管控与防范。在以前的审计报告中，对企业影响最大的内容即为审计意见的类型，只要是标准无保留的审计意见，企业可能就不会被认为存在有关风险。但在审计报告改革后，需要披露关键审计事项，即使企业财务报表的审计意见是标准无保留意见，但只要在关键审计事项中披露了有关企业的风险事项，就可能引起投资者以及外部监管单位的注意。所以，企业不再像以前那样只需要关注其审计意见的类型，还需要关注可能在审计报告中披露的关键审计事项，以及外部投资者、监管单位在阅读审计报告后的反应，这样企业会更加注重风险的管控与防范。审计报告改革在一定程度上加强了注册会计师对审计报告的责任感。在审计报告改革之前，审计报告中最核心的内容是审计意见，审计意见是注册会计师工作的核心成果，也是审计报告使用者最关心的。而在审计报告改革之后，除了审计意见之外，注册会计师披露的关键审计事项意味着其需要承担披露这些事项的责任，同时也要承担披露其审计应对步骤的责任，即是否采取了合理、充分的审计应对措施，这些都会加强注册会计师对审计报告的责任感。审计报告改革在一定程度上促进了会计事务所的培训与技能提升。在审计报告改革之前，会计师事务所针对出具审计报告的培训可能都是“老一套”。但是在审计报告改革之后，会计师事务所需要按照新审计准则的具体要求对注册会计师进行培训，这些在一定程度上促进了注册会计师的技能提升。

三、审计报告改革可能带来的负面影响

摘要：随着城乡一体化步伐的不断推进，村集体经济得到了飞速的发展，在村级工作中，财务管理以及财务审计是一项重要内容，我们必须要建立一支高素质的财务工作队伍，加强审计的科学性以及合理性，从而有效促进农村经济发展。本文就村级财务审计必要性以及审计要点进行了探讨和研究，以期提供参考。

关键词：村级工作；财务审计必要性；审计要点；探讨研究

1村级财务管理过程中存在的问题

从目前村级财务管理现状看来，仍然存在很多问题，最主要体现在以下几个方面，首先，村级财务人员受文化水平的限制业务能力不足，加之没有经受过系统化的培训，甚至多数村级财务人员都是身兼数职，相关的账务实践工作经验较为匮乏，从而导致无法适应新时代的财务工作要求，另外，村级财务人员不稳定流动性较大，很多岗位在人员选配方面存在着不合规的状况，选聘村级会计程序不公开，人员聘用方面也存在着较大的随意性，缺乏科学性以及合理性，部分村级财务人员存在着贪污腐败状况，这导致内部控制制度无法充分发挥作用，整体财务工作质量停滞不前。其次，村级财务管理工作的费用支出审批流程，缺乏规范性与合理性。由于村级工作的特殊性，自制白条报销情况较常见，部分发票报销存在着人为主观随意性大的状况，在收入支出等资金流动方面数据记录不完善、不准确，甚至存在有大量的跨期报销现象，报销审批手续不完善，报销不合规的票据情况较多，甚至有很多内容不符合相关的财务管理操作要求。村级财务审核人员配置也不科学，有的大额开支只有村主任一人签字就可以完成资金的提取与报销，甚至存在部分发票没有审批人签字及经办人签字就随意报销的状况，这导致经济管理方面的乱象[1]。第三，没有按照财务管理制度要求管理现金。在村级财务管理活动开展过程中，村级财务人员会常备一定数量的现金，然而，部分村级财务工作者没有按照财务管理制度进行办理，将部分现金存到个人的银行卡里，然后从自己的卡里负责村里的各项支出，包括危房补助款、征地补偿款等大额类型的开支，这种做法缺乏有效的监督，让所有资金流动完全掌握在个人手中，极容易导致贪污腐败截留挪用假公济私状况的出现，损害村民的集体利益。第四，财务收支核算流程不科学，村集体经济组织会计制度等相关制度规定村级所有经济收入与支出应当遵循的核算原则，采用责任发生制，每笔资金的流动都要有相关的责任人进行签字。每笔资金审查一旦出现问题，将由签字人全权负责，从而追根究底，彻查问题的根源。从大部分村级地区的实际财务工作现状看来，村集体经济组织的会计核算原则仍然使用收付实现制，也就是以实际获得或者支出的资金作为盈利或者支出，但是并没有考虑受益期的配比问题，这导致部分存有私心的财务人员截留资金私自设立小金库，损害了全体村民的集体利益，也给资金管理带来了一系列问题和考验[2]。第五，会计经济业务技术处理不连续统一，同一经济业务在不同的会计科目下开展核算。同一经济业务中的相关资金管理事项具有高度的连续性，理应在相同的会计科目下开展核算，从而提高工作效率和工作质量，然而，很多村集体经济组织的会计核算管理不到位，往往按照会计核算人员的主观意愿来进行处理，例如，水电费收支有时候在收支科目核算，有时候又在往来款科目中核算，核算工作缺乏统一连续性，导致核算过程的混乱性[3]。第六，固定资产核算缺乏统一的规章制度。固定资产核算直接关系到全体村民的利益，如果缺乏统一的规章制度，那么将会导致一系列资产损失状况的出现。很多村级财务人员缺乏工作规范性，没有按照资产名称设置相应的明细账目，导致账目记录内容与实际物品无法一一对应，缺乏详细的固定资产台账，这对于后续的资产盘点工作也造成了较大的影响。除此之外，部分资产处置工作不到位，没有将部分资产算入总体账目之中，而是作为管理费用或者其他方式的支出，这导致村里实际存在有这部分固定资产，但是这部分固定资产却没有被记录在案，在后续的操作过程中，甚至有部分不法分子把这没有记录在案的固定资产进行了转卖，获取非法利益。按照村集体经济组织会计制度的相关管理规定，固定资产必须要盘点清楚，全部记录在案，并要按照一定的折旧方法进行计提折旧，包括固定资产的使用年限、损耗程度等等都要记录清楚，在实际工作中，很多村级财务人员并没有进行固定资产计提折旧工作[4]。第七，工程建设管理不规范。随着脱贫攻坚巩固提升及乡村振兴工作的不断推进，村级工程项目的数量越来越多，规模越来越大，建设资金投入变得愈加丰富，资金的来源较多，构成复杂，例如，农村建设项目包括农田水利、饮水安全、道路建设等类型，做好全部工程项目的管理工作是一项具有挑战性的工作。与此同时，目前村级工程建设过程普遍存在着招标流程不规范的状况，有一些大额的工程建设项目并没有做好充足的预算合同以及结算工作，在结算清单验收以及监理过程中，也缺乏相应的资料统计以及审查，甚至有部分承建单位缺乏施工资质，市场信誉较差，不能够让工程建设项目的质量得到有效保障。最后，部分在建工程的核算工作不规范，虽然工程已完工交付使用，但是在村级账务中没有及时转入到固定资产之中，从而导致许多固定资产不能及时有效得到监管，无法有效评价资金的使用效益。

2村级财务审计的要点

为了充分做好村级财务审计工作，保障村级组织的正常有效运转，我们就必须要深入研究审计工作的具体开展方案，要以详细审计为主，抽查审计为辅，定期进行核算与抽查的方式，以审代训提高村级财务规范管理工作。主要可以从以下几个方面进行考虑和研究。首先是收支类项目，要分别对收入和支出进行详细审查，对于收入资金，按照明细详查的方法开展审核，严查收入来源，并且与资金流入方进行详细的征询与核对，确保收入方所提供的信息与实际记录的收入，资金数额一致，防止资金流入不完整，杜绝截留假公济私状况的出现。对于支出，要格外关注是否符合申报流程，注重经济业务的合理性合规性，审查是否存在虚假开支状况。第二为实物类资产，主要盘点实物是否真实存在，实物的数量与账面的记录是否具有一致性，审核实物是否具有价值减少的迹象。第三为货币资金。审计人员要重点盘点库存现金，审查是否有工作人员随意挪用公款或者利用便利侵占的状况，要将资金明细与银行的对账单进行审查，确保二者能够一一对应。第四为债权债务，审计工作小组要联系到债权人或债务人并且进行详细的深入查证，如果收集不到关键证据，则应当进行替代测试。最后为项目建设，包括村级建设项目的数量与规模、具体的项目建设流程、项目资金来源、招投标程序的合法性、资金支付的规范性等等，要深入一线进行调查取证和审查，着重分析项目票据等类型的原始凭证，重点审查资金使用是否按照项目计划书进行，是否按照进度拨付，是否符合政策和法规。其次，提高村级财务审计工作人员的综合素质。审计人员作为审计工作的主体，其素质高低对于审计质量而言有关键性影响，县镇一级地方政府应当充分发挥自身的引导性作用，一方面加强村级财务工作人员的业务培训和知识提升，确保其能够掌握先进的核算方法与核算理念，提升综合业务能力，另一方面，要加强对于审计人员职业道德素养的教育，确保其能够树立正确的人生观和价值观，以十足的热情投入到财务审计工作之中，保障审计工作的有效落实。另外，要加强财经纪律及法律知识培训教育，让大家认识到贪污腐败的违法成本，利用法律的威慑力起到良好的教育性作用，规范财务人员的工作行为。第三是审计报告中的重点事项。村级财务审计工作人员要严格按照会计法以及村集体经济组织会计制度的相关要求开展工作，要细心审查各项细节之处，如果发现村集体经济组织存在有违法违规违纪状况，必须要在审计报告中进行严格披露，并且鼓励涉事群众或者团体提供相关的证据进行举证。村集体经济组织在运行过程中具有一定的特殊性，部分支出和费用入账存在着大量的跨期行为和白条行为，在审计过程中经常会遇到需要对跨期费用和白条进行调整的状况，审计人员应当在审计报告披露中具体问题具体分析，从具体的事件入手进行关注和调整[7]。另外，相当一部分村集体经济组织并没有完全按照财务管理制度科学合理的规范登记固定资产卡片，很多资产虽然存在有实物，但是却并没有被记录到账务系统之中。甚至有的固定资产年代较长，甚至出现了损毁和遗失的状况，但是仍然挂在账面金额之中。究其原因，是因为财务人员并没有及时进行资产与卡片清单的核对，因此，在审计报告中应当注重披露这个问题。还有在村集体经济组织账面中存在有较多的往来款余额挂账时间较长，经过村领导的换届，很多账目信息已经无从核实，审计人员也无法获得相应的证据进行核销，在审计报告披露中这也是一项需要关注的重点。公益公积金核算方面存在不科学状况，来源与支出没有经过详细的审查，甚至存在有违规使用的状况，对于这种状况在审计报告中应当进行披露。最后，审计人员应当对收入入账时间与对方资金汇出时间的间隔性问题进行审查，从而判断是否存在有挪用集体资金状况，这在审计报告中也应当披露。

3总结

一、国内村级财务审计的开展情况

杭州市萧山区共有480余个村，村级集体经济发展迅猛。为不断适应新形势的要求，进一步加强村级“三资”监管，自2011年起，由萧山区农办牵头委托第三方（即会计师事务所）开展村级年度财务审计和任期、离任经济责任审计。笔者所在的会计师事务所也参与了上述审计工作。

二、注册会计师和村级财务审计

注册会计师参与村级财务审计具有天然优势。注册会计师独立、客观、公正的行业诚信度和公信力在参与村级财务审计时更容易赢得村民（社员）的普遍信赖。截至2014年6月30日，注册会计师行业拥有执业注册会计师98927人，会计师事务所8271家，全行业从业人员超过30万人，服务的企业组织超过350万家，2013年实现业务收入563.2亿元，其执业质量和职业道德稳步提升，符合村级财务审计的需要。

三、构建村级财务审计体系和评分系统的设想

（一）建立村级财务审计体系和评分系统的必要性

1．村级财务审计报告使用者的需要目前的村级财务专项审计报告主要包括基本情况、存在问题、提出建议等，由于存在问题的描述繁多，且审计报告使用者往往并非财务专家，很难从专业的描述中迅速判断出报告所述问题的严重性，难以快速判断各村间管理工作的好坏。尤其是当两个村都被描述存在同一类问题时，更是难以进行横向比较。例如，两个村的审计报告均反映有工程未进行招投标，但因具体不符合规定的工程个数不同，则违规程度也不同；进一步说，即便两个村未开展招投标的工程个数相同，但由于涉及的金额绝对值不同，其不合规的程度显然也是有区别的。2．村级财务审计实施者的需要村级财务审计报告内容繁多，即使具有专业技术能力的注册会计师也难以对前任的审计报告作出快速反应，易遗漏审计发现的重要问题项。

一、内部控制概念的引入

2008年6月28日，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发《企业内部控制基本规范》，并自2009年7月1日起适用中华人民共和国境内设立的大中型企业（包括上市公司）执行，同时鼓励小企业和其他单位参照其内容建立与实施内部控制。在颁布了《企业内部控制基本规范》之后，财政部、证监会、审计署、银监会及保监会于2010年4月26日联合了《企业内部控制配套指引》，其中包括18项《企业内部控制应用指引》《、企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。可见，我国已形成“应用+评价+审计”三者紧密结合的内部控制制度模式，这是融合国际先进经验、立足本国国情的成果。该内部控制制度模式对全面提高企业管理水平及增强风险防范意识具有重要的理论意义和现实价值，对内部控制有效性进行自我评价是管理层的责任；为了增强披露的内部控制信息的可信度，对内部控制有效性进行审计是注册会计师的责任。虽然内部控制审计与财务报表审计是两种不同类型的鉴证业务，各自具有特殊性，但是从审计流程来看，二者存在许多共性。美国在继SOX法案提出后，率先开展了内部控制审计业务，在实践探索中提出了整合审计这一创造性概念，通过资源共享、审计流程再造，执行整合审计流程时满足两种审计目的。我国《企业内部控制审计指引》中提出注册会计师可以分别执行两种审计，也可以整合审计，会计师事务所在提供审计业务的方式与方法上有一定自主选择的空间。但是，虽然目前很多会计师事务所都提倡整合审计，但是并没有明确提出如何开展整合审计，甚至尚未意识到内控审计与财务报表审计之间相辅相成的重要作用。基于上述背景，笔者希望以自己的实践经验为例，浅析会计师事务所整合审计的有效性。

二、整合审计的意义

从了解企业的内部控制作为财务报表审计的一个过程和关键审计程序，到今天会计师事务所要对企业的内部控制进行审计，并发表独立的审计意见，足见企业的内部控制对企业财务报表以及企业整体发展水平和未来发展前景的重要性。有效的内部控制在减少舞弊、加强企业管理水平甚至提升业绩方面能够发挥较大的作用，这也是内部控制审计产生的原因。内部控制审计是保证企业内部控制有效性的关键环节；内部控制审计是与财务报表审计平行的均属于基于责任方认定的合理保证的鉴证业务。对于企业而言，年末要接受双重审计，考虑到成本效益原则，整合审计是符合其利益的最佳选择。而对于会计师事务所而言，内控审计通过恰当的资源整合及了解与评价企业内部控制，从而实现风险评估的目的，突出风险控制点，提高财务报表审计工作的效率和效果。总之，二者终极目标均是提高财务报告信息的可信性，有效的内部控制可以合理保证财务报表不存在重大错报。内控审计与财务报表审计可以利用彼此的工作，注册会计师在审计财务报表时需获得的信息很大程度上依赖对内部控制有效性的结论，利用内部控制审计结果来修改实质性程序的性质、时间及范围，并利用该结果来支持分析性程序中所使用的信息的完整性与准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需慎重考虑识别出的控制缺陷。实施内部控制审计时，注册会计师需要评估财务报表审计时实质性程序发现问题的影响，最重要的是，需要考虑发现的财务报表重大错报对应的关键控制点的控制有效性。因此，在整合审计过程中获取的审计证据可以相互印证和利用，对两种审计进行整合，可以有效的利用审计资源实现审计目标，提高审计质量。

三、会计师事务所整合审计的有效性

1、对于之前会计师事务所单纯实施财务报表审计而言，整合审计则是加入了内控审计的内容，而整合审计所起到的“1+1>2”的效果也因此产生。内控审计通过恰当的资源整合及了解与评价企业内部控制，从而实现风险评估的目的，突出风险控制点，提高财务报表审计工作的效率和效果。笔者认为，整合审计确实可以起到节约审计成本的作用，但是，在内控审计过程中，通过对企业内部控制，包括企业层面的组织结构、企业战略、企业文化、社会责任等及具体业务层面流程的了解，从而识别出内部控制缺陷。通过对内部控制缺陷的分析和评价，识别重要风险点，并评估其对财务报表的影响，从而指导财务报表审计的审计计划和策略，这是整合审计相对于财务报表审计而言最重要的贡献和作用。为突出表现整合审计的优越性和有效性，笔者将以不同业务流程为例，具体说明整合审计过程中，内控审计对财务报表审计所起到的风险导向作用。

2、从工程项目流程看在建工程核算与企业经营风险