知识审计范例

1对两种知识距离理论的比较陈博口1在关于知识的买卖价格决定因素论述中，构筑了一个以知识的编码程度、知识的抽象程度、买方的知识基础3个因素组成的“知识转移距离”，简称“知识距离”模型，笔者将它以二维平面的结构直观地展示出来(见图1)。对三者构成知识距离的解释，博伊索特认为，编码和抽象都可以被看作去除冗余数据从而在数据处理上实现节约的过程。减少干扰数据，使知识更清晰，从而缩短知识卖方与买方的距离，这是知识卖方将知识推向买方的过程。例如：日本三菱电子公司的软件开发人员田中郁子将大阪国际旅店的首席面包师掌握的揉面知识(隐性知识)进行编码和抽象，成为详细的产品说明书。这就使高级面包师的揉面知识与普通人的距离大大地缩短了。买方的知识基础同样对新知识的数据量产生影响，如果卖方了解了买方的知识基础就可以去除新知识中与买方的知识基础相同的数据，实现数据的节约。因此，新知识与买方的知识距离就越小，这是知识买方将知识拉向自己的过程。而王浣尘对信息距离给出了如下定义：信息状态转移距离是其转移概率倒数的对数值。信息状态转移距离可简称为“信息距离”，其缩写符号可表示为“DIT”，计量单位可用小写字母“dit”来表示，数学计算式为：DIT(ji)=dji=l092(1／pji)。式中pji是从一种信息状态Xj，j一1，…，N，转移到另一种信息状态xi，i一1，…，N，的转移概率口]。

由于知识是以信息为基础的，因此，知识距离的含义，也可以表示为新知识的某一信息状态，转移到与买方的基础知识实现共同信息最多的新知识信息表达状态的距离。

知识距离三维结构模型为我们如何缩小与别的知识差距提供了一个很好的指导。①对于已经文档化的显性知识，要缩短知识距离只有通过买方调整其知识基础来实现，或者是通过中介(如教师)，加强对买方的知识培训，改变显性知识的现有信息表达状态，从而缩短知识距离；②对于隐性知识，一般而言，卖方将根据买方的基础知识的状态，通过不同的编码和形象化方式来改变新知识的信息表达状态，以缩短知识距离。

尽管该模型是一个关于知识买卖的模型，但是，由于知识价格的高低决定于知识在买卖转移中的距离问题，而这种距离大小又以双方的知识差距为基础，卖方知识显性程度强，与买方距离越近，越容易被买方所把握，知识转移的要价就低。如果买方知识基础好，对卖方知识的理解与把握越透彻，与卖方知识距离近，因而知识卖方要价也低。所以，从该模型阐释中，我们可以了解知识转移之间存在差距，要缩短它们之间的距离就应该从买方与卖方两方面入手。这已经接近罗斯·巴纳德(Ross．Barnard)的知识距离理论，为我们认识知识距离以及如何缩短知识距离提供了一定的参考。然而，该模型在诊断一个企业(知识买方)与别的企业(知识卖方)知识差距时无能为力，不能通过它确切知道与其它企业的知识差距；它还给知识一个概念性模型，从而限制了该模型在缩短知识差距方面的应用性与操作性。

为更好地了解本企业与其它企业的知识现状与知识差距，我们可以借鉴罗斯·巴纳德的知识距离概念。

他认为一个公司至少会呈现出知识的4个维度，知识的每个维度都可以依据Bohn的知识成熟度八等级划分(见表1)来客观衡量，找到相应维度的知识所处的等级。这8个等级从低到高分别是：完全无知、有意识、可衡量、控制媒介、具备过程能力、具备过程特征、知道为什么、获得完整知识。在每个知识维度上将已有知识和待吸收的新知识的知识等级相减，将得到的每个知识维度上的知识等级差进行加总，得到的和就是表示已有知识与新知识之间的知识距离或者称为企业的总知识距离。对那些引进技术的企业而言，在目标技术己经确定并了解所需具备的知识结构的情况下，知识距离还可以被用来衡量向新技术跨越的难度，并就技术知识的努力方向提供指导。因而基于知识的角度，每个企业在引进外源知识或技术时，都应该首先对自身知识结构及其知识构成和分布进行分析，然后根据相应知识势差跨越的难度，来确定可以引进的技术类型，使得企业既能够通过合理的引进而获取技术优势，又不因引进技术的难度系数过高或过低出现技术消化不良的状况。

巴纳德的知识距离理论由于运用了波恩(Bohn)的知识成熟度模型，使我们可以以之为参照诊断与识别出企业各方面的知识状态，并利用该模型分析标杆企业的知识成熟度，有利于企业双方的知识差距。该模型之所以具有很强的可操作性，主要在于它提供了一个诊断知识成熟与否的共同标准，学习企业可以根据该模型中的知识位置描述、知识典型形态和知识特色等进行对比分析，找出本企业的知识现状。同时，也可以以同样的方式分析标杆型企业的知识状态，通过如此比较，本企业与其它企业的知识距离就显现出来，为 学习型企业向标杆型企业学习提供了一个有针对性的知识缺口弥合导航图。该模型是一个知识管理的极佳工具，目前在企业界应用广泛。不过，该模型还不是很具体，还不能直接对比双方的知识差距，还需借鉴知识成熟度进行间接对比；同时，为了把握本企业与先进知识的具体差距，还必须结合一定的行业或企业知识标准进行深入分析。另外，该模型对如何弥补知识差距没有作进一步探讨，使得知识距离理论仍呈现出较强的概念性，需要理论界、企业界作出更多的实践性努力，使之发展为一个完全的、实用的诊断知识差距的工具。2两型一体知识差距弥补模型运用知识距离模型测量出本企业的知识状态与知识差距后，一个企业要将自身打造为一个真正的知识型企业，就应该采取合适的措施以加强对本企业的知识管理并弥补这些知识差距。为此，笔者结合知识的来源与转移机理，提出了一个两型一体的知识弥补模型。所谓两型是指企业的知识来源无非来自两个方面：内生型与外生型。内生型指本企业员工、工作小组、研究机构通过自身的知识努力与工作技能的提高、经验的积累创造出大量的知识，内生是知识创造与弥补的根本；外生型是通过人才的引进或者技术的购买等外在途径来获取知识与技术，它是企业积聚、积累知识及缩短知识差距的捷径，尤其在我们发展中国家，许多企业普遍使用该途径，这是由其追赶型的发展战略所决定的。但是，在这个知识大爆炸、大变化的时代，任何一个企业都不能只强调某一方面而忽视另一方面，否则就不能成功应对竞争环境的挑战，两者只有相得益彰才能架构起企业的知识根基。正如目前许多中国企业在经过了一段时期的引进与模仿之后，现在强调自主创新与引进相结合以实现更高的发展一样。一体指知识源、知识受体、知识通道、知识内容四者融为一体不可分割，缺乏任何一个环节，知识就不能转移，知识差距的弥补就无从着手。下面对该模型进行简单论述。#p#分页标题#e#

一、政府审计创新面临的主要问题

（一）审计观念落后，民生审计长期被忽视

最近几年，各种安全问题层出不穷，大大降低了民众对政府的信任度。复杂多样的社会问题对民生审计提出了迫切的需求。政府审计如果不能够切实有效地解决这类问题，必将进一步激化社会矛盾。多年以来，政府审计主要关注“硬性”审计，在这方面投入了大量的审计资源，却忽视了对“软性”民生审计的政策倾斜。这种长期以来的政策忽视导致政府审计发展很不平衡，与民生相关的政府审计在制度层面和人力层面都严重不足，造成了巨大的民生审计类服务的缺口。

（二）审计模式僵化，审计方式跟不上时代的发展

由于中国长期实行计划经济体制，再加之政府职能改革的滞后，中国的政府审计是一种事实上的内部审计。这种“内部审计”使得政府审计不得不向上级行政单位负责，行政系统上的隶属性，大大弱化了政府审计的监督功能。在政府利益和社会公众利益出现矛盾的时候，政府审计必然会倾向于政府的利益诉求，使得社会公众的需求无法得到满足。现有政府审计存在着事实上的独立性不强问题，大大降低了其权威性和公信力。知识经济的发展，信息技术的进步都对政府审计的方式方法提出了新的要求。然而，由于多种现实因素的影响，现有政府审计的技术水平还比较落后。不少政府审计工作运用的审计方式无法满足需求，特别是在对待大型复杂类项目的时候，政府审计工作的开展举步维艰，既费时费力又不能解决问题。

（三）有关政府审计的法律法规不健全

时代的进步要求政府的全部行为都必须符合法律的规定，政府审计工作也不例外。没有完备的法律法规体系，政府审计工作就不能有理有据地展开，也无法满足日益复杂多样的审计需要。例如，伴随着知识经济的快速发展，大量的民营、非公企业取得了巨大的发展，农村经济也发生了日新月异的变化。然而，与之相关的审计类法律法规却没有及时得到健全，这种法律上的缺失大大迟滞了相应审计工作的开展。尤其令人扼腕叹息的是，一些本可以借此打开突破口的经济案件，却因此断了线索。除此之外，相应法律法规的缺乏，也阻碍了审计工作范围的拓展，大量新出现的事物，没有能够纳入到政府审计之中，使得政府审计转型困难重重。

一、知识经济背景下审计工作的行业特征

（一）财务网络化的发展及商务电子化推广给审计行业带来了新的发展思路及指导方向

知识经济背景下，计算机的应用正在不断的普及，审计行业应该利用计算机的高智能性及其精确的计算能力，使计算机审计得到实现。因此各审计单位应该及时将业务及财务信息进行整理上传，集中处理，增大了审计行业的网络化与电子化的发展弹性。知识经济的大环境下，审计工作人员应当及时进行自我学习和自我反省，学会审计网络化和会计相关软件的使用,并在日常工作中对其进行熟练。同时审计相关的服务咨询机构也可以实行行业内部联网，充分的利用互联网强大的网上共享功能，及时提供信息咨询等服务以满足用户的实时需求。

（二）审计的现有标准和原有准则已经跟不上信息技术的快速发展

审计对象及审计要求都随着社会经济的多元化发展而发生变化,审计行业传统的准则已无法应对现代审计工作的要求。而目前我国并没有明确地制定统一的新的符合时代要求的审计工作的行业标准。因此知识经济模式对于现代审计工作的标准化也有一定要求。

（三）电算化系统在审计线索上的积极应用

电算化信息系统能够通过改变与审计线索的相关因素，对审计人员在对审计对象业务的追踪过程中造成一定程度的阻碍。会计电算化能使两种追踪审计线索进行有机组合，从而达到有效降低追踪结果不准确度的效果。

【摘要】利用2013—2016年间我国沪深A股上市公司数据，以审计师个体隐性知识获取为视角探讨审计质量的提高路径。研究发现，审计师个体知识获取度越高，积累的审计隐性知识越多，审计项目的质量就越高；审计师学历水平越高，其隐性知识获取能力越强，随着执业“干中学”隐性知识的获取与积累，审计质量的提升效果更为显著；特殊普通合伙会计师事务所中的利润分享机制，能够对合伙人的专用性投资与隐性知识获取产生有效激励，随着隐性知识获取度的提高审计质量的提升效果更为显著。因此，建议审计行业注重审计专业人才培养，会计师事务所应完善以利润分享为核心的治理机制，审计师个人则应投身审计执业实践、创新知识、磨砺技能，以提高审计质量。

【关键词】SECI模型；隐性知识；知识获取；审计质量

一、引言

Poplanyi[1]在其名著《个人知识》中对个人知识给予广泛讨论，并划分为显性知识和隐性知识两大类别，指出知识具有嵌入性，即知识资本中的主客观成分无法分离。审计师作为知识型员工其个人知识获取以及对审计质量的影响，是一个有待深入研究的问题。审计师的专业技能本质上是将知识运用于实践、运用知识解决问题的能力[2]，审计师进行职业判断所必备的核心能力则更多地来自于其执业过程中获得和积累的隐性知识[3]。Nonaka等[4]基于隐性知识与显性知识形态间的差异，提出有关个人知识转化的SECI理论模型。SECI理论认为，通过“干中学”过程中的模仿和经验积累将显性知识内化为隐性知识，是个人知识转化中的核心环节。本文以SECI理论为基础，考察审计执业过程中隐性知识获取及其动力机制对审计质量的影响，有助于将个人层面的审计质量研究推向深入。

二、理论分析与假设提出

（一）审计执业中的隐性知识获取与审计质量

审计师执业是对个体知识的运用过程，也是一个知识转化的过程。基于SECI理论模型，审计执业过程中的知识转化可分解为以下环节：第一，审计项目团队中审计师个体在知识和技能方面存在差异，各自拥有不同的特长，审计执业过程中的知识传导与共享，有助于审计师各自的组件知识转化为项目执行中的高层次体系知识，并通过对知识的综合运用形成审计报告，完成知识的外显化与社会化。第二，审计师个体在项目团队执业过程中通过对知识较为丰富或富有经验的合作伙伴的观察、模仿等，提高了自身的职业判断能力与应付突发事件的能力，发展出为自身所拥有的新的审计隐性知识。第三，审计执业的过程即对被审计单位财务报表知识进行归并、综合、调整的过程，最后将审计结果高度凝练为审计报告，这一过程是知识的联结化过程。第四，审计师在执业过程中将各种显性知识内在化为隐性知识，从而积累了经验，提高了审计技能，为审计执业活动开展与隐性知识获取打下更强的知识基础。审计师在执业过程中所获取和积累的隐性知识，不仅有助于其专业胜任能力的发挥，而且有助于审计师保持应有的独立性，确保审计执业质量。首先，在执业过程中所获取和积累的隐性审计知识越多，审计师对财务报告中存在的问题就越敏感，越容易发现被审计单位存在的虚假事项，从而使其职业判断更为可靠。其次，在执业过程中所获取和积累的隐性知识越多，审计师越能够发现被审计客户财务报表中存在的错误或信息遗漏，进而获取充分的证据说服对方进行调整，减低因自身知识不足或思维限制所引致的独立性风险。最后，在知识转化和隐性知识的获取过程中，审计师会积累越来越多有关特定客户经营特点、业务特征、市场地位、内部控制体系等方面的知识。这类知识有助于审计师识别财务报表存在的重大错报风险，进而采取有效的审计程序、搜集充分适当的审计证据以形成恰当的审计结论，提高对客户企业财务报表可靠性的保证水平。基于上述分析，提出如下研究假设：H1：执业过程中审计师的隐性知识获取度越高，其所主持的审计项目质量就越高。

摘要：伴随着知识经济时代的到来，企业内部审计工作也迎来了新的挑战。企业通过开展内部审计工作，能够对其经营管理活动做出有效的监督和评价，从而改善企业的经营管理环境。本文从知识经济背景下的企业内部审计工作与传统企业内部审计工作之间的区别出发，论述了当前我国企业在开展内部审计工作过程中存在的问题，并在此基础上阐述了知识经济背景下内部审计工作应当从哪些方面开展创新，希望能够为知识经济背景下的企业内部审计创新研究工作提供些许参考意见。

关键词：知识经济背景；企业内部审计；创新

众所周知，知识经济作为一种新型的经济业态，已成为我国主流的经济形势。知识是知识经济发展的基础，换而言之，知识经济最本质的内涵就是借助生产并应用知识来实现社会资源的合理分配。企业开展内部审计工作最本质的目的就是对企业的经营管理活动做出更好的控制以及调节，随着知识经济不断的深入发展，企业内部审计创新已成为不可逆转的趋势之一。为此，企业内部审计的相关职能部门需要做出相应革新与调整，以便于更好的为知识经济背景下的企业提供相应的服务。

一、知识经济背景下的企业内部审计工作与传统企业内部审计工作之间的区别

1.企业内部审计工作内容不同

传统企业内部审计工作的重心通常放在了企业财务数据信息的真实性、现行内部制度的合规性以及企业的经济效益上。然而在知识经济背景下，企业内部审计工作的重心则发生了转移，企业内部审计工作相关工作人员会将主要的工作精力放在企业内部各种无形资产、金融工具以及人力资源等相关方面。

2.企业内部审计工作范围不同

摘要：随着我国社会水平的不断提高，社会竞争愈发激烈，各行各业为了促进自身的稳定发展，都在不断地进行创新化的转变。而我国企业内部的审计工作亦是如此，这样，方能行之有效地应对知识经济条件的影响。因此，本文通过分析我国企业内部审计工作的现状，探究其可能存在的问题，并基于知识经济背景来推动其的创新发展,以期促进企业的战略性发展。

关键词：知识经济背景；企业内部审计；创新

一般来说，于企业实行内部审计能够有效地监督和评价企业的活动以及行为。而且，通过对企业的财务状况、实际的经济活动等的审查,不仅有助于企业完善其经济管理工作，还有利于企业实现其预期的经济目标，以促进企业又快又好地发展。因此，如何基于知识经济背景下来创新我国企业内部的审计工作,是现阶段我国各类企业亟待解决的重要问题。只有改善了这一情况，企业的后续发展才能得以顺利进行。

一、我国企业内部审计工作的现状

随着我国全面深化改革政策的不断推进，我国的市场经济水平也在逐步提升，各项社会设施也在日益健全和进步，各个企业的组织机制也在相应地发生变化。由此，各种审计机构却显示出一些问题，且主要集中在以下方面：

（一）内部审计机构未发挥职能

如今,部分企业虽设立了内部审计机构，但其基本上与其他职能部门居于平行位置，而某些中小型企业甚至都还没有专职内部审计工作的相关组织或机构，由此，根本无法确保企业内部审计工作的权威性、独立性，以及客观性。同样的，内部审计机构一般都隶属于企业经营者,其独立性虽有所保障,但是，仍旧是难以充分发挥其根本性的作用,从而无法提供准确有效的服务。

【摘要】本文主要阐述了知识经济环境下审计工作的特征和基本内容，并且重点提出了知识经济环境下审计方法的创新路径，主要从审计方法、审计人员、审计制度等几个方面来提出审计方法创新的路径。

【关键词】知识经济；审计方法；方法创新；审计制度

引言

在我国长期的历史发展过程中，我国的经济经历了农业经济、工业经济、商业经济等一系列的形势。目前我国正处在知识性经济的背景之下，故而我国的审计方法也需要跟随时代的脚步进行适当的创新，促进我国审计的发展。知识经济也被称为信息经济或智能经济，其主要促进我国知识和信息的分配、生产和使用等。世界经济的快速发展离不开知识性经济的发展，由于知识、科技和信息等在世界范围内引起的关注度较高，故而促使了知识性经济的诞生。知识型经济影响了我国的多方领域，为适应知识型经济的发展，我国的审计方法也需要随之进行一定的创新和改进。除此之外，知识型经济也促使了我国的审计环境发生一定的改革，故而我国的审计方法不得不进行创新，以适应发展的知识经济。

一、知识经济环境下审计工作的特征

在知识型经济的背景之下，我国的审计工作主要有三个方面的特征。首先，审计工作在财务网络化发展和商务电子的推广中逐渐提出了新的发展思路和指导方向。随着我国科技的发展，计算机网络逐渐开始普及，我国的不少领域都在普遍运用计算机网络技术。目前，我国处在大数据时代，故而审计工作与大量的数据相接触。将云计算合理运用在审计工作中，大量的数据就能得到精确的处理，并且在一定程度上促进了我国审计工作网络化和电子化。目前，“互联网+”的时代已经到来，故而电子型商业经济也处在蓬勃发展阶段。在知识型经济的背景下，我国的审计工作不仅得到了发展，也遇到了极大的挑战。审计人员为适应知识经济的要求，必须不断加强自身的审计能力，并且提高自身的素质，以便顺利进行审计工作。其次，在信息技术快速发展的背景下，审计的现有标准和原有标准已经无法满足时代的要求。随着网络化时代的来临，信息技术也在不断发展，并且我国的经济也逐渐呈现多元化的形式，这导致了我国传统的审计方式与时代脱节。因此，为适应新的知识型经济，我国的审计标准需要随着时代进行变化，故而建立现代化审计方式的标准迫在眉睫。最后，电算化系统在审计线索上的积极应用。随着我国科技的发展，审计的方法也在逐渐科技化。目前，我国的审计工作基本上都是通过使用先进的软件来完成。这在一定程度上提高了审计人员的工作效率，并且提升了审计人员的职业能力。电算化信息系统虽然能够提升审计人员的工作效率，但是其也在一定程度上阻碍了审计人员的业务追踪过程。在信息化时代的背景下，审计工作与信息技术息息相关，故而审计人员需要合理运用现代信息技术，提高自身审计的效率。

二、知识经济环境下审计工作的基本内容

一、审计教学中应用案例教学的重要性

在我国当前审计学教学中，受传统教学观念的影响，传统的教学过多的注重于理论知识的灌输，而忽视具体的审计应用，而学生在长时间的理论知识的熏陶下，会失去学习审计的兴趣，既不利于审计教学效率的提高，更不利于学生的发展。而案例教学注重学生的主体作用，强调要充分发挥学生的能动性，在审计教学中应用案例教学法，让学生去思考、去创造，充分发挥学生的主观能动性，进而不断培养学生的学习兴趣，保障审计教学效率和质量。

二、审计教学中案例教学法的应用

1.将“要学生学”转变为“学生要学”

在审计教学中，将学生放在主体地位，让学生有目标的去阅读教材、理解教材，从而突出学生的主体地位，激发学生的自主学习性。例如，在我国审计教学中，在学习审计专业知识的时候，教师事先准备好当前审计行业中较为典型的例子，并向学生进行相关的审计知识讲解，让学生围绕案例来进行发言。学生通过查阅资料来对案例进行论证，在查阅资料的过程中，不断培养自己发现问题、解决问题的能力，进而培养学生学习的兴趣，促进审计教学质量的提高。

2.引导学员变注重知识为注重能力

在进行审计案例教学中，不仅要注重学生专业知识的培养，同时还要注重学生的实际操作能力的培养，将学生的知识转化为实际行动能力，进而为学生今后的发展打下坚实的基础。案例法的教学方式是以案来进行教学，通过案例教学来增加学生的见识，开阔学生的视野，以便学生在今后的审计实务中能够应用自如，充分发挥自己的审计专业知识。其重点放在提高学生的分析问题和解决问题的能力上，不仅要求学生掌握知识，而且还要运用知识。例如在审计教学中，老师列举具有代表性的审计案例，让学生来对案例进行分析讲解，如，某企业在金融机构开立账户问题，让学生充当审计工作人员，就这个问题来开展审计工作，通过这种方法来提高学生分析判断问题的能力和综合应用能力，进而加深学生对专业知识的掌握，为我国审计工作所需要的复合型人才打下坚实的基础。