税务内控管理范例

摘要：企业内部控制是企业的一项基础工作，而作为企业内部控制的一部分，税务风险控制却常常被企业忽略。外部税收环境的改变，导致企业税务风险的增加，这就要求企业加强税务风险内部控制，提高税务风险防范意识。建立和完善企业税务内部控制制度成为企业发展的必然产物，应引起企业管理层的高度重视，合理规避税务风险，才使企业健康长久的发展。本文首先介绍了税务风险，然后分析了税务风险内部控制存在的税务风险内控制度缺失、对税务风险不够重视以及涉税业务处理不够专业等问题，并提出了解决对策。

关键词：税务风险；内控制度；风险控制

近年，随着“营改增”政策落地，个税政策的改革，“减税降费”的实施，各类税收政策的出台层出不穷。面对这一系列的税收改革，企业应如何有效应对。整个税收政策的改变，必将给企业带来新的挑战和机遇。2019年“减税降费”的推行，企业享受到了实实在在的优惠，税负下降了，但同时税收征管也逐年趋于严格。税收“金三”系统的大数据分析，让作弊的企业无处遁形。税务部门不断加强对企业的税务稽核，也对企业的内部控制水平提出了更高的要求。

一、税务风险概述

所谓风险就是损失的不确定性，比如该损失是否发生、发生时间、损失程度等等都具有不确定性。税务风险属于财务风险的一部分，一般对企业税务风险的定义是：企业因未能全面履行纳税义务或未能全面有效的理解税收政策，造成错缴税款而导致可能发生的利益损失。随着社会的进步，企业的交易模式呈现出多样化，国家的税收政策也是日益复杂，稍有不慎就会引发税务风险。由于税企双方对同一涉税业务存有不同的理解，加之不同的税务管理机构对税收政策理解也存在偏差，企业税务风险由此出现。引发税务风险原因主要有外部原因和内部原因：外部原因为主要为税收政策的调整及税收环境的改变；内部原因主要为企业管理人员税务风险意识淡薄及企业财务人员专业水平低下等。无论何种原因造成税务风险，税务风险都将给企业带来潜在的持续的影响，有时这种影响可能是致命的。即使企业在事前采取了适当的防范措施，税务风险依然不能完全消灭，只能采取措施，尽量控制在征纳双方都可以接受的范围之内。

二、企业税务风险内部控制存在的主要问题

(一)税务风险内控制度缺失

一、出口退税业务内部控制管理依据

（一）财政原则

企业出口退税业务应以公平、简便、节约为原则进行管理。从企业财政角度上来看，出口退税收入可以为企业提供稳定的资金成本，固定其资金链和运营结构的可靠性。企业生产产品的原料成本、销售成本、管理成本都可以通过出口退税管理进行财政紧缩，以从根本上降低产品经销的外销成本。

（二）经济原则

从宏观经济学角度看，出口退税可以增加企业经营贸易链和生产链资金成本的稳定性，为企业提供稳定的资金收入税收制度，在企业经营格局中，生产和销售管理中都需要出口退税原则进行财务整合和效益预测。从微观经济学角度，出口退税可以提高企业产品销售的经济高效益，保证企业财政收入和制定的出口退税政策相符，稳定税收足额，使税收适度更为合理。

（三）税收社会原则

国家为了稳定国与国之间的贸易关系，通常会从公平分配、竞争、生产等方面制定符合国家市场经济体制的税收政策。出口退税制度在企业中很好地发挥了收入调节作用，使出口退税业务的行政原则更加清晰、更为合理，保证企业在一个相对安全、可靠的运营管理基础环境下运行。

摘要：近年来，优质企业纷纷选择向境外市场进军，以实现企业全球化与国际化的发展布局。届时，对于境外企业资金管控而言，若缺乏科学资金风险管理联动机制，会加剧境外资金风险隐患，因此，资金风险管控将成为一个亟待解决的关键问题。故本文选取境外资金风险管控为切入点，简要分析资金管控的现实意义，并就工程类企业现存境外资金风险管理问题进行初步分析，同时提出相应控制举措，望对境外资金风险管理助力。

关键词：境外资金；管理风险；防控

引言

经济全球化推动优秀企业在资金雄厚、资产优化的实力下发展境外战略布局，实现全球范围内商业利益最佳、资源配置优化的战略愿景。但对于工程行业而言，其在资金管控方面会由于外汇波动、利率敏感等不确定性风险问题而加剧未来不可获知的隐患，所以，及时、合理、有效地做好资金风险防控举措将成为中国企业站稳境外市场的应有之义。

一、境外企业资金管理现实意义

中国企业走向境外市场，但他国政策、文化差异、地域界定、汇率波动等现实问题亦接踵而至，无一不成为境外资金风险管理中不可回避的具体问题。目前，现金流为企业王道的理念依旧盛行，积极、主动构建境外企业资金风险管理体系，易于在保证资金管控总风险一定的前提下、实现境外资金的最优效益。同时，在当下波动较大的市场环境因素中，竞争的加剧会导致境外企业迫切需求自身成本的大幅降低，并试图通过整合经济提高集团内部资金流动性管理不均衡、国际经验不足等各类发展瓶颈问题，因此，不难发现，企业发展中的内因，即企业的内部控制及监督管控运行有效，才能实现分散资金管控风险的新格局，从而为境外市场的稳固与开拓贡献一已之力。

二、境外企业资金管控主要风险剖析

摘要：近年来，随着城市化和新农村建设的不断深化，全国各地都在加快基础设施建设，各行各业的发展也得到了很大的提高，同时对于缓解失业和提高国民经济方面的作用也日益显著。随之而来的就是外部监管越来越严，相关法律法规越来越健全，市场的竞争也越来越激烈。但目前仍有很多企业由于领头人多数都是白手起家，管理思想较为陈旧，企业缺乏良好的内控管理，一直都存在着许多问题，尤其是营改增后，各方面对企业的要求都提高了，财务内控的不到位将导致资金使用效益低下、成本超标，甚至亏损等问题。因此，加强财务内部控制管理，是企业面对市场风险与挑战的当务之急。

关键词：营改增;财务内部控制

面对日益严峻的行业发展局面，尤其是营改增后，涉及营改增的企业所暴露的问题越来越多，企业经营风险也与日俱增。企业想要在经济一体化的激烈竞争中立足，就必须抓住机遇，从企业内部控制做起，不断提高自身的核心竞争力。

1企业财务内控面临的几点问题

在企业内部控制中，其核心部分财务内部控制更是起到了决定性的作用。财务内控的失衡不仅是随之来而的税务风险的增加，更多的是直接关系着企业的生死存亡。因此，企业需要在寻求企业自身发展的同时要特别重视目前财务内控存在的问题。(1)涉及营改增的企业，建筑、房地产、生活服务、运输等，多数企业里人员以现场实际操作人员居多，领导可能也是以包工头、普通工人出身的居多，累积的管理经验不足，企业文化中对于财务内部控制意识薄弱，观念较为陈旧、落后。一些领导会过多干涉财会工作，高级管理人员容忍甚至授意、指使会计造假，为虚构业绩、隐瞒利润或偷逃税款而放弃内控，财务内部控制监督在这些企业中作用很小。(2)涉及营改增的企业由于项目较多，且相对分散，有时又地处偏僻，管理上多以项目部现场管理为主，但很多时候由于项目部人员追求工作进度，加上手续繁琐和人员的懈怠或管理力度的欠缺而慢慢忽视项目财务内部控制，财务内部控制制度的落实不彻底，控制程序脱节，内控形同虚设，导致成本效益失衡。(3)企业所有的经营活动的核心就是资金的周转，但一些企业项目由于价值大、工期长，现场作业的不确定性较大，突发因素多可能导致作业面不能按计划时间和范围施工，工作进度缓慢，收入不能及时收回，绝大多数都是需要垫资先行作业的。尤其是这些刚刚进入营改增的企业，涉及的农民工较多，节假日的来临，有时付款进度的滞后将可能导致农民工纠纷，作业停工，企业损失严重。因此资金对于这些企业而言就是命脉，资金运用的恰当与否对企业极为重要。(4)涉及营改增的企业，财务人员之前接触的多数只有营业税，企业财务人员素质参差不齐，在业务繁忙阶段，出纳人员负责银行现金收支结算的同时，甚至会协助会计核算人员进行收付款记账工作。营改增相关的法规政策更新迅速，财务人员知识结构和税收信息更新缓慢，潜在的税务风险大。尤其是营改增后，对于企业来讲，税率有的直接从3%跨到11%，中间涉及所有材料、设备、劳务、分包的进项抵扣问题，以及税负的变化测算是这些企业面临的新挑战，对企业财务人员及财务内控管理提出了更高的要求。

2完善企业财务内部控制的对策

正是由于企业面临着这些财务内控上的不足，将会直接影响到企业的财产、资金安全，完善财务内控已刻不容缓。企业在完善财务内控的过程中，能通过有效的措施提高企业的管理效率，保障企业财产安全，降低经营风险，提高自身的核心竞争力。(1)首先必须转变观念，重视财务内部控制，强化和明确岗位职责，推行绩效考核制度来强化财务监督职责。完善财务收支审批报告制度，加强授权审批过程中的控制，严格按制度执行，不能因不同人而区别对待，这样才能将财务内控制度落实到位。任何习惯代替制度、信任逾越监督的问题都要杜绝，不能让少数人拥有凌驾于内控之上的特殊权力，负责监督的部门被边缘化，不敢行使监督权。(2)涉及到营改增企业，多数由于作业的非重复性和周期长，采购物资有时候较为临散和具有突发性，现场管理尤为重要。加强源头控管，从材料设备采购抓起，作业现场需要用材料或设备时，应先由现场人员提出物资采购申请，交给预算部门进行审核，生产经理审批后上交项目经理批准，采购人员方可进行采购。杜绝一切没有手续和监督的采购行为。物资进场后，由项目部材料员进行检验验收，做好入库，建立材料收发台账和设备保管台账，对每天的入库和发出业务进行登记，做到账实相符，每月底将单据送一份至财务部，财务部必须每月对项目库存材料和设备进行盘点，及时预防和发现问题，保障企业的经济利益。(3)财务人员要加强对日常活动的监督，完善成本费用管理制度，建立符合企业自身实际情况的财产物资管理和清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对的控制措施，确保财产的安全与完整。尤期是建筑施工企业，作业面的地点多为露天，材料也多数露天存放，而且项目周期长且非重复性，材料价格有时随着时间变长而更加不可控，成本费用控制风险增加。建筑企业应严格按照施工计划和预算，在施工进度、材料、机械、劳力、资金等方面严格执行，严格材料收发制度，杜绝材料浪费，严格控制现场作业成本不能超支。每月做好实际进度和计划进度进行比较，发现偏离查明原因并及时纠正。(4)完善货币资金管理制度。一是作业进度要及时跟进结算，按作业进度在规定时间内及时将资料提交并适当地催促甲方进行拨款，与供应商及时确定债权债务，避免因时间差带给企业的资金流量压力，合理安排资金，防止经济纠纷。二是要建立信用体系，与材料、设备等供应商协商，在不损害双方利益的前提下，采用银行承兑汇票进行支付，以缓解企业的资金压力。三是要建立集中付款和报销制度，规定一个时间集中办理付款和报销，节约人力，合理分配时间和资金，提高财务核算效率。(5)选用高素质专业财会人员，且对现有财务人员的素质进行培养和提高，定期组织财务人员参加培训，提高财务人员的素质和财务核算水平，更新知识结构，增强财务人员的内部控制责任意识，一人一岗，并做好不相容职务相分离，有利于相互制约、相互监督，以便使财务内控得以正确实行和发挥。财务管理上，建筑企业要设有专门的人员定期核对账目，查漏补缺，才不会因财务人员各做各的而导致账目管理混乱，影响管理层的判断和决策。(6)营改增后，以建筑业为例，建筑企业由原来的营业税3%改征为增值税11%，从理论上讲，由于材料、设备、一些费用的抵扣，企业的税负将会有所减轻。但实际操作上，由于企业所用的砂、土、石、混凝土等建筑材料供应商大多为个体工商户或实行简易征收，可取得的增值税进项一般为3%，劳务清包工也是3%，甚至有些工程项目的30%左右的劳务工资支出无法抵扣进项，建筑企业税负相对有所增加。且目前营改增后，由于风险管控意识的不到位，市场上供应商鱼龙混杂，有些供应商甚至会提供虚假票据，这对于企业来讲是一个潜在的税务和经济风险，尤其是取得增值税专用发票。这就要求企业在财务内控上要做好更加严格的把控。一是要先根据预算估算项目可取得的进项金额，合理测量税收成本，安排资金；二是要建立供应商管理考核制度，在优质的供应商中，尽量有针对性地选择一般纳税人进行交易；三是在进项发票取得和开具销项发票时一定要考虑进项发票取得的时间和销项发票开具的时间，以避免因时间差而影响企业资金占用的机会成本；四是加强要求企业全体人员采购、报销均应取得增值税专用发票，树立起增值税专用发票取得和抵扣的观念，尽量开具增值税专用发票，提高抵扣率，减轻企业税税负；五是充分利用营改增的优惠税收政策，例如建筑企业由于清包工和甲供材合同可实行简易征收，增值税税率3%，又避免增值税进项税额抵扣问题，建筑企业应尽量与甲方沟通，采用清包工或甲供材，以减轻企业税负和风险。

摘要：大企业税源结构较为复杂，业务跨度较为广泛，在企业税源管理中要重视对大企业税源的规范管理。系统选择税源模式，能提升税务管理质量。本文在阐述大企业税源管理模式应用问题的基础上，就大企业税源管理模式的创新策略展开分析，期望能建立适应市场环境和当前税收政策的税源模式，优化企业税源管理结构，促进税务机关较好完成其经济与社会职能。

关键词：大企业；税源管理；模式；选择

一、引言

税源管理是现代企业营销管理的重要组成部分，指的是税务管理从税前监控、税中征收、税后稽查及税款转交等环节开展的一系列管理工作。从本质上讲，税收来源于经济，要充分保证税源、税收的稳定性，就必须重视市场大企业等经营主体的稽查管理。我国税务管理的大环境发生了较大变化，出台了一系列减税降负政策，税务机关在税务管理中，扎实推进“放管服”纵深改革工作，这在一定程度了实现了税收征管向授权的转变。全新税务管理模式下，“以信治税”成为企业税务管理的基本理念。基于这一理念，还应建立高度适宜的税源管理模式，然而结合当前大企业税源管理现状来看，大企业在税源管理中存在政策引导及保证不全面、简政放权和优化服务落实不到位、税收监管不足、大企业税收风险突出等问题，这严重地降低了大企业税源管理质量，不仅影响了大企业经营效益，而且阻碍了我国税务管理的现代化发展。因而在“以信治税”要求下，还应推进税源管理的系统创新。

二、大企业税源管理模式应用问题分析

1.政策引导及保证尚不全面

大企业税源管理中，开展政策引导及保证的根本目的在于确保税源管理的规范性、稳定性，进而为我国税务征管工作的开展提供指导。在2014年，我国就已经出台了《社会信用体系建设规划纲要（2014-2020年）》，这标志着我国已经具备信用中国建设的顶层指导文件。基于这一文件，税务总局修订了《纳税信用管理办法》等诸多法律文件，这为大企业税源管理工作的开展提供了一定指导。但不可否认的是，大企业税源管理中的政策引导及保证依据不够全面。一方面，这些政策引导文件停留在顶层设计层面，相关补充性文件尚未完善，这使得在税源管理中有指导文件但缺乏细化条例约束。另一方面，随着市场环境的发展，企业税源结构逐渐复杂，而且业务的跨度较广，这增加了税源管理的难度。在实际管理中，现有的政策条例已经不能满足新时期的税源管理需要，有必要进行大企业税源管理政策的完善。

摘要：税务机关作为行政执法部门，直接面对纳税人，社会公众对税务机关依法行政、秉公用权的关注越来越高。本文从内部控制角度阐述税收执法过程中来源于政策法规、税务人员、纳税人三方面税收风险，并提出坚实好内部控制建设工作、开展风险评估、强化内控监督、加快税收法制化进程、强化内部控制信息流通以及严格内部控制评价的解决对策，希望对法治税收建设、提升纳税服务质量方面有所裨益。

关键词：基层税务机关内部控制税收执法风险

税收执法风险是税务机关及其工作人员行使法定职权对税务行政相对人作出行政行为过程中存在的风险集合。财政部2015年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》(财会[2015]24号)要求全面有效的建立实施内部控制，确保内部控制贯穿于经济与业务两个层面，通过内部控制监督权力运行的各个环节，覆盖权力运行的各个层级。

1税收执法风险的内部控制

1.1税收执法风险的内部控制定义

税务收执法风险的内部控制是指依托风险管理的导向职能，查找、梳理、评估税收执法过程中存在各类风险，针对税收执法业务领域制定完善内部控制制度并加以贯彻实施，通过有效设置流程、确定方法、明确标准，将风险控制在可承受范围内，切实做好税收执法风险的事前预警、事中提醒、事后监督的动态管理。

1.2税收执法风险的内部控制对象

摘要：企业作为国民经济的基本单位，是市场经济活动的主要参加者，随着经济的发展，我国企业的发展有了新的契机，伴随着企业发展壮大的过程，大多数企业由于忽视了税务风险管理的问题，导致企业的发展缓慢甚至被市场所淘汰。因此企业税务风险管理成为企业管理中重要的一部分，本文就企业税务风险管理中存在的问题进行分析并给予相应的对策。

关键词：企业；税务风险；问题；对策

一、企业进行税务风险管理的意义

税务风险通常是因为税收问题而产生，其中主要有两方面的问题，其一是因为企业的税务行为没有按照相关的规定进行纳税，从而造成未缴税、少缴税等现象，最终导致企业产生补税、罚税、加收滞纳金或者刑事责任等损害企业形象的风险问题；其二则是因为在企业进行税务核算时对税务相关规定运用不准确，没有对目前政府所颁布的税法信息进行了解，税务政策的优惠措施也未能得到有效的运用，最终使得企业承担了过重的税务负担，影响了整体的经营。因此在进行税务风险管理的过程中，需要及时了解政府的税务政策，根据税法对企业所产生的税务问题进行纳税处理，遵循正确的纳税流程和准则，利用准确的优惠政策，避免少缴税或未缴税所产生的税务风险问题［1］。在此处上的税务风险管理，更多的是强调税务合规、税务风险可控以及规避风险，因此需要企业税务人员有效运用税务相关法规和政府税务政策的优惠时间，减少税务的支出，避免承担不必要的税务负担，从而提高企业的整体价值。另外由于企业和政府间可能存在信息缺失，企业对于相关法规的理解程度和判别意识未能达到政府所规定的期望值，加之我国税务方面的建设还未能达到较高的水准，因此我国的企业也无法完全避免税务风险以及风险所带来的损害。最近已有部分企业因税务风险问题的产生而导致自身的财务信息出现问题，税务风险也逐渐成为影响企业经营发展的重点预防对象之一。

二、企业税务风险管理现状

主要从四个方面进行体现：（1）内控制度的不完善，没有建立起对风险控制体系的强制性规定，无法提供有效的鼓励措施，对于规范风险处理办法的相关文件，主要突出了指导和引导作用，对于措施的处理较为缺乏［2］。（2）风险管理的认识不足，无法将税务风险控制运用于整个经营流程中，例如在进行税务筹划时，企业对于风险的管理停留于基本的业务执行性风险管理上。（3）人才不足，风险管控力不足。企业人才水平的参差不齐，在一定程度上加重了违反税法的可能性，例如在对进项税进行抵扣时，未能对具体的项目进行了解，从而导致产生偏差，或者在开发的过程中，对于税务信息的核算未能涉及政府所颁布的优惠政策，导致研发税过高。风险管控主要在对于税务的处理，以及应税所得的核算等内容，需要及时了解相关政策进行税务处理，否则可能因会计处理和税务申报等事项产生税务风险。（4）内控建设水平较低，认识不足导致企业缺乏对风险管理的战略措施，企业决策部分对于风险的管控缺乏认知，对整体危险性认识不足，税务风险的管理设置混乱。

三、企业税务风险管理中存在的问题

摘要：随着时代的不断进步、社会的迅猛发展、市场经济的不断完善，全球经济一体化进程的加快，我国企业之间的竞争变得越来越激烈，尤其是在今年疫情的影响下，制药企业的存活压力也变得越来越大，财务风险与日俱增。在这样的背景与形势下，传统的财务管理模式遭受到了严峻的考验和极大的挑战。我国的制药企业要想在风起云涌的国际市场中占有一席之地，就必须加强财务管理，创新财务管理模式，结合信息技术，建立财务预警机制，提高自身的财务风险应对能力，以此来提升制药企业的财务管理效率和水平，进而提高制药企业的核心竞争力。

关键词：制药企业；财务风险；防范

一、引言

随着我国中小企业的数量越来越多，制药企业的存活压力也日益增大。制药企业要想加强自身的生命力，增强抵抗风险能力，提升自身的经济效益和竞争水平，实现平稳、健康的可持续发展，就必须提高制药企业的内部管理水平。财务是制药企业赖以生存的物质基础，在市场经济快速发展的今天，制药企业原有的财务管理方法已经不能适应瞬息万变的市场和较快的社会节奏。在这样的时代背景下，制药企业必须重视财务管理，建立健全完善财务预警机制，规避财务风险，提升自身财务管理水平。本文从社会实践出发，在学者研究的基础上，提出当前我国制药企业面临的财务风险，探讨制药企业预防财务风险的策略与方法。

二、当前我国制药企业面临的财务风险

（一）制药企业对财务风险管理的认识有待进一步加强。目前，我国有一小部分的制药企业对财务风险管理的认识还有待进一步加强，这些制药企业的管理者还没有意识到实行财务预警机制的必要性和重要意义。制药企业还没有建立健全与完善财务管理的相关制度，使制药企业的财务管理人员的日常工作过于懒散自由，对职责和任务了解不深刻，对财务预警机制的操作流程一知半解，严重缺乏创新精神和竞争意识，工作敷衍了事、得过且过，不利于制药企业财务水平的提高。

（二）研发风险。随着我国医疗水平的不断提升，一些国外企业也加入到了医药市场的竞争行列，我国的制药企业的存活压力与日俱增。除此之外，在我国的制药企业中，有很多的原材料因为受到地域、气候等各种自然条件的影响，导致制药企业的经营环境有着较高的复杂性和不确定性。还有一部分制药企业的工作重点在营销上，却疏忽了药物研发和创新，不利于企业的可持续发展。