税务稽查管控范例

摘要：

全国税务机关全面推行绩效管理两年来，税务稽查机关就如何做好绩效管理进行了许多有益的尝试，通过有效的绩效管理，很好地激发了税务稽查一线干部的潜能和热情。但从运行情况和基层稽查干部反映看，基层税务稽查机关绩效管理的效能还参差不齐，许多单位还存在一些不可忽视的问题。本文是在调查了解和全面梳理、分析思考的基础上，就基层税务稽查机关在绩效管理中应把握的问题进行探讨。

关键词：

税务稽查；绩效管理

绩效管理作为一种以开发人力潜能为中心的科学管理模式，已被现代企业和各级政府机关广泛运用。自2014年全国税务机关全面推行绩效管理以来，各级税务机关在围绕中心、服务大局、履行职责、完成任务等方面积极开展绩效考评，取得了长足的进步和成效。作为专司偷、逃、抗、骗税的税务稽查机关，通过组织开展绩效管理也较好地发挥了服务税收中心工作“以查促收”、完善税收管理“以查促管”、震慑税收违法行为“以查促改”等作用。但从两年来各单位绩效管理运行情况看，基层税务稽查机关绩效管理还存在一些不可忽视的问题。突出表现在：绩效管理机制不够成熟，考核指标设置不够科学，开发人力潜能作用不明显，管理目标与整体建设融合度不够高。为此，笔者对有关单位绩效管理的总体情况进行深入调研，在总结分析的基础上，提出税务稽查机关在绩效管理中应把握的几个问题。

一、克服思想认识误区，不断培养稽查干部正确的绩效观

税务稽查机关的工作特别是税务稽查岗位的工作，融入了稽查干部以及有关人员大量的智慧和技能，这些智慧和技能往往难以用具体数字进行考量，加上税务稽查本身所具有的工作特性和长期形成的工作思路、工作方法和工作习惯，一些稽查干部对绩效管理、绩效考核存有一定的认识误区，甚至产生抵触情绪。有人认为，对于税务稽查来说，每一个涉税案件中的企业规模不同、案情复杂程度不同、查处结果不同，把这些不确定因素案件去量化，可操作性不强，也存在很多不公平性。还有人认为，稽查工作从选案到执行融入不同部门和很多人的智慧和精力，很难界定哪个人为此付出工作量或贡献的多与少，对案件承办人的办案情况进行量化考核，其结果难以“服众”。也有不少人感到，就天津市地税稽查干部队伍来说，大部分人思想觉悟较高、担当意识也较强，在大家的共同努力下，近几年天津市地税稽查收入由2010年的10.85亿元猛增到2015年的28.7亿元，而且选案准确率、结案率、入库率也都逐年提高，税务稽查震慑效应在各领域纳税人中得以显现，根本用不着再投入大量财力、人力和时间搞绩效管理。这些认识和观点无疑影响和阻碍了税务稽查机关绩效管理的推动和深入。因此，各级领导和有关部门要教育、引导广大干部转变思想观念，消除片面认识及抵触心理，主动支持和参与到绩效管理工作的方方面面。

摘要：

随着市场经济的迅速发展，企业的经营范围越来越广泛，税务审计风险已经成为很多企业迫切需要解决的问题。本文探讨了税务审计风险的内涵和成因，介绍如何识别税务审计风险，提出了实施税务审计风险管理的具体步骤，对企业税务审计风险管理的基本理论进行了初步探讨。

关键词：

税务审计；风险识别；风险控制

一、引言

随着我国市场经济的不断发展，企业面临的经济环境越来越复杂，其所面临的税务审计风险也越来越大，例如国内知名大企业如国美电器、创维、中国平安等大公司都曾先后陷入税务审计风险之中，因此对企业进行税务审计风险管理十分必要。税务审计是税务机关对企业涉税信息进行审核的一种税务管理模式，主要方法是通过采用现代审计技术获取纳税涉税信息并进行分析审核。税务审计规范的工作底稿、充分的涉税信息、先进的审计技术和中性的审计结论，有利于降低税务管理风险、提高税务管理效率、减轻纳税人负担、构建和谐征纳关系。

二、目前税务审计中存在的问题

摘要:企业作为经济的重要建设单位，是市场经济活动的主要参加者。做好企业税务风险管理是保证企业日常运营的重要环节。随着我国税收制度的不断完善，企业的发展面临新的契机和挑战，尤其在“营改增”政策实施后，新的机遇促使建筑施工企业全面加强风险管控，减轻“营改增”所产生的税务问题。文章就建筑施工企业税务风险管理中存在的问题进行分析，并给予相应的对策。

关键词:营改增;建筑施工企业;风险管控

社会经济的不断积累促使市场上涌现出大量建筑企业，众多的企业也呈现出发展水平的差异，内部的税务风险管理以及控制方面的差异。有效提高建筑施工企业的税务风险管控能力对提高建筑行业的风险管理水平具有重要影响。税务风险的管控主要在于建筑施工企业针对风险识别、认知以及对风险控制所作出的处理。而“营改增”的实施不仅对于该行业中合同管理、财务管理以及税务管理提出了更高的要求，同时对建筑施工行业的组织机构以及业务模式也产生了巨大影响［1］。因此，建筑施工行业需要在基于自身业务的同时尽可能减轻或消除“营改增”政策所产生的企业税务风险影响，同时将“营改增”政策作为新的运营机遇，不断提高自身的市场竞争力。

一、建筑企业的主要风险因素

(一)原经营模式所引起的风险。通常情况下，建筑施工企业普遍存在资源共享情况，建筑合同的中标单位和实际施工单位存在误差的情况会加大中标单位和实际施工单位的税务风险。分析其原因，中标合同的签订方为发包方和中标单位，但部分情况下施工方并不作为合同签订方签订合同，而属于第三方。中标单位为发包方提供发票，发票所产生的工程款项将交于实际施工单位。而实际的施工单位性质普遍为中标单位的子公司，按照中标合同中规定的建筑流程进行作业。施工过程中，中标子公司同时需要根据实际工程情况以及工程结算情况对内部款项进行支付。在纳入税收期间，中标公司所产生的税务发票将全部开具与发包方，施工方作为子公司，则不需要为中标单位提供发票。而在“营改增”相关政策落实后，中标单位在此过程中需要提供增值税的报备，同时根据合同的主题项目与施工项目所存在的差异，税负情况也会产生一定的变化，在增值税抵扣情况不充分的情况下可能影响整体建筑施工的利润。

(二)原业务模式所引起的风险。1．分包商材料调拨风险。营业税时期，建筑过程中所涉及的相关材料均由承包商一并购买和提供，分包商按照建筑工程的整理设计量领用材料并进行实际的建筑作业。工程所产生的材料款项将从分包商的工程预算款中进行扣除，而新政策的实施将调拨款项纳入增值税的范畴，材料承包商在进行材料款调拨的过程中需要为分包商提供发票，若项目负责人对施工内容考虑不足的情况下依旧按照传统税务方式进行处理，则会显著增加税务负担，同时还会产生税务稽查风险。2．内部资产的调用引起的风险基于资源共享影响，建筑企业的材料物资均需要由子公司提供，而发票的抬头则必须是中标公司即母公司，所采购物资作为母公司的所有物。但根据施工现场的工作需求，子公司需要将购买的固定资产和工程剩余材料调拨至子公司中标的其他项目进行使用。如果子公司的各个项目属于非同一纳税主体下的项目，则此种形式的资源调拨应视同销售，需要补缴增值税，同时也会产生税务稽查的风险［2］。3．劳务用工形式引起的风险建筑施工企业通常采用专业分包制和劳务分包制，具备建筑资质的分包队伍通常能够保证票货款三项内容的一致，涉税风险相对较低。具有建筑劳务资质的分包模式或其他形式的劳务分包模式将会逐渐成为新政策落实主要的涉税风险控制点。其原因在于，该类分包模式在“营改增”政策实施后无法保证能开具有效的增值税专用发票。在进行增值税报备时，总包方无法抵扣进项税，进而促使企业的税负加重。4．供应商的选择引起的风险增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。新政策落实前，企业的税务通常不包含进项税，即不论从一般纳税人处购入相关货物或从小规模纳税人处购买，在取得了合法和有效的发票后均能够在企业所得税前进行扣除。但“营改增”实施后，供应商的选择不当会加重企业税务负担，同时不合理的购入成本也会加重企业成本负担。如果选择个人作为供应商，除税率因素外，所产生的个人所得税通常不一定能够按照约定价格开具发票而加重税务风险［3］。5．财务核算水平引起的风险与营业税对比，“营改增”落实后，会计核算不仅在计算量上有一定的增加，同时在开具发票、报税、抵扣以及缴纳等环节也产生了明显的变化，核算的复杂程度也有一定的提升。另外增值税核算过程中还需要对价税进行分离，不可抵扣项目需要进行专项核算，会计核算难度显著提升，对财务人员的业务水平也提出了更高的需求，若财务人员存在税务核算失误现象，会为企业带来巨大的损失。

(三)企业内控不足引起的风险。1．发票开具和管理引起的风险依照国税局相关规定，“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象;纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项对象必须与开具凭证的销售单位或劳务单位一致，由此才能够申报抵扣进项税额。”由此在建筑企业的各项业务中，必须保证票货款三项一致，否则无法作为增值税进项税进行抵扣。2．合同管理不当引起的风险营业税即价内税，增值税为价外税，采用营业税的合同条款在“营改增”后需要进行大幅修改，原来的投标报价体系也需要做出相应的调整。若仍沿用原来的条款作为当前的税务报备标准，则无法确认纳税人类别、发票类型、开票时间等资料。不通过测算测定合理的采购价格，会显著增加税负成本，减少企业利润，合同纠纷也会使企业疲于应付。例如:在原有营业税管理下，机械租赁合同通常无须准确确认是否连人带机租赁，但新政策实施需明确该项目。人带机械的租赁属于服务业，需提供6%的增值税发票，若纯租赁机械则属于有形动产租赁，提供13%的增值税发票，确认租赁类型后可显著降低多余的麻烦。3．税务稽查风险建筑施工企业作为税务稽查的主要管理企业，新政策落实后一般计税和简易计税并存，增值税的多档税率并存，加重了会计核算的困难。对账务处理不规范、纳税申报不当，会显著增加企业税务风险。另外，建筑施工企业增值税预缴税、城建税及教育费附加，施工人员的个人所得税还需在工程所在地国税局缴纳，由于受公司注册地和工程所在地国税局共同制约，工程所在地纳税不及时的现象会显著提升税务稽查风险。

摘要：近几十年来，我国的税源的分布范围在不断扩大，并且越来越广泛，这是我国税收管理困难、监察征管捉襟见肘的重要原因，税源分布比以往更具有隐蔽性和流动性的特点更是给税务部门增添了难度，具体表现在税源的流失、高额的税款征收和稽查成本。如何提高监察管理能力成为了我国税务部门的首要任务。区块链技术的应运而生为提高我国税务管理能力提供了一个重要契机，如何抓住这次机会并有逻辑性和实用性地规划区块链技术运用在税源管控上成为了一个重要课题。本文是基于《基于区块链技术与税源管控的探究》一文的继续探究，深入了解税源管控的税源流失问题和区块链技术发展问题，以及当税源管控与区块链技术相结合时，产生的效能和弊端。

关键词：区块链技术、税源管控、税源流失

一、我国区块链技术应用于税源管控的未来规划

立足在2020年的今日，我们回头看到税务监管防控早已出现了不一样的态势，早在2016年10月时，工信部就已经了《中国区块链技术和应用发展白皮书》一文，打开了区块链技术应用在我国实行运用的篇章。并在同年的12月，国务院的《“十三五”国家信息规划》一文中也明确提出将区块链技术列入国家发展的规划里。看回2020年，我国信息化已经进入了高速发展的阶段，互联网的不断创新发展、科技的进步、区块链技术的出现，不仅使得科技领域、信息数据化更加深入，还让我国的税务系统进入了新一轮的挑战阶段。区块链技术所蕴含的共享性分布式的信息储蓄功能让众多学者提出了许多假设和分析，如何将其应用在税源管控上。

二、区块链技术与税源管控相结合时所要解决的重要问题

(一)首要问题——纸质凭证转为电子凭证

区块链技术与税源管控相结合运行，首先要解决的问题就是纸质票务全面转化为电子票务。在原始时代，我们的祖先曾用动物的骨、贝壳、石头、结节的方法来进行记账凭证，到了封建时代出现了竹帛和纸张来进行记账。直到现在，纸张仍然是记账凭证的主要工具，但由于纸张凭证不易保存、易损坏及安全性问题，使得电子票务开始流行。电子凭证现如今广泛运用在我们生活的各个方面，可以预见，由区块链技术引用的电子税务凭证将会完全取代纸质凭证。

摘要：

本文首先就企业面临的各类税务风险进行阐述，进而分析了企业在税务风险管理中存在的主要问题，以此为基础，提出了企业加强税务风险管理的主要措施。

关键词：

企业；税务风险；管理

税务风险是企业风险管理的重要内容，其受到的内外部影响因素较多，既包括国家税收政策，又包括市场环境、商业模式等，因此，税务风险管理难度相对较大。一旦税务风险管理出现问题，将为企业造成较大的负面影响，甚至要接受行政处罚，形成资金损失，因此，税务风险管理十分重要，需要企业引起足够的重视，在实践中不断提升管理，以创造管理绩效，促进企业健康持续发展。

一、企业税务风险的主要类别与表现

(一)税务政策风险

一、集团税务管理现状分析

1.跨区域经营布局，主管税务机关多元化

广投集团经营主要集中在广西，目前已经向区外贵州、江西、甘肃、内蒙、四川等省份发展，并延伸至东南亚、香港等境外，这种跨区域经营布局使得广投集团面临多地税务机关的监管，由于税收管辖权不明确而引起税务机关之间的争议时有发生。

2.关联交易较为频繁，公允价格难以衡量

随着广投集团规模的扩大，母子公司间及母公司控制的子公司间的关联交易相当频繁和普遍，如何确定合理的内部转移价格并取得税务机关的认可成为企业需要重点关注的问题。

3.财务人员专业素质较高，依法纳税和维权意识较强

广投集团拥有众多具有会计、审计和税务等专业注册资格或中高级职称的管理人才，一些企业还聘请税务师事务所担任税务顾问，依法纳税和维权意识较强，具备一定的税收筹划能力。

摘要：当下，中国正处在日新月异的发展中，带动各行各业的欣欣向荣，财务管理作为企业内至关重要的组成部分，要求不断提高，而加强其行为的规范性发挥了举足轻重的作用，有助于推动企业获得最佳经济条件，并通过控制财务风险、科学应用财务会计，实现税务筹划效果的优化创新。本文充分结合经济新形势下企业财务管理工作的开展情况，深入分析了税务会计在其中的运用，为企业未来的健康稳定发展提供借鉴与保障。

关键词：经济新形势；税务会计；企业财务管理；应用研究

引言

新时代条件下，我国税务政策伴随市场发展新形势和经济社会发展的需求而不停地进行调整。在企业的发展过程中，税务会计的完善应用有助于提高企业的税务筹划水平，实现企业税务工作的规范化，有助于提高企业内控水平。由此表明，作为企业财务管理工作重要组成部分的税务会计，增强成本会计在企业运营过程中的应用可最大限度地弥补企业财务管理工作中重核算、轻税务筹划的缺陷，促使企业实现税务筹划，并让企业实现传统财务管理工作中的职能的优化完善。然而，不容忽视的是税务会计在企业财务管理工作的应用中很容易发生和财务会计、管理会计一些职能交叉的情况，致使三者之间的职能无法真正实现良好配置。为了推动税务会计在企业中作用的充分发挥，本文笔者充分结合自身的工作经验，在经济新形势下针对性分析了税务会计在企业财务管理工作中的应用，为我国各行各业未来的可持续发展略尽绵薄之力。

一、税务会计定义

税务会计充分结合企业的实际发展情况与需求，实现税务筹划的合理化运营，优化财务运营成本，提高企业经济效益。与此同时，税务会计在日常工作中，还能够对企业整体规划、纳税申报以及税务核算等工作进行筹划，由此表明，税务会计工作不仅高效延伸财务管理工作，而且实现我国税法的完善调整，推动企业的全面发展。企业在应用税务会计中，推动税务会计作用与优势的充分发挥，对税务会计人员拥有更高的标准要求，税务会计人员不仅要具备更高的专业知识与技能，而且要具备良好的综合素质，充分满足企业的经济发展需求，此外，税务会计人员的专业素质直接影响着企业的发展。作为一名税务会计人员，应充分掌握我国税务法律法规，遵循合理性原则与有效性原则，严格控制税务，减少企业财务支出，提升内控质量的同时实现企业经济效益最大化。相较于管理会计，税务会计也更加侧重于企业税务筹划工作方法，并将此方法明确落实到企业其他环节中，如生产环节与销售环节，规避税务风险。

二、税务会计应用的重要性

摘要：近年来，全球经济发展速度放缓，经济逆全球化论甚嚣尘上，在如此恶劣的发展环境下，我国涉外企业如何践行“一带一路”倡议，如何更好地“走出去”，笔者结合多年的境外工程项目财务管理经验，从阐述境外项目实际面临的财务管理困境出发，进而提出相关解决建议，最终达到提升项目财务管理水平，提高项目开发收益的目的。

关键词：境外项目；资金管理；税务筹划；财务共享；内部控制

引言

随着全球经济发展速度逐渐放缓，许多国家出现了经济负增长，甚至引发一些国家债务违约，政府申请破产现象，而这一国际环境的变化，为本就竞争激烈的境外项目市场蒙上了一层阴影。如何践行“一带一路”倡议，成为许多具有境外业务企业不得不面对的问题。本文就我国企业开展境外项目面临的主要财务管理困境进行了研究，分析了境外项目财务管控的基本现状及主要风险，进而提出了强化境外项目财务管控的建议，以达到防范项目经营风险，提升项目经济效益的最终目的。

一、我国企业开展境外项目面临的主要财务困境

（一）资金管理困境。首先，资金管理的安全性不足。一方面项目专用资金账户与公司账户未适度分离，账户间往来管理未得到足够重视，导致部分资金使用目的模糊，资金流向不明；另一方面未加强资金支付的审批流程，易出现异常支付，超额支付，这些都容易导致项目资金流失的风险。其次，资金管理的成本较高。如未充分进行项目前期调研，导致投资初期占用资金较多，如设施、设备投资、人员安置及管理费用过早发生支出；传统的资金管理手段与日渐扩张的海外市场不匹配，如未考虑项目收汇外币的汇率风险，可能出现的大额汇兑损失导致项目资金成本上升，另外未有效控制项目的保函成本，未做保函的及时减值，未跟进保函的及时撤销。最后，境外项目的资金使用效率有待提高。由于缺乏系统的资金集中管理制度以及必要的顶层设计，导致项目资金运转缺乏科学合理的引导，另外因项目组国内外沟通交流不顺畅，双方信息不对称，导致资金收支信息处理不及时或不准确；项目业务执行层面由于缺乏适时的资金管理知识宣贯，制定项目资金收支计划及作出相关决策的基础不充分，不能有效发挥项目资金使用效率，致使项目收付款周期人为延长，项目资金周转困难。

（二）税务筹划困境。首先，境外项目从立项开始至执行过程中缺乏整体税务规划和筹措。项目人员遵从当地税法意识不强，部分涉外企业未充分利用国内总部的财税平台力量进行项目财税咨询和尽职调研等前期工作，这在较大程度上弱化了境外项目税务风险管控能力。其次，由于境外项目大多实行内外账管理，从表象上来看，内外账所使用的记账科目，核算理念和方法这些方面存在较大差异，但实质是内外账的核算基础，即适用的会计准则有着由来已久的区别，而这一短时间内无法解决的差异使得项目境内外税务事项的协同存在一定障碍。最后，绝大多数境外项目所在国与中国的税制差异较大，另外可能存在由于所在国政府机构不稳定，政局变动频繁的原因，导致其税收执法不规范，政策朝令夕改，缺乏纳税指引；同时由于信息不对称、语言与文化差异，未与当地税务征收及监督机构建立长效沟通机制，加大了境外工程项目的税务稽查风险。