税收属地管理范例

摘要：我国的工程建设总承包事业随着“一带一路”的发展在国际市场当中取得了非常大的成绩，但是不能忽略的是中资企业在国际工程项目当中所面临的越来越多的税务风险问题。重视国际工程项目税务风险管理问题，对于推动“一带一路”的顺利进行和企业在国际上的形象十分重要。对此，本文就国际工程项目税务风险管理存在的问题进行分析，以期为我国海外工程企业更好的开展国际工程项目提供有效的参考价值。

关键词：国际工程项目；税务风险；管理要点

一、税务风险管理理念

企业要想规避税务风险所带来的影响，就必须要提高企业的税务风险管理意识，统一企业税务风险管理思想和建立完善的企业税务风险管理制度，才能在变幻莫测的国际市场当中处于上风和立于不败之地，才能经得起税务风险的考验和挑战。

二、国际工程项目税务管理研究意义

在国际工程项目当中，工程项目成本的支出和现金流的多少与整个国际工程项目的税务支出息息相关，企业只有不断提高在海外工程项目管理上的水平和能力，确保税务管理的有效性和管理效率，做好在税务风险上的防范措施，企业才能在国际市场当中获取到更多的经济效益和稳固企业在国际市场当中的位置。另外，随着全球经济一体化的快速发展，工程项目走出国门，中资企业越来越多的参与到国际工程项目中，但是由于各个国家当前的税务法规和准入要求的不同，企业在开展国际工程项目建设时也受到了很多来自国家体制，税目和税率的影响，给企业造成了非常严重的损失和影响，对此，企业在开展国际工程项目前一定要合理分析好相关的税务管理问题，制定好与之相应的防范举措，通过对税务风险的有效控制，来提高企业在国际市场当中的地位和形象，增强企业在国际市场上的竞争能力。

三、国际工程项目税务管理现状及问题

摘要：对所在国税收政策的把握程度极大影响了境外工程项目的承揽、实施和运营。本文分析了境外工程项目各阶段税务管理工作要点，并基于笔者自身体会进行分析并提出了建议。

关键词：境外工程项目；税务管理；财税调研；纳税筹划

近年来随着我国“走出去”和“一带一路”战略的实施，广大工程施工企业迈出国门，参与国际竞争。但因不熟悉境外税收环境，对税收风险认识不足，管控不力，导致投标失败或项目损失的事件时有发生。因此充分认识税务管理的重要性，从项目运行各阶段全程把控各项重点税务工作是境外工程项目规避税务风险、获得成功的重要保证。

一、财税调研阶段

（1）收集机构注册信息。外国公司承揽项目能注册哪些组织机构，以及在纳税申报、外汇管制、进出口权、劳务签证办理上的不同；各类机构形式注册、注销流程和耗时长短；外国企业能否独自承揽工程，是否必须注册联合体。（2）收集税收法律信息。必须注册哪些税种，税基、税率如何，各税种注册程序、资料要求和耗时；是否实行预扣所得税政策，若实行不同业务税率如何，是否是最终税赋；是否签订了避免双重征税协定，若已签订，各项优惠税率如何；个人所得税税率如何，外国人是否必须注册税号；两国是否已签订社保互免协议，外国人是否必须购买保险、缴纳公积金；是否有资本弱化相关规定。（3）收集会计政策信息。是否适用国际会计准则，会计记账语言能否为英语；固定资产折旧政策如何，资产调拨、回运、处置如何核算；国内为项目发生的各种管理费用能否税前扣除。

二、投标报价阶段

（一）确定项目组织结构形式

【摘要】以中国建筑在巴基斯坦的G项目总承包工程为例，结合企业在巴基斯坦多年的税收管理经验，剖析该项目管理涉及的主要税负以及项目面临的内外部税务风险，进而提出海外施工项目税收风险应对建议。

【关键词】巴基斯坦；海外税收风险；中资企业；税收协定

巴基斯坦历来与中国具有亲密友谊，属于“一带一路”沿线支点国家，自2013年我国提出“一带一路”倡议以来，中资企业在巴基斯坦的基础设施建设合约额、承建项目规模不断攀升。对于海外的总承包项目来说，税收风险无疑是项目风险的主要来源之一，税收风险管控质量在很大程度上影响着项目的执行效果。当前，巴基斯坦税收环境还不完善，税法变动频繁，对企业税收监管存在很大不确定性，加之项目面临的外部环境复杂多变、投标跟踪期长、施工周期长、资金投入多、汇率风险高，导致了税收成本的极大不确定性。因此，对于巴基斯坦项目投标、采购、施工、结算、利润分配等阶段可能遇到的税收风险，有效地加以识别、评估、控制十分必要。

一、项目基本情况

1.基本情况简介。（1）项目基本情况。G项目位于巴基斯坦旁遮普省，合同金额约为2.8亿美元，建筑面积近20万平方米，业主为巴基斯坦民航管理局（CAA），2013年开始建设，2018年5月3日通航，2018年11月14日业主释放工程竣工移交证书（TOC），2020年5月质保期满。该项目由中国建筑与当地企业FWO组建的联营体JV中标，股权比例为7∶3，由中国建筑负责项目的具体实施，合同毛利率为14%，合同净利率为2%。（2）合同税务相关规定。合同采用清单计价，综合单价包干；项目合同单价可根据实际调整，承包商负责与项目建设相关的各项税收，包括但不限于销售税、收入所得税、个人所得税等，并明确了在投标清单报价基础上，由于法律的变更所增加的税负由业主CAA承担；所有在进口环节产生的关税，由业主承担，承包商在进口清关时先行代缴，凭缴税原件由业主退还。

2.项目税负分析。（1）中国境内涉税分析。一是增值税。根据财政部、国家税务总局的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）的规定，境内单位在境外提供建筑业服务免征增值税，因此项目不涉及增值税税负。从国内采购设备、材料等物资，涉及增值税进项税的，适用17%的增值税税率（之后先后调整为16%、13%），项目委托中国建筑下属具有进出口资质的公司，在境内采购设备、材料，在出口时办理增值税退税，不会额外产生增值税成本。二是企业所得税。中国建筑是依据中国法律成立的法人公司，属于居民企业，对于来自巴基斯坦项目所得，按25%的税率征收企业所得税。但根据中国与巴基斯坦《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，在汇总国内应纳税额时可以扣减在巴基斯坦缴纳的企业所得税，当年度扣减限额不超过巴基斯坦应纳税所得税额时按国内适用税率计算的应纳税所得额，超过部分允许以后5个会计年度内予以抵扣。三是合同印花税。项目主合同在中国境内具有法律效力，属于建筑安装工程合同，按合同总金额的0.03%缴纳印花税。同时，在国内签订的采购合同、建安施工等分包合同，也要按印花税目对应税率征收印花税。（2）巴基斯坦境内涉税分析。一是销售税。该税属于地方税收，根据2012年《旁遮普省服务销售税法案》的规定，建筑业销售税由省级政府征收，G项目业主CAA履行政府职能，属于政府工程，按规定向政府工程提供建筑服务免征销售税。二是企业所得税。企业所得税由联邦税务局征收，属于国税。中国建筑在当地注册成立分支机构（中建巴基斯坦代表处），并进行了工商、税务登记，开立了银行账户。根据双边税收协定，该机构被视作常设机构，与该机构相关的营业利润就要缴纳企业所得税，目前该机构的收入仅来源于巴基斯坦境内。该机构被授权与当地公司FWO组建了联营体JV，中国建筑则负责牵头联营体以及项目的具体实施。项目企业所得税由联邦政府负责征收，目前对于外资企业采用NTR（查账征收）税制，如果要被FBR（巴联邦税务局）系统认定为积极纳税人，则应自行申报缴纳所得税，否则由业主代扣代缴所得税。目前该项目为联营体模式，由业主按照FBR税务规定，适用税率为7%，每一税务年度结束后6个月内，根据会计利润的17%、税务利润的29%计算，两者中较高者作为最终应纳税额，高于预缴税金部分进行补缴，低于部分不予退还，留抵以后年度应纳税额。三是个人所得税。个人所得税属于联邦税收，适用5%~35%的超额累进税率，在巴基斯坦雇佣属地员工，要履行代扣代缴个人所得税义务。按照双边税收协定，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。因此，基于保护税收的原则，中方人员的全部工资也被要求在当地缴纳。

二、税收风险管理及存在的问题

摘要：随着经济全球化浪潮向纵深推进，以及在“一带一路”的倡议下，越来越多的中国企业走上了跨国经营之路。文章阐述了跨国企业税务筹划的现实需求及税务筹划的可行性，分析了跨国企业税务筹划的方法和策略，并指出了跨国企业税务筹划需重点关注的事项。

关键词：跨国企业；税务筹划可行性；税务筹划方法和策略

一、跨国企业税务筹划的现实需求

随着经济全球化浪潮向纵深推进，世界各国之间的经济联系更加紧密，形成了你中有我、我中有你的经济共同体。经济全球化促进了商品和资本在全球范围内的流动，推动了科技的进步，为世界经济提供了强劲的增长动力。中国作为世界第二大经济体，在自身经济增长的同时，也在向全球输出商品、资本和技术。近年来，在“一带一路”的倡议下，越来越多的中国企业加快了走出国门的步伐，纷纷在全球各地建立分支机构，参与到国际化分工中。据中国企业联合会、中国企业家协会的“2018中国跨国公司100大及跨国指数”显示，海外资产占比、海外营业收入占比、海外员工占比分别为18.79%、20.86%、9.76%，分别比2017年提高2.78、1.32、0.77个百分点。鉴于海外资产占比和海外营业收入比重的增大，中国跨国企业如何在税务遵从的前提下有效地进行税务筹划，尽可能地获得节税收益，实现跨国企业整体税务最优化，具有重要的现实意义。

二、跨国企业税务筹划的可行性

(一)税务筹划是法律赋予纳税人的权利

国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务实务》中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。世界上每个国家都对纳税人的权利作了明确的规定。当税法提供了多种纳税方案时，纳税人有权作出选择最低税负方案的决策。这为税务筹划提供了制度基础和依据。

一、国际税收筹划产生的客观条件

国家间的税收差别是国际税收筹划产生的客观基础。由于各国的经济发展状况、文化传统、自然条件、人口分布等各不相同，因此，各国立足于本国实际所制定的税法各有特色，内容各异；即使在同一方面其规定也千差万别，正是这种税制上某些规定的差异使得纳税人可以加以利用来作出有利于减轻自身税负的选择。这些进行税收筹划的客观条件包括以下几个方面：

（一）税收管辖权的差别

税收管辖权是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力。税收管辖权具有独立性和排他性，它意味着一个国家在征税方面行使权力的完全自主性，在处理本国税务时不受外来干涉和控制。税收管辖权要受国家政治权力所能达到的范围所制约。税收管辖权可分别按照属地主义原则和属人主义原则建立。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为收入来源地管辖权，根据这一原则，一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得行使征税权力。按照属人主义原则可以确立两种税收管辖权，一种是居民管辖权，另一种是公民管辖权。居民管辖权是指一国政府对于本国公民来自世界范围内(而不考虑其是否在国内)的全部所得拥有征税权。除美国等极少数国家实行三权并行外，世界各国一般是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为补充，也有一部分国家单一行使一种管辖权即地域管辖权，这种税收管辖权的差异使得跨国纳税人有可能通过改变税收居民身份而减轻自身的税负。

（二）课税范围和方式的差异

绝大多数国家对法人和自然人的所得课税，但对财产转让课税的国家就很少；即使对于同一种税，科目的多少、税负的高低也因国而异，这些无不给跨国纳税人进行国际税收筹划留下了相当大的发挥空间。

（三）税率的差别

一、主要做法

(一)抓好所得税风险分析，加强风险管理

1.深入搞好税源调查。

加强风险管理运行环境分析是实施风险管理的重要前提。我们在组织实施企业所得税风险管理前，首先要对本地区企业所得税征管面临的风险环境进行认真的调查研究。从去年摸底的情况看，分局所得税税源税户总体户数变化不大，内、外资企业户数占比为94.24%和5.76%，税源占所得税总税源的34.08%；所得税税源前4位行业排序为：制造业、房地产业、批发零售业和建筑业，占分局所得税总税源的90.47%；从所得税规模税源税户的分布情况可以看出，分局所得税税源大户不多，微利企业偏多，且税源税户分布不均衡。实际应纳税额10万元以下的企业有3585户，占税源企业总户数87.80%，而税源仅占12.86%。

2.认真开展所得税税收风险分析。

从宏观上，分局2008年度所得税企业实际应纳税额46810.42万元，比2007年度增加了8547.58万元，增幅22.34%。根据汇缴数据分析，分局所得税预缴率和查账征收面均比2007年明显提高，说明分局加强日常预缴审核和对核定征收企业风险排查工作显现成效；从微观上，分局通过市局下发重点评估项目数据分析，以及汇集日常征管中的异常信息，深入查找异常指标企业的风险；从中观上，分局所得税税源排名前4的行业占总税源的比例最大。其中房地产业和建筑业占分局所得税税源的比重日益增长。分局实际应纳所得税在500万元以上的13户企业中有6户是房地产企业。因此，我们把风险行业确定在房地产业和建筑业两个行业上，寻找这行业的风险特征。同时，分局以房地产企业项目成本为风险点,通过第三方信息比对，不断寻找建筑行业的风险特征，积极打通房产企业与建筑企业之间的税收风险链。

3.积极采取多维应对措施。

一、总体要求

全面贯彻落实企业投资项目承诺制改革要求，进一步创新实践“事先做评价、事前定标准、事中作承诺、事后强监管”的“标准地”出让制度，推动市场在土地资源要素配置中发挥决定性作用，实现政府“有为”之手和市场“有效”之手的有机统一，力争形成可复制、可推广的“承诺制+标准地”。

二、基本原则

标准化配置原则。在完成区域评价的基础上，制定完善出让“标准地”的单位能耗增加值、单位排放增加值、亩均投资强度、亩均产出和税收等一系列标准，实现降低制度性交易成本目标。

政府全流程服务原则。依法依规建立土地出让标准体系，加强对企业承诺履行情况的全流程服务，建立“守信者受益、失信者受限”的联合奖惩机制。

三、目标要求

在我县省级工业园区、马金和池淮乡镇工业功能区内，全面完成新增的备案类工业项目“标准地”工作。

［摘要］信息化条件下，我国经济结构改革进行得如火如荼，社会经济不断发展，对税务管理水平和质量提出了新的要求。本文首先简要分析税收管理创新的理念，然后针对当前的税收情况分析税收管理存在的问题，最后提出新形势下税收管理创新的策略。

［关键词］信息化；税收管理；创新

在经济社会不断发展的形势下，电子商务发展越来越快，信息化时代给税务管理工作提出了更高要求。在发达国家，税务管理已经开始将税收的信息化重点转移到数据的具体运用上，这对我国适应新形式，完善税务改革具有重要意义。信息化时代，加强税收管理创新工作是业界人士应深入思考的问题之一。

1信息化条件下加强税收管理创新的必要性

随着经济全球化和世界经济的不断发展，我国进入知识经济时代，知识经济的到来，改变了传统的经济生活方式。新形式下，只有掌握了知识经济的主动权，才能有能力掌握经济发展的新动向。目前，各国都致力于制定新的国家发展战略，其中最主要的就是要完善国家创新体系，提高国家创新能力。在我国，税收是国家财政收入的主要来源，也是国家进行宏观调控的重要经济杠杆，税收在我国国家创新体系中占据重要地位。我国要步入创新型国家行列，就要加强税收管理上的创新。即要从税收管理理念、管理手段及管理方式上进行创新，充分依托计算机技术，以过程控制为手段，以全面提高征管质量和执法水平为目标。税收管理创新是一项科学、严谨、复杂而又具体的系统工程，税收管理理念创新是国家创新体系的思想基础。在思想上、行动上树立和推行税收的经济观、服务观、信息观是当前时代的需要，也是国家财力资源的重要保障。税收管理创新是建立国家创新体系的重要财力基础和激励创新的重要政策手段，信息化时代下进行税收管理创新对国家创新体系的建设具有重要意义。

2信息化条件下税收管理中存在的问题

2.1信息资源利用效益低