税收会计制度范例

提要：税法与我国财务会计制度有着密切关系，对财务会计制度的制定与调整有着较大影响。本文着重分析税法与我国财务会计制度的关系，探索两者的差异及差异协调的必要性，提出两者协调的原则及策略，以优化我国财务会计工作，增强税法的实效性。

关键词：税法；财务会计制度；影响

一、税法与我国财务会计制度的关系

（一）税法与我国财务会计制度的区别。税法与我国财务会计制度有着一定的区别，首先，两者的制定机关不同，法律级次和法律效力也不同。税法由全国人民代表大会制定并实施，在法律方面是第一级次法律。而财务会计制度由财务部制定，在法律方面属于第五级次法规；其次，两者的目标不同，财务会计制度的主要目的是为了反映企业的经营状况和财务状况，以为政府部门和企业管理者提供决策信息。而税法的目的是为了保障纳税人和国家的利益，以维持我国社会正常的税收秩序，并保证我国的财政收入；再次，两者的原则不用。财务会计制度主要根据职业与业务进行计算，而税法则主要坚持公平原则、法定原则、收入均衡原则等；最后，两者前提不同。财会会计制度以会计主体、会计分期、持续经营为前提，而税法以法律规定的义务为前提。

（二）税法与我国财务会计制度的联系。首先，财务会计制度对我国税法目标的实现有着一定影响。我国税法的主要目标是确保税收工作的顺利进行，进而保证我国财政收入，促进经济正常发展。而税款的征收与财务会计制度有着密切关系，财务会计制度的目标就是要实现统一核算标准，确保会计核算质量，进而保证税收目标的实现。因此，从本质上来讲，财务会计制度是我国税法目标的基础，为我国税法目标服务；其次，税法对财务会计制度也有着一定的影响，税法对财务会计核算的属性、计量尺度等都进行了规范。同时，税法也制定了税率，会计主体需要在税法所规定的税率、属性、计量尺度等要求下开展工作。

二、税法与我国财务会计制度的差异

（一）收入确认差异。税法与我国财务会计制度在收入确认上存在差异，其中，收入概念方面的差异有劳务收入、商品销售收入、折扣与折让销售、租赁收入、劳务收入、补贴收入等。收入确认时间和确认范围方面的差异有利息收入、接受捐赠收入、技术转让费收入、劳务收入等。特殊销售业务差异有售后回购业务、折扣销售业务等。

摘要：财务会计是以会计制度和会计准则为依据，对企业各项会计要素数据通过收集、记录、整理、分析、计算、报告等加工处理后形成财务报告，它为企业制定经营发展战略提供重要依据，是对传统会计的继承与发展。税务会计是以国家现行税收法为依据，运用会计核算方法和会计理论对企业税款的形成、计算及缴纳进行全面的监督与核算，并帮助企业进行税务筹划。近年来，随着我国市场经济的逐步发展，我国的会计制度和税收制度逐步走向规范化和合理化，同时也使得会计制度和税法的差异呈扩大趋势，由于财务会计和税务会计所遵循的准则不同，二者之间必然会存在差异性，而这种差异性决定了财务会计和税务会计是否应该分离，因此，明确区分二者之间的关系，并促使二者适度协调发展，是目前企业普遍关注的重要问题。

关键词：税务会计；财务会计；差异性；关系；协调性分析

随着我国市场经济的逐步完善，财务会计和税务会计逐步出现差异：一是会计利润和应税所得的差异可控。由于财务会计和税务会计的目标具有差异性，从而导致会计利润和应税所得也发生了差异。而在我国，会计准则和税务法律法规都是由政府制定，使得会计和税法之间可以进行有效的协调来降低会计利润和应税所得的差异性。二是会计收益和应税所得者的差异可控。由于财务会计和税务会计所遵循的法律依据的差异性，导致二者的收入确认时间和确认范围存在显著差异，进而使得会计收益和应税所得者之间产生差异，并形成时间性差异和永久性差异，而这种差异直接决定着财务会计与税务会计是否应该分离。在我国由于具备完整的财务制度体系，促使会计制度和税收法规协调发展，这样使得许多会计收益和应税所得者之间的差异得以事先处理，从而有效控制差异，使之趋于接近，而不是拉大差异。

一、企业财务会计和税务会计的关系

财务会计和税务会计作为我国会计体系中的两个重要组成部分，其最终目的都是为企业的合法经营和战略发展而服务，并且在国家相关政策法规和会计准则基础上，为企业创造最大化经济利益提供保障。

1.财务会计和税务会计的联系

财务会计信息是税务会计信息的基础。税务会计工作需要以财务会计信息为依据，对企业纳税人的经济活动进行监督与核算，从而使得会计管理工作更加科学化和规范化。财务会计信息反映了企业的实际生产经营状况，这样税务部门以财务会计信息为依据，根据企业的实际状况制定合适的税务统筹规划，从而有效保障企业在合法经营的范围内获得最大化的经营效益。财务会计和税务会计的协调性体现在企业对外编制的财务报告上。税务会计直接影响着企业的财务状况，而这种影响往往是体现在财务报告上。

摘要：针对企业会计准则与企业所得税法间的差异及协调办法进行研究是确保我国经济能持续、健康、快速发展的关键，为了保证这一工作的有效展开，本文将首先针对企业会计准则与企业所得税法之间的具体差异点进行简单论述，并研究这样的差异所带来的负面影响，第二部分则主要针对导致这种差异出现的原因进行了分析，最后一部分则基于这些内容提出了具体的协调办法。

关键词：企业会计准则；企业所得税法；差异；协调

随着我国经济的不断发展，政府相关部门颁布了新的企业会计准则，而对于本文所讨论的问题来说，由于这一准则与现有企业所得税法之间的差异，导致了企业会计与税收核算成本增加、国家税源流失、纳税人风险增加等问题，因此，如果不能针对这两者之间的差异进行研究并分析具体的协调办法，那么企业相关财会工作的开展必然会受到影响，甚至对我国经济的持续发展产生负面作用。为了避免这样的状况，分析企业会计准则与企业所得税法间产生差异的原因，并针对这些内容研究具体的协调办法是非常有必要的。本文将在后续内容中进行详细论述。

一、企业会计准则与企业所得税法的相关概念

1.企业会计准则的概念

企业会计准则指的是企业会计人员在开展会计工作时必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范和标准。根据使用单位的经营性质可将会计准则划分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则这两种类型。

2.企业所得税法的概念

摘要：新型农业经营主体正蓬勃发展，通过有效开展会计业务实现更大发展，具有至关重要的价值功能。国家相关部委制定面向新型农业经营主体的财务、会计人员的政策和要求。面向新型农业经营主体的会计制度不够完善，影响会计财务评估等，会计队伍综合素质不高制约专业能力，会计基础业务急需规范等。相关单位和部门亟须健全新型农业经营主体会计制度，新型农业经营主体应提升会计队伍综合素质和会计基础业务能力等。

关键词：新型农业经营主体；税收优惠；会计实务

进入新世纪特别是十八大后，国家陆续出台了促进新型农业经营主体的税收优惠政策，有利于减轻涉农产业的经济压力，激发创新创业、就业置业的活力。众所周知，经济越发展，会计越重要，新型农业经营主体的会计业务不够规范，水平较低，会计队伍素质不高。为此，我国需要完善这方面的会计实务管理制度，持续规范新型农业经营主体的日常会计实务操作，完善优化相应的财务管理、会计审核机制。

一、新型农业经营主体的会计财务政策要求

2015年5月28日国家了《全国农业可持续发展规划（2015-2030年）》，要求引导土地经营权的有序规范流转，推动我国农业开展形式多样的适度规模经营；恪守农民家庭经营制度的主体地位，支持家庭农场、种养大户、产业化龙头企业、农业合作社等多种新型经营主体的可持续发展。它也规定各类新型经营主体要实施相应的会计制度和原则。它要求新型农业经营主体做好作为商业通用语言的会计财务管理工作，适应农业经营主体日益多元化、经营规模扩大化、经营管理企业化的发展需要。农业农村部的《新型农业经营主体和服务主体高质量发展规划（2020-2022年）》明确要求，要指导各类农业合作社拟定与自身特点相符合的合作社章程，强化社务公开力度。要落实会计财务制度，设置相应会计档案和会计账簿；提高会计核算规范化水平，实现财务报告公开化。要依法设置合作社成员账户，强化内部监督审计力度。按照相关法律法规和合作社章程拟订盈余分配计划，并依据农业合作社与成员的交易额（量）比例返还分配盈余。2017年3月中办、国办了《关于加快构建政策体系培育新型农业经营主体的意见》，它鼓励有条件的区域制定新型农业经营主体名录并公布给全社会。要求构建财务审计和会计制度，引导它们规范化地运行管理。要引导它们通过多种形式提高发展质量，鼓励其形成规范化的财务收支、生产经营记录，促使管理经营能力的增强和标准化生产水平的提高。

二、新型农业经营主体的税收优惠内容概括

（一）农业合作社

摘要:一个企业在发展的过程中，最关键和最重要的组成部分就是企业税收，而随着新会计准则的有效实施，不仅对会计人员是一种巨大的挑战，同时企业税收方面也受到了一些影响。因此，在这种背景下，企业在发展过程中，也要与时俱进，对实施的新会计准则和有关税法改革政策进行全面的了解和掌握。

关键词:新会计准则;企业税收;影响和应对措施

企业的发展，离不开税收，而在企业的经济资源中，税负属于无偿流出，同时也会在一定程度上给企业的经营带来影响［1］。而企业中的税收筹划人员，其主要的任务是，以法律为基本原则，企业针对投资的经营活动进行提前筹划，通过筹划来提高企业税收利益最大化，使企业的税负能够保持在一个合理的水平内。所以，税收筹划在企业发展的过程中，是企业财务管理工作中的一项比较重点的工作内容，并且起着非常重要的作用和意义。因此，企业在发展的过程中，还需要不断的掌握好新会计准则给企业带来的影响，然后积极的采取科学方法来进行应对。

一、新会计准则概述

(一)新会计准则变化。和以前的会准则不同，其发生了一定的变化，在新会计制度实施后，在处理账务的过程中，当某个会计项目计入时，则要按照新会计准则处理，这样在处理账务的时候，则会存在一定的差异，因此，会直接影响到企业纳税。所以，新会计准则实施后，有效的探讨和研究其对企业税收的影响，具有十分重要的意义［2］。1．自从新的会计准则开始实行之后，在一定程度上影响了会计政策选择，在新会计准则的实施下，企业的会计政策选择也越来越多，但会计政策不一样，其带来的影响也不同。2．新会计准则的实施，应用计量基础方面，也逐渐向多元化发展。在这种情形下，计量属性可以多引入一些，像可变现净值等。这样就会让计量基础更加多元化。特别是公允价值模式，在这次的新会计准则变化过程中，公允价值模式可以说是其中的一大亮点，并且像非货币资产交换等，都可以有效的利用公允价值模式。3．随着新会计准则的实施，也会对会计处理方法造成一定程度上的影响，比如，新会计准则实施以后，废除了纳税会计处理方式。与此同时，也对企业所得税会计处理做了改变，并对资产负债表法进行了规定。4．新会计准则下，也改变了收益计量法。例如，债务重组，原来的会计准则是，债务重组是计入在资本公积法中;在新会计准则实施以后，债务重组也发生了变化，债务重组时，当债券让步的时候，偿还则可少一些，或是将其负债收益豁免，同时计入债务重组中，同时也允许计入在利润表以及当期的损益中。

(二)新会计准则应用优势。随着新会计准则实施，实际应用的时候，能够保障数据信息的可靠性及准确性，同时其在企业进行决策时，新会计准则也具有良好的实用性。新会计准则，针对市场中的不确定因素变化情况进行了考虑，同时也对计量确认以及资产定义做了有效的明确。在新会计准则实践过程中，当资产无法给企业带来良好的经济效益的时候，针对计量资产减值，企业一定要做好一定的准备。而从这个方面，可以看出来，会计决策的有用性以及可靠性在一定程度上都得到了提升。同时，新会计准则也具备了一定的创新性，这种创新性也与现代社会经济发展的要求更加的符合。近些年，我国的国内经济以及社会发展的速度越来越快，在这种背景下，针对新时期的一些新型领域和行业，现在实施的新会计准则更具有一定的创新性，更加与时俱进，例如，新会计准则实施中，对保险以及金融等其他行业会计进行了有效的扩展，将市场经济下的各个业务范围进行了覆盖。

二、新会计准则对企业税收产生的影响

摘要：为了能够更好地规范行政事业单位的会计核算工作，进一步完善我国会计制度，在2019年我国实施了新的政府会计制度。新政府会计制度中针对行政事业单位会计核算工作的内容发生了很大的改变，因此行政事业单位需要积极适应新政府会计制度的变化。新政府会计制度的实施，对于行政事业单位会计核算工作产生了深远的影响。作为行政事业单位，应加强针对新政府会计制度的了解，严格按照制度的规范内容开展会计核算，只有这样才能够为行政事业单位更好地发展提供良好的环境。

关键词：新会计制度；行政事业单位；会计核算

一、新政府会计制度出台背景

新政府会计制度是目前我国出台的、符合我国经济发展要求的政府会计制度。近几年来，我国政府行政事业单位在日常的会计核算中经常出现财务造假以及操作违规等相关的问题，这些问题严重地影响了社会的稳定，对于行政事业单位更好地开展经营业务也造成了非常严重的影响，同时还影响了我国财政拨款工作的顺利完成，对于我国资产安全造成了很大的影响。因此，我国政府积极地完善新的政府会计制度是政府加强针对事业单位管理的一种重要体现。随着新的政府会计制度的实施，行政事业单位需要加强针对新政府会计制度的了解，严格按照新会计制度的要求开展相关工作，只有这样才能为行政事业单位今后更好地发展提供良好的内部运营条件。作为行政事业单位，应针对新政府会计制度执行对于行政事业单位影响进行深入的研究分析，在工作中采取积极有效的措施，最大限度地发挥新政府会计制度的优势，全面提升行政事业单位会计工作水平。

二、新政府会计制度的执行对于行政事业单位的意义

1.提升会计信息质量。新政府会计制度对于行政事业单位的会计核算具有重大的影响，通过新政府会计制度能够提高事业单位会计信息质量。随着我国行政事业单位的发展，市场经济环境也发生了很大的变化，因此应用传统的政府会计制度无法针对目前行政事业单位的具体内容进行全面的核算，影响了整体会计信息质量的提高。在目前的经济环境下，应用新会计制度能够对于目前事业单位的经行政事业单位的具体情况进行全面的了解，全面提升会计信息质量，对于更好地开展资产核算以及固定资产折旧与摊销方面的核算等具体会计核算内容具有非常积极的意义。新会计制度下，行政事业单位采用双核算的体系，这样在两种核算方法下，行政事业单位的会计核算工作能够互相补充，对于全面提升行政事业单位的会计核算能力，提高会计核算准确性具有积极的影响。两套会计系统同时核算，能够进一步提升会计核算准确性，同时能从不同的方面体现行政事业单位的经营情况，对于信息使用者更好地了解相关的数据具有积极的影响。2.深化税务体制改革。新会计政府制度的实施，有助于我国财务税收体制的改革。长期以来，我国税收体制一直沿用的是传统的财务税收体制，这些会计制度已经不符合目前行政事业单位的税收管理要求。很多制度与目前的经济形势存在很大的差异，严重影响了制度的约束性作用。在目前的经济形势下应用全新的政府会计制度能够更好地满足事业单位的会计核算要求，有助于我国税收体制改革的顺利实施，对于更好地帮助行政事业单位开展财务活动具有非常积极的意义。随着经济全球化的发展，行政事业单位很多的经济业务需要与国际接轨，我国很多会计制度与国际会计制度脱节，影响了企业以及事业单位国际业务的开展，这不利于我国经济发展，也影响了会计核算工作的顺利开展。新会计制度与国际会计准则之间的差异减少，是我国税务体制改革的重要方面，对于全面提升我国行政事业单位的发展具有积极作用，同时还能够深化我国税务体制改革，对于进一步完善我国税收体质、实现税收体制的国际化具有积极影响。3.提升资金使用效率。新政府会计制度是按照权责发生制的原则针对收入以及相关的支出进行有效的核算。新会计制度下具体的业务费用核算内容非常的准确，同时能够对于相关的资金进行明确的分类，这样的情况下新政府会计制度的实施有利于我国财政资金使用效益的全面提升。基于全新的政府会计制度，行政事业单位针对财政资金进行明确的分类，并且严格按照财政要求使用相关的资金。在这样的情况下，行政事业单位的财政资金的使用效益得到全面提升，整体行政事业单位的运营效率以及整体的经营效益也能够得到稳步提高。新政府会计制度下针对行政事业单位的资金需要按照权责发生制的原则开展财务会计核算。权责发生制环境下，资金核算更加细化，同时方便行政事业单位更好地进行资金规划，对于全面提升资金使用效率、保证资金运转能力的全面提升具有积极影响。

三、新会计制度对于行政事业单位会计核算产生的影响

一、现行税收制度下企业会计核算中存在的问题

1.会计核算执行力度不够

在现行税收制度下企业进行会计核算就会改变企业原有的分散管理资金的现状，从而实现了资金的统一管理和集中收付。但是，由于企业的会计制度还很不健全，主要是我国企业各个部门的资金收支并没有全部纳入核算管理，导致预算对支出的控制和约束不力，进而导致企业的会计核算力度不够。

2.政府部门没有做好对企业会计核算的控制工作

在现行税收制度下，我国的政府部门并没有执行好对企业会计核算的监控工作，即使对企业的会计核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有关政府部门对企业的会计核算还是以事后监督为主，没有转为全方位和全过程的监控。因此，我国政府部门没有做好对企业会计核算的控制工作也是我国企业会计核算过程之中的主要问题。

3.不同企业会计核算不统一

在现行税收制度下，不同企业的会计工作不统一，在会计核算这一方面表现的尤为突出。有的企业在实行会计核算的时候，虽然预算单位对资金的支配权并没有改变，但是各财务审批事项是由单位负责人来进行，这样资金就会移到会计核算中心，会计核算中心就应该对资金进行全面的管理。然而，由于现在企业的会计制度都比较的落后，并且原始的会计制度就不统一，这样就导致会计核算的过程执行起来非常困难。因此，进而就导致企业的会计核算标准不统一的问题出现。

一、现行税收制度下企业会计核算中存在的问题

1.会计核算执行力度不够

在现行税收制度下企业进行会计核算就会改变企业原有的分散管理资金的现状，从而实现了资金的统一管理和集中收付。但是，由于企业的会计制度还很不健全，主要是我国企业各个部门的资金收支并没有全部纳入核算管理，导致预算对支出的控制和约束不力，进而导致企业的会计核算力度不够。

2.政府部门没有做好对企业会计核算的控制工作

在现行税收制度下，我国的政府部门并没有执行好对企业会计核算的监控工作，即使对企业的会计核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有关政府部门对企业的会计核算还是以事后监督为主，没有转为全方位和全过程的监控。因此，我国政府部门没有做好对企业会计核算的控制工作也是我国企业会计核算过程之中的主要问题。

3.不同企业会计核算不统一

在现行税收制度下，不同企业的会计工作不统一，在会计核算这一方面表现的尤为突出。有的企业在实行会计核算的时候，虽然预算单位对资金的支配权并没有改变，但是各财务审批事项是由单位负责人来进行，这样资金就会移到会计核算中心，会计核算中心就应该对资金进行全面的管理。然而，由于现在企业的会计制度都比较的落后，并且原始的会计制度就不统一，这样就导致会计核算的过程执行起来非常困难。因此，进而就导致企业的会计核算标准不统一的问题出现。