审计舞弊论文范例

摘  要：现代风险导向审计对审计职业能力提出更高要求，合理、有效地评估客户财务报表存在的重大错报风险的审计职业能力尤其重要。因此，高职高专的审计学教学工作面临新的难题。本文就提高学生现代风险导向审计职业能力进行探讨、研究。

关键字：现代风险导向审计  审计职业能力  审计风险  风险评估

    随着经济发展，企业组织结构及经营活动日益复杂，行业面临的风险日益增大。为有效应对财务报表重大错报风险，我国财政部于2006年2月15日出台新审计风险准则，新准则推行现代风险导向审计。审计学作为高职高专会计学专业主干课程之一，该课程教学的目的是使学生掌握基本审计理论和审计方法，成为适应社会需要的高质量、高素质的现代应用型审计人才。现代风险导向审计对审计职业能力提出更高要求，高职高专的审计学教学工作也面临新的难题，如何使学生具备一定的现代风险导向审计职业能力？本文就此问题进行探讨、研究。

    一、新审计风险准则下的审计风险模型

    在现代风险导向审计理念下，新审计风险准则修定了审计风险模型，即审计风险(AR)=重大错报风险(ROSM)×检查风险(DR)，新的模型中引入“重大错报风险”概念，考虑了被审单位可能产生重大错报风险的各种风险因素。审计重心为风险评估，运用了“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。 

    新准则要求审计人员将现代风险导向审计理念贯彻于审计全过程，审计人员应正确理解被审计单位及其所依存的外部环境、制定的发展战略和风险控制制度，合理运用职业判断，以充分识别和评估重大错报风险，重大错报风险分为财务报表层次和认定层次重大错报风险，针对评估出的财务报表层次的重大错报风险确定拟采取的总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险设计实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。现代风险导向审计将被审计单位与其所处的广泛的经济环境相联系，在审计活动的各个环节都保持职业怀疑态度，随时发现潜在的风险并汇总风险。根据评估的风险设计适合的审计方案。对风险的合理评估是影响审计质量和效率的关键，培养学生如何收集充分适当的审计证据合理评估风险是审计教学的难点之一。

    二、现代风险导向审计对审计职业能力的拓宽

摘要：

不管是财务会计还是内部审计，其终极目标均是确保会计信息的完整与真实，从而促进企业财务管理、经营管理水平及经济效益的提高。本文本论文主要论述了单位（企业和行政事业单位）进行内部审计的必要性以及内部审计和财务会计之间的联系，更进一步论述单位进行财务会计和内部审计的意义，两者共存是单位实现现代化会计管理的必然。

关键词：

内部审计；财务会计；必要性；意义

1新《会计法》对会计监督和内部审计监督的明确规定

新《会计法》并非只强调了会计监督，同时使单位开展内部审计监督工作获得了法律依据，它的颁布、实施为单位健全内部审计监督提供契机，让内部审计监督和评价获得更加完善的、科学的尺度[1]。内部审计监督是经济监督活动的一种，是单位内部审计人员要做好会计监督的再监督处理，并且审计人员还需要按照具体的规定，做好方法和程序的选择，然后利用专业的技术知识进行审核与鉴证，并且对于下述单位经济活动的合理性、合法性以及合规性等进行直接的评价，并且分析经济活动的真实性，同时针对单位工作的改进提出建议。

2内部审计和财务会计之间的密切联系

摘要：中国杰出的会计学家潘序伦首倡的会计诚信是会计职业道德的核心思想。其内涵可以揭橥为：品德是会计诚信的内在要求；责任是会计诚信的推动力；技术是会计诚信的业务保障。潘序伦会计诚信职业道德思想对当下职业道德建设有重大指导意义。

关键词：潘序伦；职业道德；会计诚信

“诚信”一辞，在辞源学上，可分疏为“诚”与“信”。《说文》上“诚”与“信”可以互训。“信，慤实也。”即诚实不欺之义。本源于远古时代祭祀鬼神时的虔诚和敬畏的态度，后来发展成为处理人与人、人与社会关系的道德准则。诚信是中国传统的五种道德规范（“五常”）之一。潘序伦（1893~1985），是中国杰出的会计学家、著名的教育家。他创办了立信会计事务所、立信会计学校、立信会计图书用品社，开创了三位一体的会计事业。潘序伦在开创会计事业过程中，非常重视会计职业道德建设。他将“诚信”这一中国传统的道德规范，引入会计职业道德建设中。他首倡会计诚信，将自己所开创的会计事业，命名为“立信”。他从业60年，始终以“诚信”为思想的追求，实践的指南，行动的准绳。其会计诚信思想的核心内涵，兹揭橥如下。

一、品德：会计诚信的内在要求

在中国传统文化中，品德修养为人立身之本。《大学》：“自天子以至于庶人，壹是皆以修身为本。”而诚信又是修身之本。“欲修其身者，先正其心；欲正其心者，先诚其意。”《中庸》：“惟天下至诚，为能经纶天下之大经，立天下之大本。”潘序伦自幼就受中国传统道德的熏陶，入职会计行业，非常重视会计人员的道德修养与会计职业道德建设。在《中国之会计师职业》一文，他指出：“然根本上究不若道德之重要性。因社会环境，千变万化，利诱威胁；无数不极。会计师苟无强固人道德观念，则在执行职务之际，存在可以代人舞弊，存在可以为已舞弊。然会计师之为职业，实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则此项职业，即失去根本存在之理由，违背国家社会期望之愿意，可不慎哉。”而在会计职业道德中，诚信尤其重要。他说：“是以诚信一端，实为各业所倚赖，岂独会计师职业为然哉。虽然，会计师职业之发展，其有赖于诚信之一端，实较其他百业为尤要。盖会计师职业之所以成为一业，其唯一之目的，即为建立社会各界财政上之信用。盖本身不能以绝对诚信自期，更焉能为他人之信用做证明耶？故诚信两字，实为会计师职业成功失败之所系，证以笔者个人经验，益深信不疑。”正因为诚信是会计职业成败的关键，那么，它应该内化于每一个会计人员心里，成为其内在的要求。于是，潘序伦提出，要建立诚实守信的会计人格。他说：“孔子云，民无信不立。可见信为吾人立身之要件，尤为吾会计从业员之要件，此因吾辈会计员受重人托，担任金钱财产之记录、保管及管理工作，设稍于信字有亏，则不仅本人名裂，亦将贻害社会。故凡会计员必先养成其会计的人格，所谓会计的人格，即可以信之一字概括之。”基于此，他为立信会计学校定了校训：“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成。”即立信人从立志、修身到待人、处世都要诚实守信。虽然这是对立信会计学校师生的告诫，也可以说，是给会计人员定立的品德修养的准则。

二、责任：会计诚信的推动力

会计的责任担当是潘序伦会计诚信职业道德思想的重要内容。在《谈谈会计人员的职业道德》一文中，潘序伦阐述了会计人员职业道德的具体内容，其中之一，就是社会“责任”。会计人员之所以要担当社会责任，在潘序伦看来，是因为会计“责任重大”。在《敬告国内有志于会计职业之青年》一文中，他指出：“夫会计师职业之作用，小而言之，则为各个企业信用之凭藉，大而言之，则为整个社会信用之保障，初非为保全个人私立之计也。”所以会计“从业者必须具有绝对负责之天性。”在他看来，一个有担当社会责任意识的会计做人做事是绝对不会马虎的。潘序伦将会计担当社会责任的意识概况为“具有高度的主人翁责任感。”即会计人员要以“高度的主人翁责任感”来干工作。具体要做到三点：“首先是尽职尽责，按政策办事，维护党纪国法；按预算办事，不乱搞关系，按原则办事，敢于与贪污盗窃、挥霍浪费和违法乱纪的行为作斗争”；“其次要如实反映，对会计核算的内容，一是一，二是二，不夸大，不缩小，不隐瞒，不歪曲，老老实实、绝不弄虚作假”；“此外，还要注意保护消费者的利益”。一个有担当社会责任的会计就必须做到这三条，这就是诚实守信，实事求是了。几十年来，潘序伦就是以这种“高度的主人翁责任感”来干事业的。所以他工作总是尽职尽责，踏踏实实，一是一，二是二，不隐瞒，不歪曲，绝不弄虚作假。为了坚守会计诚信职业道德，他无数次顶住了利诱威逼。譬如，在抗日战争期间，日本帝国主义进攻东北，东北联军急需物资支援，当时上海许多团体纷纷筹款募捐。这时，某家报刊指责募捐团体营私舞弊，侵吞募捐物资与款项。此刻，潘序伦先生感到责任重大，便挺身而出，主动对13个募捐团体的账目进行审计。他将审计的全部收支账目，分门别类，公之于众。为这13个募捐团体洗清了冤屈，维护了他们支援抗战的激情。再如，潘序伦在担任中国银行准备基金稽查员时候，发现中国银行金银储备不足的问题。他认为，这既不符合银行的规章制度，又存在经济风险，影响金融稳定，不利于抗战大局。而此时，中国银行派要员到上海督办此事。先是利诱，后来以“破坏抗战”相威逼。潘序伦都不为所动，毅然地辞去了中国银行发行准备基金会总会计师的职务，以示抗议。特别值得一提的是，20世纪80年代，已经90高龄的潘序伦先生专门撰文告诫会计人员坚守会计诚信道德，为了社会主义现代化建设事业，为了经济体制改革，“要保证会计数据的真实可靠，不能按照‘长官意志’或讨好群众改变成本利润数字。”可见，责任担当意识一直是潘序伦履行职责，干好事业的动力。

摘要：审计机关作为监察部门，对于防控自身廉政风险更要注重，只有在地方建立运行良好的审计风险防控体系，才能使我国的廉政建设以及风险管理前进一大步。本文采用规范研究的方法，对廉政风险防控体系的研究成果进行了梳理，分析了当前审计机关防控体系的现状，并根据现有防控体系存在的问题，完善了地方审计机关廉政风险防控体系的PDCA模式。

关键字：审计机关；廉政风险；PDCA

一、前言

党的十八大会议提出，党内反腐倡廉工作是一项艰难的政治任务，要实现对权力行使的监督和管理，让权力不再是个别官员的敛财工具，确保国家机关尤其是监察机关按照法定权限和程序行使拥有的权力。目前地方微权腐败的形势很严峻，2016年全国纪检监察发现地方微权腐败的比例高达95%。而审计机关作为国家的职能部门，更要注意廉政风险防控体系的建设。地方单位的反腐更是重中之重，是社会大众密切关注的热点问题。党的十八大会议指出从严治党应该注意向地方延伸。地方审计机关是廉政建设中比较薄弱的环节，只有地方的审计机关防控体系加强，整个上层的审计机构才能更好地发挥作用。地方审计单位的清廉关系着国家的稳定，如果不及时清理，腐败只会由小变大，因此廉政建设必须从地方开始。在这样的大背景下，研究地方审计机关的廉政风险防控体系尤为重要。

二、文献综述

20世纪以来，国内学者已经开始研究健全和预防腐败体系。廉政防控体系主要是在查找风险的基础上建立风险预警机制，防止风险的发生。岂振玲（2009）的研究表明廉政风险需要建立风险分析、风险评估、风险应对机制，识别潜在的风险，从而化解风险。审计机关廉政风险防控体系可以借鉴PDCA循环理论，提高廉政防控的工作质量（李满春，2009）。庄德水（2011）的研究表明，全面风险管理可以作为廉政风险防控机制的理论基础，利用全面风险理论的三个维度建立健全风险防控体系，应对已经出现的廉政风险。李辉（2013）指出廉政建设必须依赖公众力量，实行监督机制，使社会大众成为反腐倡廉的一部分。在防控体系的运行机制上，谷艺（2016）年的论文以威海市审计局为例，分析了现有审计机关廉政风险防控体系的现有成效和存在的问题，并在此基础上提出了审计机关廉政风险防控体系的运行机制和保障机制。毕秀玲和张蕊（2017），研究了PDCA视角下的审计机关廉政风险防控机制，提出防控系统需具有动态性和实效性。

三、审计机关廉政风险防控体系的现状及问题

【摘要】随着社会主义市场经济的不断发展以及社会保障需求的不断提高，医疗保险基金作为社会保障的重要组成部分，在维护社会稳定、提高居民身体健康水平方面起着重要作用。如果缺乏对医疗保险基金的有效监督，必将产生极大的隐患。审计作为监督的重要手段，对保障医疗保险基金的合理征缴、合规使用起着不可替代的作用。论文从陕西省医疗保险基金审计的结果出发，发现医疗保险基金管理中存在的问题，进而提出强化医疗保险基金审计监督职能的相关建议。

【关键词】医疗保险；社会保障；审计

1医疗保险基金审计概述

随着社会主义市场经济的发展以及社会保障要求的不断提高，我国医疗保险事业取得了重大成效，基本上建立了覆盖全国的医保体系。医疗保险基金作为社会保障的重要组成部分，覆盖范围逐渐扩大、收支规模日益增加，为保障人民群众健康提供了物质保障。如果对医疗保险基金缺乏有效的监督，必将产生极大的隐患。审计监督作为维护国民经济发展、社会稳定的重要手段，对医疗保险基金的合法使用进行监督就是责无旁贷。2016年审计署组织全国审计部门进行了为期两个月的医疗保险基金审计，通过审计监督及时发现医疗保险基金管理上存在的问题，进而完善相关的规章制度，促进医疗保险事业的稳定发展。2017年，同志在报告中指出要实施健康中国战略。医疗保险基金作为人民健康的基本保障，是实施健康中国战略的重要组成部分。2020年7月，国务院办公厅在《关于推进医疗保障基金监管制度体系改革的指导意见》中指出，要不断完善医疗保险基金的监督体系，推动医疗保险事业的不断发展。

2陕西省医疗保险基金审计结果

2016年，陕西省审计厅组织省、市、县审计机关对城镇职工医疗保险基金征缴、管理、使用情况进行了专项审计。根据陕西省审计厅2016年审计结果公告，发现陕西省医疗保险基金目前存在以下问题：第一，部分地区和单位医疗保险资金筹集不到位，出现少缴少征、财政补贴没有及时拨付到位、未及时上缴医保费、部分职工未参保等问题；第二，部分地区的医疗保险及现金的支出使用不规范；第三，部分地区的医疗保险制度衔接不到位，出现重复参保、重复报销的情况；第四，部分地区的医疗保险基金封闭运行，不能跨区域就医报销，给参保人员造成困难；第五，部分定点机构和个人骗取医疗保险基金，采用虚开发票、虚假就医、分散住院等方式骗取医疗保险基金；第六，部分医疗机构违规加价或者收费，增加参保人员的就医经济压力。

3陕西省医疗保险基金管理存在的问题

摘要：

本文着眼于我国国家审计与内部审计历史发展进程，通过比较，提出我国内部审计虽然起步晚，在理论与实践方面落后于国家审计的发展，但随着组织治理观点逐渐渗透，内部审计在职能、目标定位与方法等方面与国家审计呈现出一定的趋同性，从而揭示审计发展的内在规律，为现代国家审计与内部审计趋同性提供理论依据。

关键词：

国家审计；内部审计；趋同性

内部审计是公司治理的四大基石之一。在当前的社会活动中我们可以感受到，审计已经从最初单一的监督职能，逐渐渗透到整个组织治理系统中去。国内外对于国家审计与内部审计的研究颇为深入，但大多是将两者割裂开进行单独的探讨，而对于两者发展中呈现出逐渐趋同态势的研究相对较少。本文通过对我国国家审计与内部审计发展历程（主要为1983年以后）的对比，探讨两者在职能、目标定位、方法等方面的趋同性，为现代国家审计与内部审计趋同性提供一定的理论依据。

一、文献综述

国内外对国家审计与内部审计趋同性的研究并不是特别丰富。笔者以“审计”和“趋同”为关键词，在知网上精确搜索，共搜索到相关文献609篇，归纳总结主要分为以下三类审计趋同性：

第一篇：内部审计财务管理作用浅谈

摘要：

近年来，我国市场经济的繁荣发展给企业带来了巨大发展机遇的同时也给企业带来了许多挑战，尤其是我国经济开始呈现稳增长的新常态形势推动下，社会全方位的新常态呈现也促使着企业在越发艰难的生存环境中不断增强自身的综合实力和竞争力，推动企业的现代化管理进程。基于此，本文就内部审计在财务管理中的作用进行了探究。

关键词：

企业管理 财务管理 内部审计

我国企业在艰难的生产环境中开始认识到加强自身的内部控制，通过建立起完善的财务管理体系、推进会计信息化进程来强化企业的内部控制，通过企业管理机制、财务机制和会计监督机制的相互制衡来对资产财产进行保护，并在保证企业财务会计信息真实的情况下为企业提供更多有效的决策依据，从而从内部资源的整合优化基础上增强企业的综合实力和竞争力，以保证企业在激烈的市场竞争中得以生存并长远发展。

一、内部审计对财务管理起着重要的监督作用

第一篇：上市公司盈余管理摘帽研究

摘要:

盈余管理是以企业管理当局为主体，以对外报告的盈余信息、为客体，以自身利益最大化为目的而在准则允许范围内综合运用会计或非会计手段来实现对会计收益的控制和调整。我国目前的市场经济正处于起步阶段，盈余管理现象十分普遍。另外，ST制度是我国独有的一项对上市公司进行管理的制度，其目的在于通过对业绩较差并到达一足条件的上市公司进行ST冠名的方法，来向投资者揭示该公司的财务情况。本文基于盈余管理角度，在分析*ST美利财务状况基础上，对其摘帽提出可行性建议。

关键词:

*ST美利;盈余管理

一、研究背景和意义

盈余管理行为是企业利用会计的选择性合理改善收益的行为。在我国随着证券市场的逐渐发展和市场经济的逐步完善，上市公司中普遍存在盈余管理行为已经得到研究证实。但由于目前我国财务会计准则还是不够完善，其中存在不少的局限性，这就为企业采用盈余管理留下了机会。从目前情况看，我国资本市场发展已有十几年历史，但是与国外较成熟的资本市场相比较，还是存在着许多方面的需要改善的地方。在当前情形中，如果企业使用盈余管理方式不合理，就会有可能变为财务舞弊的不合法行为。上市公司在盈余管理选择有很多种方式，如利用现行会计政策和会计方法的可选择性、关联交易、债务重组、政府的扶持等。在国外对于盈余管理的研究涉及的领域非常广泛，与国外相对较成熟的资本市场相比较，我国资本市场中的上市公司的研究相对来说还不是很成熟，只是在逐步的发展中。因此，在该方向的相关领域进行深入研究，尤其是我国这类较特殊的ST公司的研究更加比较重要和迫切，具有理论意义和现实意义。