审计实务论文范例

【摘要】

自20世纪40年代绩效审计产生以来，政府审计工作中越来越多的涉及到对绩效进行审计，人们也越来越重视对绩效审计的研究。本文介绍了澳大利亚的绩效审计标准，并在对我国绩效审计评价标准的现状以及其存在的问题分析的基础上，提出一些建议，以助于完善我国绩效审计评价标准。

【关键词】

绩效审计；评价标准；评价指标

一、引言

20世纪40年代，绩效审计开始出现，在政府绩效审计产生之前，政府审计工作基本上就是合规性审计。与传统的合规性审计相比，绩效审计发挥着独特的作用。因此，各国的政府审计工作中越来越多的涉及到对绩效的审计，绩效审计在政府审计工作中的占比越来越大。到1970年以后，西方国家政府审计的主要工作已经转变为对政府工作的绩效进行审计。绩效审计作为一种手段和工具，能有效地提高政府在公共管理领域的效果、明确区分不同管理部门在公共管理方面的职责、进一步完善公众对社会的监督机制以及提高政府行为的透明度。我国绩效审计的出现晚于西方国家，因此与我国相比，西方国家在绩效审计方面拥有更加成熟的制度，其相关的法律制度与绩效审计的评价标准等方面也更加完善。在国外绩效审计中，比较具有代表性的是澳大利亚的绩效审计。因此，本文以澳大利亚绩效审计为例，分析了我国绩效审计评价标准的现状和存在的问题。我国在20世纪80年代首次开展绩效审计。随着审计的发展，绩效审计在我国政府审计工作中也越来越重要。审计署在2008年公开的审计工作发展规划和2011年公开的十二五”审计工作发展规划中都明确表示要更加全面的开展绩效审计工作、健全绩效管理相关制度以及构建绩效审计评价方法体系。

二、澳大利亚绩效审计评价标准

［摘要］校外实习是培养审计专业硕士的审计技能的关键环节。南京审计大学与审计署某特派办合作，探索审计专业硕士校外实习的有效模式。这种模式的基本做法包括实习基地与校方双重管理、严格的实习管理、利用实习间隙集中授课。这种模式的创新之处包括恰当而集中的时间安排、带队老师现场监管、理论和实践紧密结合、严密的考核制度。由于前述创新，这种模式下的审计专业硕士校外实习取得了很好的效果，可以在一定的条件下进行推广。

［关键词］研究生培养；审计专业硕士；实践教育；校外实习

自2012年南京审计大学、财政部财政科学研究所等高校及科研机构开始招收审计硕士专业学位研究生（以下简称审计专业硕士）审计专业硕士至今，我国审计专业硕士的培养已积累了多年的经验。《审计硕士专业学位研究生指导性培养方案（试行）》（以下简称培养方案）明确规定了审计专业硕士的培养目标。其中，如何培养审计专业硕士的审计技能，特别是其审计职业判断能力与解决实际问题的能力，以更好地适应审计实践工作的要求，是审计专业硕士培养中的重要课题。对于前述能力的培养，目前国内相关招生单位一般通过校内的审计案例教学、审计专业模拟实习及校外实习等环节来实现。对于校外实习，前述培养方案规定，审计专业硕士在学期间必须有不少于半年的实习实践经历。已有的有关审计专业本科生校外实习的研究表明，存在校外实习走过场、流于形式的问题。那么，审计专业硕士的校外实习是否也会存在前述问题？这种校外实习应该如何组织，才能避免前述问题？这正是本研究所关注的。2018年3月至2018年8月，笔者作为带队老师，带领南京审计大学的28名审计专业硕士赴审计署驻某地特派办（以下简称某特派办）开展校外实习。在实习生的校外实习模式上，南京审计大学和某特派办合作，开展了一些全新的探索。本文的研究将对这种新的校外实习模式进行总结和反思。本文后续各部分安排如下：第一部分将梳理有关审计专业学生校外实习的相关文献，作为本文研究的基础；第二部分将总结南京审计大学审计专业硕士赴某特派办校外实习模式（以下简称某特派办校外实习模式）的基本做法；第三部分将分析这种校外实习模式相对于已有模式的创新之处；第四部分将探讨这种校外实习模式的效果；第五部分探讨这种校外实习模式的推广条件。

一文献综述

关于审计专业学生校外实习的研究，主要见于有关审计专业实践教学模式和审计专业人才培养方案的研究中。何芹（2009）在对立信会计学院审计专业实践教学模式的研究中，介绍了该校审计专业本科生校外实习及其管理模式。不过，在既有的校外实习模式下，许多研究者指出，审计专业学生校外实习存在走过场、流于形式的问题，因而效果并不理想（倪敏和黄芳，2009；马志娟，2012；禹小慧，2015；刘博、金静和徐波，2017）。庞卉（2012）的问卷调查显示，审计专业校外实习效果良好的仅占5%，效果一般的占16%，高达79%的学生根本就没有参加实习。对于校外实习存在的上述问题，研究者提出各种解决办法，如倪敏和黄芳（2009）提出，要加强对校外实习的管理，同时与实习单位建立长期友好合作关系，增强实习单位对学生的信任度，让学生能有机会接触更多关键性的业务；马志娟（2012）提出，学校应加强与审计实务部门及企事业单位的合作，加强审计实习基地建设；禹小慧（2015）提出，以审计项目为抓手，安排学生参加校外实习。综上所述，已有的研究对现有校外实习的运作模式有了较充分的研究，同时也充分地揭示了现有模式下存在的问题，并针对问题提出各种解决办法。但是，这些解决办法能否有效地解决上述问题，尚有待验证。最重要的是，目前有关审计专业学生校外实习的研究，局限于本科阶段，而对于审计专业硕士的校外实习，则鲜有研究。本文尝试在这方面有所突破。

二某特派办校外实习模式的基本做法

为确保实习高效开展，经南京审计大学校方（以下简称校方）与某特派办充分协商，制定了校外实习的管理制度。其基本内容如下。

一、环境绩效审计的研究现状

1、国外环境绩效审计的发展现状

环境绩效审计于20世纪70年代在美国及加拿大出现，20世纪80年代后扩展到欧洲乃至世界各国。20世纪90年代初，国际标准化组织成立了“环境管理技术委员会”，制定了ISO14000标准。加拿大环境审计师协会（CEAA）和加拿大标准协会（CSA）撰写了《环境审计的原理和实践》一书。1995年，最高审计机关国际组织第十五届大会———开罗会议，制定了有关环境审计定义的框架。1999年，世界审计组织环境审计工作小组制定了《有关环境效益审计指南》，至此，环境绩效审计开始走向规范化道路。2001年，最高审计机关国际组织所属的环境审计工作小组向各成员国印发了《从环境视角进行审计活动的指南》，重点阐述了环境绩效审计的内容。

2、国内环境绩效审计的发展现状

我国的环境绩效审计理论研究上的一个里程碑，是20世纪90年代初期葛家澍教授在《会计研究》（1992年第5期）上发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》一文，该论文在我国会计理论界引起了强烈反响。关于环境绩效审计的含义，杨智慧（2009）认为环境绩效审计是由国家审计机关、内部审计机构、民间审计机构实施的，对被审计单位及审计项目的履行情况进行事前、事中、事后的全程跟踪及综合分析，并按一定的评价标准评定其环境管理责任的现状和潜力，提出环境绩效管理的建议，促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计控制活动。明确环境绩效审计的内容是开展环境绩效审计工作的前提，基于最高审计机关国际组织所属的环境审计工作小组（WGEA）对环境绩效审计内容的倡导和我国目前开展的一些环境绩效审计业务，马秀萍（2010）、王素梅（2014）等认为：环境绩效审计的内容除了应围绕绩效审计的三要素，即经济性、效率性和效果性以外，还应加上环境性这个因素。综合以上四个要素，我们认为环境绩效审计的内容主要包括：第一，对被审计单位环境政策的执行情况的审计；第二，对被审计单位的环境项目效益进行的审计；第三，对被审计单位其他项目的环境影响进行审计；第四，对被审计单位环境管理系统的审计。因此，环境绩效审计是审计主体依法对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任，以经济性、效率性、效果性、环境性为标准，进行监督、评价和鉴证，以实现对责任主体受托责任履行过程控制的一种管理活动。在实务研究方面，审计署自20世纪80年代初就开始了环境资源审计的探索，主要围绕各类环保资金和项目展开；1998年，审计署设立了农业与资源环保审计司，标志着我国资源环境审计新阶段的开始；审计署在《2003至2007年五年审计工作发展规划》中明确提出要积极地尝试开展环境审计，并把效益审计作为未来的重大任务之一，这是我国环境审计同世界接轨的充分体现；在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中，将资源环境审计列为六大审计类型之一。总的来说，理论研究、实务开展上皆有发展，但是距离国外的研究及发展模式还有一定差距。

二、我国企业开展环境绩效审计面临的问题

1、环境绩效审计缺乏理论指导，企业环境管理系统尚不完善

摘要：

财务会计教育专业兼具职业性与师范性，职技高师财务会计教育专业的目标定位在培养学生的职业能力和师范能力。在职业能力模块和师范能力模块的“双模块”实践教学体系的基础上，结合财务会计教育专业实践教学探索工作，全面构建了“四层双轨递进式”职业技能培养体系，并据此提出了具体的保障配套措施。

关键词：

财务会计教育；实践教学；培养体系

财务会计教育专业作为一门兼具职业性与师范性的特色学科，主要为中等职业院校培养职教师资以及为企事业单位培养高技能应用型会计专业人才。而中等职业院校和企事业单位均非常注重学生的实践操作能力，因此，财务会计教育专业在巩固会计理论教学的同时，必须强化实践教学，提高学生的专业操作能力、综合应用能力及创新能力，以增强学生的就业竞争力。

一、财务会计教育专业实践教学的现状

天津职业技术师范大学财务会计教育专业（下文简称“本专业”）主要为中职院校培养师资以及为企事业单位培养应用型专业人才，因此，本专业实践教学的目标定位于培养学生的职业技能和师范技能，与此对应，本专业的实践教学体系设置为“双模块”实践教学体系，具体分为职业技能模块和师范技能模块：

摘要：

财务会计教育专业兼具职业性与师范性，职技高师财务会计教育专业的目标定位在培养学生的职业能力和师范能力。在职业能力模块和师范能力模块的“双模块”实践教学体系的基础上，结合财务会计教育专业实践教学探索工作，全面构建了“四层双轨递进式”职业技能培养体系，并据此提出了具体的保障配套措施。

关键词：

财务会计教育；实践教学；培养体系

财务会计教育专业作为一门兼具职业性与师范性的特色学科，主要为中等职业院校培养职教师资以及为企事业单位培养高技能应用型会计专业人才。而中等职业院校和企事业单位均非常注重学生的实践操作能力，因此，财务会计教育专业在巩固会计理论教学的同时，必须强化实践教学，提高学生的专业操作能力、综合应用能力及创新能力，以增强学生的就业竞争力。

一、财务会计教育专业实践教学的现状

天津职业技术师范大学财务会计教育专业（下文简称“本专业”）主要为中职院校培养师资以及为企事业单位培养应用型专业人才，因此，本专业实践教学的目标定位于培养学生的职业技能和师范技能，与此对应，本专业的实践教学体系设置为“双模块”实践教学体系，具体分为职业技能模块和师范技能模块：

摘 要：高校内部审计人员作为高校内部审计工作的组织者和实施者，其专业胜任能力和组织协调能力直接影响内审工作的效率及效果。高校内审人员需要及时了解、学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化，加强继续教育是关键。本文通过研究高校内审人员继续教育现状及存在问题，根据新时代对高校内审人员发展的新要求，为新时代背景下高校内审人员继续教育提供新思路。

关键词：高校；内部审计；继续教育

一、新时代背景下高校内部审计人员继续教育的重要性

自 1982 年宪法确立了审计监督制度以来，我国内部审计的职能随着社会经济发展需求的变化相应演变，内部审计面临前所未有的挑战，国家出台的加强审计监督的政策措施，也对充分发挥内部审计作用提出了新的要求。高素质的审计人才队伍建设，是实现内部审计与内部控制有机结合的关键。高校内部审计发展与国家内部审计发展的步伐是一致的。教育审计制度方面，2020 年 3 月教育部修订出台了《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第 47号）（以下简称《规定》）。《规定》在 2004 年教育部制定的《教育系统内部审计工作规定》基础上，结合中央对内部审计规定的新要求、内部审计理论和实践的发展现状、审计署关于内部审计工作的新规定以及教育系统内部审计新需求的现实条件，提出了新时代教育内部审计的定位、机构、人员、职责、权利、监督等具体要求，进一步修订完善了教育系统内部审计制度。针对内审人员继续教育形式，《规定》第二章第十二条规定予以明确说明：“单位应当支持和保障内部审计人员通过参加业务培训、考取职业资格、以审代训等多种途径接受继续教育，提高专业胜任能力。”内部审计人员需要充分了解内部审计工作在推进国家治理体系和治理能力建设中起着举足轻重的作用，同时也需要清醒认识到着力构建“集中统一、全面覆盖、权威高效”的审计监督体系是内部审计人员需要完成的一项长期持久且艰巨复杂的工作。与此同时，近年来我国内部审计事业在理论与实践的深远发展使得内部审计在职能目标、业务领域、技术要领等方面都在不断深化、拓展与创新，这对内部审计人员的职业标准和机遇把握能力提出更高要求。

二、我国高校内部审计人员继续教育现状及问题

1.继续教育管理流于形式对于内部审计人员继续教育问题，中国内部审计师协会、审计署、教育部以及各省人民政府均相应准则、公告或工作规定予以规范，但在实际工作中，单位内审人员的继续教育组织、实施由单位内部审计部门负责，中国内部审计协会负责管理已经取得国际注册内部师（以下简称 CIA）资格的人员的后续教育。持有 CIA证书并不是内审人员具有审计报告签字权的必要条件，相对于内审协会对 CIA 后续教育的统一、集中管理，非CIA内审人员的后续教育在实际工作中由其所在单位部门管理，严格程度与考核方式通常流于形式。目前我国 CIA 资格持有人约为 4.8 万，远远低于高校内审人员总数，仅仅依靠内审协会针对 CIA的后续教育管理很难达到整体提高我国高校内审人员职业素质的目标。

2.高校内部审计人员专业素质参差不齐建立起独立、客观、专业的审计体系则离不开根据组织的目标、性质、规模、治理组织等配备的具备专业知识储备、丰富实践经验，和良好组织协调能力的内部审计人员。《教育系统内部审计规定》除了强调单位应当保证内部审计工作所需人员编制、严格一般审计人员配备标准外，还强调“总审计师、内部审计机构负责人应当具备审计、财务、经济、法律、管理等专业背景或工作经历。”但目前我国高校内部审计人员知识结构单一，职业准入前教育层次不同，理论与实践经验衔接不当，这意味着高校内审人员继续教育的内容和形式应区别对待。其次，由于高校内部审计部门人员职责分工不同（如审计机构负责人、审计项目负责人、审计助理人员等），相应需要具备的知识和能力也不尽相同，针对不同的职能岗位应在继续教育内容上有所侧重。

摘要：近年来，伴随着经济飞速发展，上市公司规模也逐步扩张，上市公司中存在的关联方关系也越来越复杂，由此造成了上市公司审计风险的增加。本文分析整理了近几年国内外对关联交易审计风险研究状况，为进一步研究关联交易审计风险，构建风险模型提供准备。

关键词：关联方交易；审计风险

我国有相当数量的上市公司中都是由国企改制而来，天生带有复杂亲属关系，非国企性质的上市公司，经过多年的发展壮大，最终也发展出庞大的亲属团，因此，我国上市公司的关联方关系是一种普遍存在的关系，上市公司与关联方进行交易事项也普遍存在着。查阅上市公司年度财务报告可以发现，主动披露的发生关联方交易的上市公司已经超过50%，关联企业之间利用交易进行盈余管理的行为也越发频繁。且关联方交易本身复杂、隐蔽的特征，以及交易双方主动隐瞒的动机，使得关联方交易审计的难度越来越大，尤其对于一些没有完全披露关联方关系的企业，进行关联方关系的辨认对审计人员来说就是一项巨大的工程，直接增加了审计人员的审计难度和审计风险。鉴于以上，对关联方交易审计风险防范与控制的研究具有重要的现实意义。

一、关联交易审计风险研究的意义

实践意义：通过整理分析近五年的上市公司审计报告发现，被出具非标准无保留审计意见的审计报告中有大约九分之一提到了关联方交易，且强调了公司的关联方交易可能存在风险。由此可见，关联方交易可能导致审计报告的重大错报风险，从而影响审计风险。因此，研究关联方交易审计风险，寻找控制和降低风险的方法，对于审计业务风险的降低有实际意义。理论意义：我国对审计理论，审计风险的研究起步晚于西方国家，对关联方交易审计的研究领域更是存在较多空白，关联方交易审计的风险评估体系尚未形成，目前所采用的关联方交易的审计方法仍较为传统、粗放。对关联方交易审计风险进行较为深入研究，逐渐形成完整的关联方交易审计风险评估体系，有助于深入分析重大错报风险影响因素，完善重大错报风险评估体系，同时对于完善我国审计体系和推动审计风险理论的发展有重要意义。

二、关联交易审计风险研究国外研究现状

由于西方国家资本主义经济的发展，企业所有权与经营权的逐渐分离，西方国家对审计需求的产生远早于中国，因此西方国家对审计业务的研究也远早于中国。众多西方资本主义国家中，美国对于企业关联方交易的研究最为成熟，但美国的研究主要集中动因方面，以及关联交易为上市公司带来的积极和消极影响，对关联方交易审计风险的控制，以及关联方交易审计方法的研究较少。

    一、会计专业大学生实践能力培养问题研究现状

    伴随着大学扩招的逐步深入，社会人才的供求关系出现了极大的变化，大学生就业市场逐步由卖方市场转向买方市场，大学生也越来越成为了就业的弱势群体，而作为招聘方的企业也在不断地抱怨新进大学生缺乏应有的实践能力和动手能力。因此，如何使更多的普通高校毕业生适应社会需求，提高自己的实践能力，在就业市场上找到自己的合适位置，是当代大学生面临的严峻考验， 也是普通高等院校应用型人才培养需进一步研究的重要课题。基于这一现实，学术界对大学生实践能力相关问题进行了许多有益的探索。本文整理了与经管类会计学专业大学生实践能力相关的文献，对大学生实践能力的概念和内涵有一个清晰的了解；同时调研了唐山市多家招聘单位的招聘要求，从招聘单位的视角分析大学生应具备的实践能力；并结合分析经济管理类会计专业毕业生所认为的大学生应具备的实践能力，考察了招聘方要求和学生观点之间的差别，以期对经济管理类会计学本科专业大学生的人才培养方案等制定产生积极影响。

    （一）大学生实践能力的构成 大学生实践能力主要由一般实践能力和专业实践能力构成。其中，一般实践能力指所有大学生在学习、生活及未来工作、人际关系处理等方面应具备的基本实践能力，主要包括学习能力、表达能力、沟通协调能力、心理健康能力、团队协作能力、身体健康能力、组织管理能力、吃苦耐劳能力、计算机应用能力、外在表现能力、内在品行能力、一般经验能力、诚实勤奋精神、敏捷思维能力、勇于开拓精神、创新能力、应变能力、逻辑能力等方面；专业实践能力则指专业大学生在学习、生活及未来工作、人际关系处理等方面应具备的专业性实践能力。

    （二）经济管理类大学生实践能力的构成 经济管理类大学生除了具备所有大学生均具备的一些基本特点外，还体现在他们接受了经济管理类的专业学习和初步科研训练，同时还表现在他们未来所从事的工作将基本限于具有经济管理行业背景的企业或者其他企业的经济管理类岗位。经济管理类大学生的实践能力将必须首先满足大学生实践能力的一般实践能力的基本要求，即具备学习能力、表达能力、沟通协调能力、心理健康能力、团队协作能力、身体健康能力、组织管理能力、吃苦耐劳能力、计算机应用能力、外在表现能力、内在品行能力、一般经验能力、诚实勤奋精神、敏捷思维能力、勇于开拓精神、创新能力、应变能力、逻辑能力等方面的能力。同时，经济管理类大学生还必须具备包含专业经验能力、专业态度能力、专业工作能力、专业知识能力、专业道德能力和专业创新能力等在内的专业实践能力。所谓专业经验能力是指大学生在日常学习和生活中积累起来的与未来工作相关的专业经验；所谓专业态度能力是指大学生在日常学习和生活中培养形成的与未来工作相关的专业态度，主要包括工作责任心、勤恳敬业精神、细心认真精神、工作积极性和主动性、工作态度及事业心等方面；所谓专业知识能力是指大学生在日常学习和生活中积累起来的与未来工作相关的专业知识，从专业知识的来源看，专业知识包括从学校的书本中学到的知识和从相关实践经验中获得的知识，则专业知识能力中也涵盖了专业经验能力的一些要求；所谓专业工作能力是指大学生在学习和生活过程中养成的处理业务的相关能力，包括工作作风、工作抗压能力和专业业务能力等；所谓专业道德能力是指大学生在日常学习和生活中培养起来的与潜在良好职业道德形成相关的品德能力；而专业创新能力是指大学生在日常学习和生活中培养起来的以及在专业业务中不断创新进取的专业能力。

    目前的文献指出了经济管理类大学生不仅应该具有一般大学生应该具备的一般实践能力，同时，还必须具备专业经验能力、专业态度能力、专业工作能力、专业知识能力、专业道德能力和专业创新能力等专业实践能力。然而，在具体分析过程中，仅仅指出了经济管理类大学生实践能力的基本构成，并未对相关的能力要求展开阐述；同时，也未结合会计学专业的特点对会计学专业大学生的实践能力等相关问题进行研究。

    二、会计专业实践教学体系的问题

    近年来，与市场对会计人员素质要求的不断提高相适应，高校的会计学教育方向特别是会计本科教育逐步向能力导向型转变，在进行理论知识传授的同时，学生的实践创新能力培养在教学体系中的地位越来越突出。在会计学专业建设中，如何完善会计实践教学体系、整合会计系列实验课程的教学内容、研究会计系列实验课程的教学模式，使学生在有限的时间内掌握会计的基本理论和方法与技能，提高创造性地应用会计信息进行经济决策的能力，显得越来越重要。会计学专业的发展潮流要求教育工作者以人为本，促进大学生的全面发展，尤其是实践能力和创新能力的提高。学生实践能力与创新能力的形成来自于他们亲力亲为的实践感受，来自于模拟现实工作环境场景下手与脑的自如配合以及知识的灵活迁移。这些活动的实现，都要依托于科学合理的实践教学体系设计与安排， 而这恰恰是现有会计实践教学体系薄弱之所在。具体表现在：