审计评估范例

摘要:本文以民生银行L分行为例，通过调查问卷以及实地调研等方式，基于层次分析法对该银行的内部审计质量进行分析评价，研究发现内审质量的高低取决于内审内部环境、内审人员素质、内审流程以及内审效果四大方面，并在此基础上提出相对应优化措施，旨在有效提升本行内审质量，进而增加本行经济效益。

关键词:内审质量;质量评估;层次分析法

2012年中国内部审计协会了《内部审计质量评估办法(试行)》和《中国内部审计质量评估手册(试行)》，标志着我国内部审计质量评估机制初步形成。2017年7月在国家金融工作会议上重点强调“加强金融机构管理，提升防控金融风险能力”;2019年4月银保监会《商业银行金融资产风险分类暂行办法》进一步规范银行资产风险分类标准，发挥内部审计职能、提升内部审计质量，进而提升金融机构内部管理水平。截至2019年6月末我国银行类金融机构共有4?597家，呈现出规模扩张快、电子银行以及各类电子支付方式大力普及等发展趋势，但也出现管理复杂、防控难度快速加大等不利现象①。截至2020年1月银保监系统共向银行行业机构和银行从业人员开出3?160张罚单，平均每天开出10张罚单，前十家罚款均在500万元以上，共计1.3亿元②，其中2019年民生银行全年领罚数量超过50张，被罚金额4?558万元，位居股份制银行罚单数量第一。因此，本文基于当前金融机构内部管理出现的以上严重性问题，以民生银行L分行为例有针对性地通过设计调查问卷收集数据来对其内部审计质量进行评估，找出影响其内部审计质量的主要因素，并提出相应的对策建议。

一、研究基础

国内外学者关于内部审计质量评估的研究主要集中于“评估什么”和“如何评估”两个方面。其中“评估什么”方面，Knechel．et．al(2013)从审计输入(专业知识)、审计过程(审计师和审计实践的考虑)、结果(报告)和背景(审计师工作期)四个维度来考察审计质量［1］;慕金强、姜猛(2012)发现影响内部审计质量的因素，宏观层面是否构建了完备的内审工作规范和法律，操作层面是否具备专业胜任能力高的审计人才，审计环境层面内审部门自身是否具备完善的内部控制体系［2］;王芳芳(2015)以平衡计分卡原理从内审增值、客户、内审人员和业务流程四个层面构建综合内审质量评价体系［3］;吴灿欣(2018)结合5M1E分析法，通过人员、机器、材料、测量、方法、环境六方面对银行内审质量控制状况进行分析研究［4］。“如何评估”方面，主要有平衡计分卡、经济增加值、关键绩效指标法、5M1E分析法、层次分析法以及风险模型等，比如Gordon和Alexandre(2008)以风险为导向对商业银行内部审计进行指标分析得出以风险性VaR模型［5］;MessierandSchneider(2010)利用模糊层次分析法对内部审计质量指标进行赋权［6］;AmyFredin(2012)发现平衡计分卡进行绩效审计可以增加全面性［7］。以上研究为金融机构如何增强发挥内部审计职能提出了理论研究基础，但针对具体金融机构内部审计质量评估的研究相对较少。所以，本文基于《内部审计评估办法》、学者的研究成果，对民生银行L分行实地调研构建评估体系;其次运用层次分析法进行数据处理，明确L分行内部审计质量现状，揭示其存在的问题;最后提出相应的对策建议。

二、评估体系构建

内部审计质量能够显著改善组织的财务报告质量、提升企业绩效，并能降低外部审计费用(李曼、姜林佑，2020)，在银行评估中发现内审效益与审计质量两者之间呈正相关关系(杨淑慧、潘德宝，2014)。虽然《中国内部审计质量评估手册(试行)》(2012)提供了合理化、可视化、可利用化标准，其主要目的是推动内部审计向“职业化、专业化方向”发展，所以侧重于内部审计人员对准则遵循情况评估，而较少关注审计质量管理及后续审计等内容;另外，该评估手册主要针对企业，不完全适合于金融机构。目前商业银行内部审计评估主要是由上级内审部门和本行的内审部门相互配合完成的，绝大多数银行除了总行内审部门以外并没有引进专业的外部审计机构，评估分数赋值并不十分符合商业银行实际情况。本文通过走访调查多家商业银行的基础上，在对《评估手册》中相关指标进行删减调整的基础上，从内部审计的内部环境、人员素质、审计流程、审计效果四方面、十二个评估要素、三十二个评估指标来构建评估体系(参见表1)。

摘要:现代风险导向设计立足于审计风险，能够对当前审计存在的风险进行全面的分析。不但能够促进人民银行内部审计效率的提升，而且还有助于提高其审计风险意识，进而全面提升人民银行的审计质量。本文主要对现代风险导向审计在人民银行内部审计中的应用进行分析，期望本文能够为相关人员提供参考。

关键词:风险导向设计;人民银行;内部审计;应用分析

一、人民银行内部审计程序分析

(一)制定审计计划

1、加强对被审计单位所处环境了解

人民银行在实际的审计工作当中，要想对重大错报风险进行有效的识别，则需要不断加强完善其相应的审计程序，加强对被审计单位所处环境了解，及时掌握被审计单位的具体情况。其一，相关内审人员需要结合当前影响人民银行履行职能因素，并对这些影响因素进行全面分析与掌握，进一步明确影响其实现工作目标的环境因素，并及时作出相关的应对策略。其二，内审人员需要全面掌握被审计单位的相关资料。例如，风险报告、自我评估报告、以及相关风险资料。并针对被审计单位的各项业务活动进行分析，做到对风险控制关键环节的识别，加强与被审计单位的沟通与合作，共同商讨影响人民银行目标实现风险因素。

2、制定科学的审计计划

一、企业风险管理是谁的职责

风险管理是企业内部控制的基本组成部分，是一项重要的管理责任。要实现企业中长期的战略目标，近期的各项指标，管理层应该保证组织拥有健全的风险管理过程，并确保其能发挥作用。董事会和审计委员会应该在确定组织是否建立恰当的风险管理过程，以及这些程序适当有效运作等方面起监督作用。一般情况下，企业风险管理层级关系主要是：由董事会负责战略方向的确定；在高级管理层中分配风险的归属责任；在执行管理层分配剩余风险；在操作层人员分配持续的确认、评价、减缓和监测职责。

二、内部审计在企业风险管理中的作用

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计应该通过检查、评价、报告风险管理过程的适当性和有效性，并提出改进建议来协助管理层和审计委员会的工作。由内部审计部门负责定期评价和确认工作，管理和协调对风险的管理过程。内部审计部门在履行正常职责的过程中确认并评价严重风险；随着时间的推移，内部审计部门在组织风险管理过程中的作用可以发生变化和偏重，并可以有不同的作用。

三、企业内部审计风险评估工作开展情况

目前，大多数企业依照《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》设立了独立的内部审计机构，配备了审计人员，建立健全了内部审计制度。而且，内部审计也已经开展了不同层次、不同方面的审计工作，但是，现阶段的内部审计工作还主要集中在财务收支、经济责任、内部控制、工程预决算等方面的审计。应该肯定地说，这些年来，内部审计在上述方面的审计工作取得了很大的成就，但是，客观地说，内部审计在企业风险评估方面，特别是比较规范地、系统地对本企业（集团）、本单位开展风险管理审计的很少，这是企业风险评估的现状，也是内部审计的不足和缺失。

四、企业的生存发展要求内部审计逐步开展风险

摘  要：现代风险导向审计对审计职业能力提出更高要求，合理、有效地评估客户财务报表存在的重大错报风险的审计职业能力尤其重要。因此，高职高专的审计学教学工作面临新的难题。本文就提高学生现代风险导向审计职业能力进行探讨、研究。

关键字：现代风险导向审计  审计职业能力  审计风险  风险评估

    随着经济发展，企业组织结构及经营活动日益复杂，行业面临的风险日益增大。为有效应对财务报表重大错报风险，我国财政部于2006年2月15日出台新审计风险准则，新准则推行现代风险导向审计。审计学作为高职高专会计学专业主干课程之一，该课程教学的目的是使学生掌握基本审计理论和审计方法，成为适应社会需要的高质量、高素质的现代应用型审计人才。现代风险导向审计对审计职业能力提出更高要求，高职高专的审计学教学工作也面临新的难题，如何使学生具备一定的现代风险导向审计职业能力？本文就此问题进行探讨、研究。

    一、新审计风险准则下的审计风险模型

    在现代风险导向审计理念下，新审计风险准则修定了审计风险模型，即审计风险(AR)=重大错报风险(ROSM)×检查风险(DR)，新的模型中引入“重大错报风险”概念，考虑了被审单位可能产生重大错报风险的各种风险因素。审计重心为风险评估，运用了“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。 

    新准则要求审计人员将现代风险导向审计理念贯彻于审计全过程，审计人员应正确理解被审计单位及其所依存的外部环境、制定的发展战略和风险控制制度，合理运用职业判断，以充分识别和评估重大错报风险，重大错报风险分为财务报表层次和认定层次重大错报风险，针对评估出的财务报表层次的重大错报风险确定拟采取的总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险设计实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。现代风险导向审计将被审计单位与其所处的广泛的经济环境相联系，在审计活动的各个环节都保持职业怀疑态度，随时发现潜在的风险并汇总风险。根据评估的风险设计适合的审计方案。对风险的合理评估是影响审计质量和效率的关键，培养学生如何收集充分适当的审计证据合理评估风险是审计教学的难点之一。

    二、现代风险导向审计对审计职业能力的拓宽

一、风险导向内部审计模式的定义及主要特征

风险导向内部审计，是指以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。”与传统的的内部审计相比，风险导向内部审计主要特征包括：

1.审计对象以企业风险分析评估结果为基础导向。

风险导向审计模式是对传统风险审计方法的不断改进，其显著特点是重点关注企业面临的风险。内部审计人员从企业面临的风险出发，在对风险评估的基础上，关注影响企业目标实现的重大风险。相比传统的审计模式，风险导向内部审计不仅仅是某项现有制度或流程是否被遵循，而是通过审计实施确认企业的制度或流程，也就是企业的管理现状是否能够实现对风险的管控，更关注企业目标是否实现，重大风险是否受控。

2.审计范围包括企业管理中影响风险的各方面。

在风险导向内部审计中，关注的是影响风险因素的控制程度，而不仅仅是一个制度或一个流程的合规或执行情况。风险管理和制度流程的管理处于管理的不同维度，同一风险可能涉及多个制度或流程，而同一制度或流程也可能涉及多个风险，风险导向内部审计就是从风险管理的维度出发，通过审计实施确认企业的管理现状对风险管控情况。

3.审计结果更体现了内部审计“价值增值”的作用。

一、内部审计和内部控制之间的关系

第一，针对企业内部审计来说，其从属于企业内部控制体系，可以看做其他控制活动的二次管理和控制。当前的企业内部控制来说，已经经过了长时间的转变，也经历过了比较多的发展阶段。而企业内部审计来说，也可以看做内部控制的一部分，相对而言，其实际上是一种比较独立的控制方法和模式，可以实现对别的控制和管理要素的深入控制，实际作用是比较大的。第二，内部控制作为管理制度的重要组成部分，是企业管理的重要手段，是衡量企业管理的重要标志。同时，内部控制也是审计人员用以确定审计程序的重要依据，对内部控制的重视与信赖，加速了现代审计方法的变革，缩小了审计范围，节约了审计时间和审计费用，完善了审计的职能。因此，内部控制的健全与否，决定着企业的经营目标是否实现，决定着经营风险的大小,同时还可以保证企业资产的安全与完整，防止错误与舞弊的发生，减少财务报表层次以及各交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险，提高审计的重要性水平。

二、内部控制在企业审计实务中的应用

(一)控制环境要素的应用

在企业内部控制和管理过程中，控制环境要素是必不可少的，也是最基础的要素，控制环境要素含有治理结构、人力政策，还含有权责合理分配，文化资源等以及管理当局的观念和管理风格等等。如果从审计角度的来看，审计人员必须从根本上落实好审前调查工作，不仅要对企业的部门设置情况进行调查，还要对相应的人力政策等进行调查，要在掌握多方面环境要素的基础上，完善内部审计方案。

(二)风险评估要素应用

风险评估是指企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对政策。风险对于一个企业来说，包含有内部风险和外部风险。在审计过程中，被审计单位的风险评估是非常重要的。在审计准备阶段，利用风险评估结果，可以确定将要实施实质性测试的性质，范围，时间和重点，为编制审计方案提供科学依据；审计实施阶段，审计人员可以进一步了解内部控制的实际执行情况和有效程度，对控制风险水平再次评估，如与准备阶段评估有出入则可以对审计方案作出调整。

作者：李洪岳 单位：山东农业大学

由被审计单位实际情况到评估指标项目的得出要有一个逻辑的过程。现代风险导向审计与传统审计模式最大的区别在于前者关注被审计单位的经营活动，后者仅关注被审计单位财务记录。传统审计模式将财务记录分成经营、筹资和投资三部分。这是与资金流动各自特点是一致的：经营活动是资金由货币—实物—货币转换的过程，投资活动是资金流出形成权利或实物的过程，而筹资活动则是资金流入形成义务或权益的过程。在传统审计模式下，这种分类是有其依据和逻辑性的。现代风险导向审计关注逐步转到了被审计单位的经营活动，使传统审计下审计对象的分类失去了逻辑依据。在新的审计模式下，重新进行逻辑性讨论，对审计重分类是很有必要的。现代风险导向审计下风险评估指标项目，是对被审计单位经营活动的概括与总结，是浓缩版的经营活动。那么，如何使这些项目更准确、详实地反映经营活动中的风险是项目设定的重要原则。一般认为，依据一定的审计规则，以经营活动为起点，逐步推导得出的指标项目能更好地反映经营活动风险。这样在被审计单位实际情况和评估指标项目间有一个逻辑过程是很有必要的。

指标项目探讨的目的在于应用，应用于风险导向审计下风险评估过程中。风险评估的目标是最大限度发现风险，那么指标项目的意义在于最大限度代表风险。风险导向审计之所以取代了传统的符合性审计的重要原因是后者审计量太大，有限的审计资源不能够发现全部重大错报。风险导向审计的优势在于剔除对审计影响小的风险，而重点关注对审计有重大影响的风险。这样就极大减少了工作量，提高了审计资源的利用效率。指标项目的探讨要顺应这一趋势，在重大错报环节中能代表重大错报的可能。指标项目的选择要利于描述和可操作。会计师在审计过程中需要承担繁重的工作量，要面对众多的工具资料和证据资料。指标项目作为重要的工具资料，其是否直观有利于描述，会对会计师的工作效率影响重大。指标项目要具备可操作性，指标项目在设计中要尽量与实务环节相匹配，将实务过程真实再现，反映出过程的特点。也就是具备了可操作性。指标存在的目的就是应用，可操作性越强，其应用的需求就越大。

评估方式要尽量遵循科学、直观和便于理解的原则。风险评估方式具体是指风险评估程序，要遵循科学、直观和便于理解的原则。科学是指评估程序中引入数学模型，计算过程要与风险评估达到的目标一致起来。例如，计算风险大小的评估引入了数学模型，一二级指标项目风险由下一级相应指标风险数值相乘得出的。模型的引入一方面符合风险评估的一般原则，另一方面上级指标下多项下级指标存在风险会造成上级指标总体性的重大风险。直观是指风险评估程序要能分成若干环节，环节与环节间界限要清晰，层次鲜明，能用图表加以描述。用图表加以描述是直观性的重要形式，图表不仅在视觉上更易理解，而且能将评估环节独立的进行罗列。随着探讨的深入，评估方式的选择一定会更多采用图表形式的内容。便于理解是风险评估方式服务于会计师审计活动的重要原则。不仅是指标项目，风险评估方式也应遵循这种原则，为会计师能够高效率完成审计工作提供服务。

风险评估理论推导要和理论应用相结合，通过相互印证，逐步改进来完善评估方式。风险评估理论体系是以相关理论为前提得出的，相关理论是指风险理论、风险导向审计理论、战略理论和内部控制理论。相关理论成立的前提是存在多方面假设，这些假设往往与实际情况有很大差别，单纯通过理论指导得出的结论不能作为已完善的结论加以运用。这样就需要与理论运用相结合。认识论上讲实践是检验真理的唯一标准，那么理论的应用是检验理论正误的标准。理论的应用也就是实务中风险评估的应用，即对被审计单位关键风险的归集过程。现阶段，风险评估理论的应用主要在审计实务中，审计实务主要指注册会计师对被审计单位的审计工作，因此，对风险评估理论的改进要和审计实务及注册会计师的工作结合起来。风险评估理论的研究者要能取得与会计师的沟通，通过交流对风险评估使用过程中存在的问题及时反馈，并能吸取会计师对评估工作的个人观点和看法，提取有益的部分，不断完善风险评估实务环节。改进的评估程序要尽快在审计实务中应用，以实现理论研究的目的。

风险评估要与会计师职业道德建设相结合。在审计技术的研究中，被审计对象是重点关注的对象。然而如果将审计分为主体和客体的话，客体是被审计单位，主体是注册会计师。那么，在研究客体的同时，也应该加强对主体的建设。在目前审计实务中，会计师违背职业道德，与被审计单位合谋出具虚假报告的情况多次发生，如国际商业银行舞弊案中普华事务所、安然事件中安达信会计师事务所等等。会计师违背职业道德给审计造成的风险是决定性的，这会导致审计活动中审计技术运用的效率归于无效。因此，在改善风险评估方式，改进审计模式，降低审计风险的同时，要加强会计师职业道德建设，以保障审计结论的客观公正。

会计师职业道德建设是一个十分复杂的工程。现阶段进行建设的手段主要有内外两个角度：从内部而言，是通过对会计师进行职业道德教育，从改善会计师的人生观、价值观、道德观入手，达到引导人性向善的目标。从外部而言，以外部施压的形式强制约束会计师在职业道德范畴内执业，这种内外结合的防控措施对加强执业道德建设是十分有益的。但仍需进一步完善，毕竟人的自然属性对人的影响是深刻的、总体的和重大的。要将这种不利因素降低到最小，就需要更多有力的建设来完成这种目标。

一、风险导向审计模式的演进   风险导向审计模式不是凭空而来的，它是沿着账项导向审计、制度导向审计发展而来的一种新的审计模式。   世纪至世纪初由于注册会计师行业处于起步阶段，审计技术和方法相对简单，企业规模较小、业务简单，这一阶段的审计模式以账项导向审计为主，运用详查法对会计事项进行审查，审计的目标是查错防弊。   世纪年代随着企业规模的不断扩大，企业内部控制系统日益完善，以内部控制评价为基础确定审计重点、审计方法、审计范围的制度导向审计逐渐得到广泛运用，但这种审计方法不直接处理审计风险。   世纪年代以后，科学技术不断创新，使企业所面临的市场环境的不确定性越来越大，企业处于高风险的经营环境之中，审计风险急剧上升，制度导向审计的缺陷日益显著，制度导向审计已不能适应充斥的风险的审计环境的要求，审计职业节开始考虑将风险理念和方法融入到现行的审计方法和程序之中以降低和控制执业所带来的风险，一种新的审计模式风险导向审计产生。风险导向审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和审计计划，以满足审计工作适应社会发展的需要。风险审计模式在经历了多年的发展后，大致可细分为类：传统风险导向审计模式、战略风险导向审计模式和改进后的风险导向审计模型。   传统风险导向审计模式   传统风险导向审计模式是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法（账项导向审计和制度导向审计）之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计模式。   传统风险导向审计模式的基本程序并没有脱离制度导向审计模式，它实质上是发展了的制度导向模式，它针对制度导向审计不直接处理审计风险、不能对审计风险进行量化的缺点，引入风险理念和方法、建立风险模型，对审计风险进行量化测试。在传统风险审计模式下审计人员根据审计风险I固有风险J控制风险J检查风险的审计风险模型确定可接受的检查风险，并根据可接受的检查风险水平确定审计程序、审计范围和审计重点。这种审计方法既提高了审计的效率，又在一定的程度上降低了审计的风险，但传统风险审计导向模式只注重对账户余额和交易层次风险的评估，忽略从宏观方面了解企业及其环境。   战略风险导向审计模式世纪年代随着企业财务欺诈案的不断出现，国外一些会计师事务所开始对传统风险导向审计方法进行改进，创造出一种新方法，称为风险基础战略系统审计也称经营（商业）风险导向审计。战略风险导向审计模式依据系统论和战略管理论的观点，以被审计单位的经营战略及业务流程为审计起点，通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。战略风险审计方法使审计人员容易掌握企业可能存在的重大风险，有利于节约审计成本，克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，但该方法也存在局限性：一是会计师事务所必须建立功能强大的数据库，以满足了解被审计单位的战略、流程、风险评估、业绩评价和持续改进的需要；二是对注册会计师的专业要求较高，至少承担审计项目的注册会计师应当是复合型人才，有能力判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划。   改进后的风险导向审计模型   为提高审计人员评估风险、发现舞弊的能力，国际审计与鉴证准则理事会对原有风险导向审计模式提出改进。在BC年月审计风险准则征求意见稿，B年月对征求意见稿进行最后修订，在年月日正式执行。新修订的国际审计风险准则扬弃了“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上。要求注册会计师应当保持职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑可能存在导致会计报表发生重大错报的情形；引入“重大错报风险”将审计风险模型修改为：审计风险’重大错报风险(检查风险，明确要求审计工作以评估重大错报风险为起点和导向，根据评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，区分财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险采取不同应对措施；根据新的审计风险模型将审计业务流程由原来的)大块改为$大块：风险评估程序、控制测试和实质性程序。   二、我国新审计准则体系的审计模式分析   年!月+&日财政部颁布的)%项注册会计师审计准则中单独列示了一组与风险评估、风险应对有关的准则。其中包括：《中国注册会计师审计准则第++"+号———财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第+!"+号———计划审计工作》、《中国注册会计师审计准则第+!++号———了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第+!+!号———对被审计单位使用服务机构的考虑》、《中国注册会计师审计准则第号———重要性》、《中国注册会计师审计准则第+!$+号———针对评估的重大错报风险实施的程序》一组审计准则充分体现了改进后的风险导向审计模式。现具体分析如下：其一，在《中国注册会计师审计准则第++"+号———财务报表审计的目标和一般原则》准则中第十一条明确规定审计工作应建立在“职业怀疑态度”的假设基础上。要求在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致会计报表发生重大错报的情形。第十六条指出注册会计师应当关注被审计单位可能影响财务报表的经营风险。第十八条强调审计风险取决于重大错报风险和检查风险，根据重大错报风险评估结果设计和实施审计程序。第二十条提醒注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。   其二，在《中国注册会计师审计准则第号———计划审计工作》准则中第九条规定注册会计师制定的总体审计策略中应该考虑影响审计业务的重要因素，包括初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域。另外，在第十条补充说明注册会计师应当在总体审计策略中清楚列示：向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，对高风险领域安排的审计时间预算，注册会计师根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整等。第十五条强调制定的审计计划应当包括：注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；其三，为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，特制定了《中国注册会计师审计准则第+!++号———了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》准则。该准则指出了解被审计单位及其环境是注册会计师实施审计的必要程序，注册会计师应当通过实施一系列风险评估程序了解被审计单位及其环境，通过扩大询问对象以获取对识别重大错报风险有用的信息。此外，该准则还专门列示了一节内容要求注册会计师组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式。注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。准则还强调注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。注意若在实施审计程序中获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，应当修正风险评估结果及时修改审计程序。#p#分页标题#e#   其四，《中国注册会计师审计准则第号———针对评估的重大错报风险实施的程序》准则指出注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。此外在其他条款中还强调注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。新准则中还要求注册会计师应当考虑被审计单位使用服务机构对其内部控制的影响，以识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。   在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师还应当考虑重要性。   根据以上分析我们不难看出，新审计准则的指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，引入了重大错报风险概念，以评估重大错报风险为导向，以控制审计风险至可接受低水平为目标，对原审计风险模型（审计风险’固有风险(控制风险(检查风险）进行修正建立新的审计风险模型：审计风险’重大错报风险(检查风险。这些都充分体现了改进后的风险导向审计模式的特点，由此认为我国新建立的审计准则体系是建立在改进后的风险导向审计模式基础上。这不仅满足了我国目前经济环境下审计对风险控制的要求，同时拉近了我国注册会计师行业标准与国际审计准则的距离。