审计理论范例

   内部审计是指公司内部机构依据国家有关法律法规、财务会计制度和公司内部管理规定，对公司及分公司、控股公司财务收支、财务预决算、资产质量、经营绩效以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价。

   笔者从多年审计工作的实践操作中总结归纳，试就内部审计必要性，机构组织模式，职能作用，做好内部审计工作的思考和应注意的几个问题，作粗浅探讨，就教于理论界和实务界的同仁。

   一、内部审计的必要性

   （一）制度建立的需要。公司经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、融资、会计核算等经济业务需要有效的控制制度来协调、组织各部门之间衔接，因此内部审计是最好的选择。

   （二）内部控制执行的需要。公司制定的各项内部控制制度能否有效的执行，必须有一个公正的评判部门，通过监督检查促使这些内控制度得以顺利实施，这些工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。

   （三）各项支出监督控制的需要。公司生产活动、投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理、手续是否规范、票据是否合法、预算支出是否超支等需要内部审计参与整个过程对其进行监督控制，以保证各项支出经济合理，防止舞弊浪费现象的发生。 预算执行过程中是否严格执行国家和公司各项规定、标准及定额、会计核算和报表的编制是否执行企业会计制度等需要内部审计部门鉴证。

   （五）经营管理人员经济责任划分的需要。经营管理人员尤其是公司领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，如果不进行任期经济责任审计，会给继任者带来很多经营上的麻烦，这就需要内部审计人员对其任职期间的经营业绩及资产情况进行审计。

一、明确内部审计在医院管理中的地位

(一)审计工作的性质和目的

内部审计作为医院内部建立的一种考核评价活动，也是是医院活动进行审查和评价的一种服务。医院内部审计的主要目的在于帮助和引导医院管理者履行职责，并为其提供与评价活动相关的分析、建议等资料，从而促进医院更好的掌控成本投入情况，提高医院管理质量水平，规范医院及其医护人员的行为。

(二)审计的职能和工作目标

医院内部审计往往具有监督和评价的工作职能，主要包括：健全和完善内部审计制度并有效的运行，以提高医院管理工作的高效性；对医院管理工作的质量进行分析和评价，以便实现预期的审计目标；对医院内部管理和运行的全过程进行审计，对该过程医院审计目标实现的合理性进行评价。医院内部审计应以医院内部服务为出发点，对医院领导层、各管理层提供及时、完整的服务，从而有效的监督、评价医院经营管理活动的效果，促进医院经济效益的提高。

(三)强化内部设计工作的独立性

内部审计部门是医院内部专业设立的一个审计机构，根据国家相关法律法规和医院的规章制度，按照一定的程序和规范，对医院项目实行的质量进行独立、合法、真实的监督与分析。在医院日常管理工作中，应强化内部审计力度，提高审计的权威性，从而有效的约束医院的经济行为，为医院管理提供有效的内部服务。

随着新公共管理运动的不断推进，政府由权力至上发展到责任至上的阶段，社会公众更加关注整的绩效及其责任，强调政府的透明度、公众的知情权以及政府的问责性。而西方政府工作人员的工作质量、服务能力以及服务意识也因此提高，从而提高了公众对于政府的满意度。我国当前正处于经济转型的关键发展阶段，需要政府承担更为关键的指导和约束职能，因此我们更加需要重视推进政府绩效审计的发展，建立更加高效廉洁的政府机关。笔者将平衡计分卡理论与政府绩效审计结合，以完善我国政府绩效审计的相关理论。

一、平衡计分卡的相关内容

1.平衡积分卡的理论。20世纪90年代初期，哈佛商学院教授罗伯特•卡普兰联合著名的企业咨询大师诺顿在对家在业绩评价方面处于领12先地位的企业进行研究，提出了平衡计分卡理论，并于年在《哈佛商1992业评论》上发表了《平衡计分卡：驱动业绩的评价指标体系》一文，对该理论进行了系统性的概述。平衡计分卡能够有效地反映出财务与非财务衡量方法之间的平衡、长期目标与短期目标之间的平衡、内部与外部的平衡、结果与过程的平衡、管理业绩和经营业绩的平衡等多个方面。

2.平衡计分卡具有以下几个特征。

①平衡计分卡能够为组织的战略管理提供有效的数据支持。通过平衡计分卡，管理者能够将组织的战略目标与组织的实际情况紧密相连，并对组织进行全面而又有效的管理。

②平衡计分卡能够有效提升组织的整体管理效率。通过平衡计分卡所反映出的数据能够直接反映出组织的实际运行状况，这节省了管理者的时间，也提升了组织管理的效率，并为组织的可持续发展打下了坚实的基础。

③注重团队合作。平衡计分卡能够使组织的管理者更加关注团队合作的重要性，从而有效阻止了组织的管理者作出错误的决策。通过平衡计分卡的方式能够使组织中的各个因素有效地结合，将组织联系成一个统一而又高效的有机整体，有效地帮助管理者更加了解每位参与者的工作能力以及工作效率，从而使企业的管理者对人员进行更加合理高效的调配，促进组织的管理者选择更为可行的决策方案。

通过反复学习有关科学发展观的文章、且深入股室和部分退休干部当中调研后，我深刻认识到，新时期的县级审计机关和审计人员必须认真学习、勇于实践科学发展观，牢固树立科学的审计理念，紧扣时代脉搏，突出地方特色，按照“依法审计、围绕中心、服务大局、客观公正、实事求是”的方针，妥善处理以下“七个关系：   一是处理好依法审计与服务大局的关系   依法审计是我们的神圣职责，审计的一切程序必须依法进行；服务大局是我们的工作宗旨，审计机关是党和国家的审计机关，必须服从与服务于当地党委、政府的工作大局。今年我们受县委、县政府的临时委托，对未纳入全年项目计划的商业总公司的财务收支和电影公司的资产、负债两个项目进行了为期2个月的认真审计，为县委、县政府促改革、保稳定发挥了一定的服务作用。   二是处理好宏观监督与微观处理处罚的关系   审计具有监督、评价、鉴证三大职能，监督是国家审计机关的重要职能，而处理处罚又是监督职能中的一种重要手段。   在审计中，对违反国家财经法规的财政财务收支问题既要依法适度地处理处罚，更重要的是必须向被审计单位以至主管部门乃至政府提出宏观的审计建议，促进一个单位、一个部门、一个区域从机制、制度和管理上得到有效的改进，不能一罚了之。如，我县行政事业单位招待费超标准限额的问题，已成为审计报告中一个老生常谈的话题。为此，审计机关再次审计时，必须从宏观的层面、从既要发展经济又要从紧开支的高度提出合理化建议，为县政府管理好行政事业单位的招待费开支当好参谋。   三是处理好夯实基础与锐意创新的关系   基础是平台，创新是跨越与升华。我局的基础比较好，历届的局领导班子和老审计人员为我们积累了许多好的审计经验，并为我们营造了优越的工作条件与舒适的审计环境。然而，随着市场经济的日益发展和审计环境的不断变化，审计工作面临新的挑战，我们必须在原来好的基础上锐意创新，达到推陈出新的目的。第一要创新理念，由真实性、合法性审计向效益性审计转变；第二要创新体制，实行“计划、审计、审理、执行”四权分离；第三要创新方式，坚持以送达审计为主、现场审计为辅，减轻被审计单位的接待负担；第四要创新审计手段，加强电脑培训，实施计算机辅助审计。   四是处理好人手少与任务重的关系   我局的行政管理人员偏多，一线的专业人员紧缺，目前只有7个专业人员搞审计，特别是专业的基建审计人员没有一个，而每年局机关的审计项目有40多到50个。虽然困难繁多，便我们不气馁，决不辜负县委、县政府的重托，切实履行“依法审计、服务大局”的职责，克服困难，设法解决人手少与任务重的矛盾。第一实行主审负责、从审兼项制，整合局机关的审计人力资源；第二从社会上聘请适量思想素质好、业务能力强的专业人员，参加工局基建等重大项目的审计，缓解审计专业人员紧缺的问题。   五是处理好规范履职与突破“盲区”的关系   按《审计法》规定，我局只能对县管的行政事业单位和国有企业等进行审计，而对那些直属中央或省、市管理的设在我县境内的行政事业单位、国有企业等暂无权监督。多年来，上级审计机关对这些垂直单位的财务收支与经济活动的监督，是鞭长莫及、无暇顾及；虽我县审计机关近在“咫尺”，但无法涉足。久而久之，这些单位成为了审计的“盲区”。对此，近年来，我局采取了一个既不违法又将突破“盲区”的对策：建立审计台账，规范审计时段，对县管的行政事业单位每2-3年审计一次，以免过疏或过密地审计同一个单位；同时，突破“盲区”，积极、主动地向上级审计机关争取授权项目1-2个，逐步对我县垂直单位财务收支及经济活动的真实性、合法性加强审计监督。   六是处理好规范作风与和谐工作的关系   审计机关既是一个行政执法部门、又是一个经济监督机关，必须要规范思想作风、工作作风和生活作风。要树立“三匠”精神：首先要学“铁匠”，打铁先要本身硬；其次要学“木匠”，循规蹈矩，依法守纪；三是要学“泥水匠”，做到内外协调。在规范作风的同时，我们要和谐团结，全局机关拧成一股绳，增强审计的战斗力和凝聚力，使我局真正成为一个既有朝气、又有和气、更有正气的审计机关。   七是处理好勤俭持局与服务农村的关系   今年，世界的金融海啸还在漫延与深化，全国上下的财政经济形势仍然不容乐观。为此，我局必须开源节流、勤俭持局，压减一般性开支。在自己勤俭节约的前提下，做到克己奉人，今年服务农村、帮扶联系点的力度不能减弱、只能增强。我们要继续尽职尽责地办好农村联系点，对华阁镇白泥村做到“三帮一建”：帮资金、帮项目、帮财务管理，协助村党支部建设好党员队伍。

摘要:利益相关者理论与审计有着密不可分的关系，对代表着广大利益相关者的政府绩效审计的影响也较为深远。文章主要从审计的五个方面为切入点详细分析了利益相关者理论对政府绩效审计的影响，对今后绩效审计的发展有一定的借鉴作用。

关键词:利益相关者理论;政府绩效审计;审计发展

一、引言

利益相关者理论对传统企业组织管理的影响是巨大的，其紧随时代的进步促进了企业管理方式的改变，是国内外众多学者研究的对象。利益相关者理论起源于20世纪60年，西方国家早有了对其的初步讨论，而直到80年代其才真正被提出，是在《战略管理:利益相关者管理的分析方法》一书中，由著名学者弗里曼明确提出的。该理论认为各利益相关者的投资与关注是所有企业赖以维持的基础，企业所追求的不应只有单一固定的某些主体的利益，而应该关注所有利益相关者的整体利益。从利益相关者理论的角度来看，企业的发展甚至生存不是仅仅依靠股东的，其制度安排是灵活且需要专业化投资的，故还取决于各利益相关者对于企业所提供质量保障的满意程度。从这一理论角度所考虑的企业管理是绩效评价理论的基础，因其详细阐述了企业管理的重心以及绩效评价的中心思想。审计与社会大众息息相关，而绩效审计又作为一种与绩效评估机制，可以说与利益相关者理论有着密不可分的关系。

二、利益相关者理论对审计本质的影响

绩效审计是对被审计单位经济活动所进行的“3E”审计，即经济性、效益性和效果性，其从属关系上属于审计，所以究其本质也离不开审计。在审计学界多数人的观点为受托责任论是审计本质的依托，此理论认为受托人负有对委托人报告、解释其经营活动及业绩的义务。但是在权和委托权相分离且涉及到经济利益的情况下，委托人需要对受托人的进行监督已是必然。传统的受托责任论在从委托人的角度关注的仅仅是股东等直接的经济收益主体，而利益相关者理论并不是对受托责任论的全盘否定，而是主张对其的拓展和延伸。即认为委托人应包括与企业利益相关的组织和个体，例如政府、企业员工以及银行等金融机构，而不应局限于股东。目前一般认为，审计的制度安排是具有独立性的鉴证业务，其以一整套流程形成的系统将经营责任中的两个问题以及次优从被审计单位的行为和信息两个方面进行鉴证，最终各利益相关者从中获取信息。此可以根据概念的种属关系将绩效审计的本质界定为:绩效审计的制度安排是以一整套流程形成的系统将绩效责任中的两个问题以及次优从被审计单位的行为和信息两个方面进行鉴证，最终使利益相关者从中获取信息的独立鉴证业务。审计的三大主要功能包括评价、鉴证和监督，而绩效审计的功能定位是独立性的鉴证和评价。由此可见，绩效审计不是为了审计而审计，而是为了提高绩效信息的真实性和提升绩效水平。所以绩效责任的相关者也就是利益相关者需要绩效信息鉴证结果以及绩效评估结果，审计人员必须考虑到利益相关者对于审计结果需要做出的相关决策。

三、利益相关者理论对审计目标的影响

一、木桶效应对加强内部审计系统管理的启示

木桶效应又称木桶原理或短板理论，是由美国管理学家彼得提出来的，其核心内容为：一只木桶的盛水量取决于最短的那一块木板的长度。木桶效应蕴含以下三个推论：其一，只有桶壁上的所有木板都足够高，木桶才能盛满水；其二，只要桶壁上有一块木板不够高，木桶里的水就不可能是满的；其三，只有木桶的底板、侧板自身有足够的结实度及相互之间有足够的紧密结合度，才能保证木桶盛水功能的完备，不漏水。木桶效应以人们所熟知的生活常识，形象、巧妙地揭示出整体优化面临的共性问题，即最佳结构选择问题：整体的实力和竞争力取决于整体内各部分有机组合而成的结构，结构的变化制约着整体的发展变化，最终导致整体性能的改变。木桶效应的形象生动及其蕴含的深厚哲理使得它被引用的频率越来越高、应用的范围也越来越广。木桶效应中的“木桶”不仅可象征企业或其内审机构等实体性组织；也可象征组织的某项职能，如内部审计职能。内部审计职能着眼于组织整体，较内部审计机构更为宏观，也是本文的立足点。如果将内部审计职能看作一只木桶，影响内部审计职能发挥的目标、组织、行为及管理等四大因素犹如组成木桶的四大板块，任何一个板块成为短板或存在漏洞，都会产生木桶溢出的负效应，制约内部审计职能发挥，因此，需要应用系统管理理论方法将这四大因素科学管理起来，避免短板或漏洞的产生，保障内部审计职能发挥。

二、内部审计的系统管理模式分析

系统管理理论，把管理对象看成是特定的系统，以系统思想为指导，以系统功能最佳为目标，运用系统管理方法，把握住系统的组成要素及要素之间的联系，对各要素进行高效率的计划、组织、指导和控制，及时调整和控制系统的运行，以实现系统全过程的动态优化管理，最终实现系统目标。根据系统管理理论，设计系统管理模式的一般方法是先进行系统的总体设计，然后进行各子系统或具体问题的研究。内部审计系统主要包括目标、组织、行为和管理等要素，各要素之间存在着错综复杂的内在联系，且各要素本身又是由若干子要素组成的子系统，构成一个完整的内部审计系统。

1.内部审计目标系统。

目标系统是内部审计所要达到的最终状态的描述系统。由于内部审计是隶属于企业内部的一项职能，企业的每一项职能都要围绕企业的核心目标而用力，国际及中国内部审计协会对内部审计目标进行了恰当定位，即为了组织增加价值并提高组织的运作效率，帮助组织实现其目标。可见，内部审计根植于企业目标而存在，为最终实现企业目标保驾护航。内部审计目标系统包含系统目标、子目标和可执行目标三个层次，其中系统目标即企业目标；子目标即开展的每一项审计项目的总括性目标，向上与系统目标衔接一致；可执行目标用于确定审计项目的详细构成，向上与项目目标衔接一致，应具有可操作性，便于审计人员具体执行，通过“自上而下”及“自下而上”双向控制，最终达到实现整个内部审计目标的目的。

2.内部审计组织系统。

2021年是“十四五”规划开局之年，也是建党100周年，加强理论武装、推进领导干部理论学习至关重要。为深入学习贯彻新时代中国特色社会主义思想，党的和二中、三中、四中、五中全会精神，落实《中国共产党党委(党组)理论学习中心组学习规则》，坚持做到用新时代中国特色社会主义思想武装头脑、指导实践、推动审计工作，根据上级有关文件的规定，结合我局实际工作，现就2021年局党组理论学习中心组专题学习重点内容作出如下安排。

一、指导思想

坚持不懈把学习贯彻新时代中国特色社会主义思想作为首要政治任务，作为中心组学习的主题主线，坚持读原著、学原文、悟原理，自觉主动学、及时跟进学、联系实际学、笃信笃行学，不断在学懂弄通做实上下功夫，切实增强“四个意识”，坚定“四个自信”，做到“两个维护”，始终在思想上政治上行动上同以同志为核心的党中央保持高度一致，在省委、市委、县委的坚强领导下，为谱写全面建设社会主义现代化国家新篇章奠定坚实的思想基础。

二、参加人员

局党组成员、副科级以上干部、各股室、固投中心负责人。

三、学习时间与方法

（一）学习时间。中心组学习原则上每月一次，每次不少于半天，全年不少于8次，非特殊原因不得在集中学习时间安排其他活动。

2020年是全面建成小康社会和“十三五”规划收官之年，加强理论武装、推进领导干部理论学习至关重要。为深入学习贯彻新时代中国特色社会主义思想，落实《中国共产党党委(党组)理论学习中心组学习规则》(中办发〔2017〕9号)、《省委理论学习中心组贯彻<中国共产党党委(党组)理论学习中心组学习规则>实施意见》(赣办发〔2017〕11号)和《市委理论学习中心组贯彻<中国共产党党委(党组)理论学习中心组学习规则>实施意见》(抚办发〔2018〕23号)、《县委理论学习中心组贯彻<中国共产党党委(党组)理论学习中心组学习规则>实施意见》(城办发〔2018〕27号)，按照中央、省委、市委精神和县委工作部署以及对领导干部理论学习的要求，进一步抓好全县党委(党组)理论学习中心组学习，参照《2020年全市党委（党组）理论学习中心组专题学习重点内容安排》，现制定县审计局党组2020年度理论学习计划。

一、指导思想

坚持不懈学习马克思列宁主义、思想和中国特色社会主义理论体系，把学习贯彻新时代中国特色社会主义思想特别是视察时重要讲话精神作为首要政治任务、作为中心组学习的主题主线，坚持读原著、学原文、悟原理，自觉主动学、及时跟进学、联系实际学、笃信笃行学，不断在学懂弄通做实上下功夫，切实增强“四个意识”，坚定“四个自信”，做到“两个维护”，始终在思想上政治上行动上同以同志为核心的党中央保持高度一致，为描绘好新时代改革发展新画卷篇章奠定坚实的思想基础。

二、学习内容

1.深入学习领会关于统筹推进疫情防控和经济社会发展工作的重要讲话精神。要充分认识统筹推进疫情防控和经济社会发展，是党员干部践行初心使命，展现责任担当的试金石和磨刀石，也是对领导干部治理能力的集中检验。要通过深入学习切实把思想和行动统一到重要讲话精神上来，进一步增强“四个意识”、坚定“四个自信”、做到“两个维护”，切实提振敢于斗争担当实干的精气神，为坚决打赢疫情防控的人民战争、总体战，阻击战，努力实现全年经济社会发展目标任务，奋力夺取疫情防控和实现经济社会发展目标双胜利提供坚强的思想保障。

2.深入学习领会新时代中国特色社会主义思想的基本精神、基本内容、基本要求。用好《新时代中国特色社会主义思想学习纲要》和《新时代中国特色社会主义思想学习问答》辅助读本，进一步深刻认识这一重要思想是全党全国人民的思想之旗、精神之魂，深刻把握这一重要思想的科学理论体系、内在逻辑脉络和重大原创性贡献。通过深入学习，努力做到知其言更知其义，知其然更知其所以然，不断在思想上有新感悟、在政治上有新升华，更加自觉地用以武装头脑、指导实践、推动工作。

3.深入学习领会关于学习马克思主义经典的重要论述。深刻认识马克思主义是科学的理论，人民的理论、实践的理论、不断发展的开放的理论，深刻揭示了自然界、人类社会、人类思维发展的普遍规律，为人类社会发展进步指明了方向;深刻认识马克思主义是我们立党立国的根本指导思想，必须始终坚持马克思主义在意识形态领域指导地位的根本制度;深刻认识马克思主义是共产党人的必修课，在深入学习经典原著中体悟马克思主义真理力量，坚定马克思主义信仰，始终把马克思主义哲学作为看家本领，提高运用科学思想方法和工作方法解决当代中国实际问题的能力和水平。