审计基础理论范例

摘要：现在我国正大力推进国家审计事业的发展，中央审计委员会的成立也标志着我国开始日益重视审计在国家治理中的地位和作用。然而，国家审计学科建设发展较慢，且缺乏大量的国家审计专业人才，这在一定程度上影响了国家审计作用的发挥。通过分析国家审计学科中存在的问题，提出学科建设与审计人才培养的对策，有利于推动我国国家审计事业的发展，加快把我国建成法治国家的步伐。

关键词：国家审计；学科建设；人才培养

一、引言

2018年3月，我国成立了中央审计委员会，由担任中央审计委员会主任，国家审计得到了空前重视，地位显著提升。国家审计是国家为了进行经济监督，由国家审计机关依照相关法律法规对国家机关、行政事业单位和国有企业执行政府预算收支情况和会计资料实施检查审核、监督的专门性活动。我国国家审计的目标是服务并致力于实现国家有效治理，推动国家的经济治理、确保经济社会健康稳定运行。当前我国不断发展国家审计事业，急需国家审计学科建设和人才培养来支撑、引领国家审计的发展。同时，在学科建设中融入中国特色社会主义理论，更好地促进我国国家审计向纵深发展。实践需要理论进行指导，从而推动理论和实践的协调健康发展。如今，我国在不断发展国家审计实务，不够重视学科理论建设。国内各高校开设的审计学专业大多以财务审计为主要培养方向，课程中也有涉及国家审计，但并未专门设置国家审计学科来为国家审计培养专业审计人才。并且，我国尚未建立一个完整的国家审计学科建设体系，不能在体系制度上支持相对应的高校课程。当前，我国从事审计的工作者大都出身于财务审计，缺乏大量国家审计人才。实务中，国家审计和财务审计在专业领域上差别很大，国家审计工作中的很多问题是不能靠财务审计的知识经验来解决的，必须要通过相应的国家审计理论知识来处理。因此，为了向实务工作提供理论基础和依据，以及为国家审计领域培养专业审计人员，必须建立完善的国家审计学科体系，推动国家审计的科学发展。

二、国家审计学科中存在的问题

1.对国家审计学科建设不够重视。当前，国内高校开设的审计学科从属于会计学科，属于管理学大类下的三级学科，有很大的局限性，不利于培养专门的审计人才。审计学科没有和会计学明显区分开来，也没有特意区分审计学科之下的国家审计、内部审计和社会审计。因此，我们需要重新定位审计学科，了解审计学的特点，区分会计学和审计学，将其看作一门独立学科。我国审计学科建设方面的研究大多属于社会审计领域的内容，只是初步进行了国家审计研究，尚未形成系统成果，并存在一些空白领域有待探索。国家审计和社会审计都具有经济监督的职能，社会审计还多了一项鉴证的职能，可以看出国家审计与社会审计的差异很大，也就是现实情况中国家审计学科建设远远落后于社会审计，这些都导致国家审计难以借鉴社会审计。我国国家审计学科理论与实务发展程度和受重视程度不同，导致理论不能促进实际工作的发展，这些都要求加强学科建设。

2.国家审计基础理论研究有待加强。国内国家审计学科建设开展较晚，尚处于经验学科层次，学者还未开始关注基础理论研究，国家审计的实务工作者也只是停留在实践工作中，没有归纳总结实践经验并形成理论。现阶段的审计学教材大多都很深奥，没能结合具体案例，缺乏实践意义和针对性，不够规范和实用，不能够使教材使用者很好地理解理论知识。由于国内学者没有充分开展国家审计基础理论研究，使得国家审计的理论基础不牢固，不足以支撑国家审计的理论发展。因此，只有抽象、提炼、升华和概括出国家审计基础理论，才能使国家审计开始走向成熟。

【摘要】全面推进政府财务报告审计工作，需要政府审计和注册会计师审计的相互协作，政府审计和注册会计师审计在实施政府财务报告审计的过程中分别扮演着不同的角色。本文沿着“理论溯源——现实需求——模式选择”的思路，首先综合运用审计基础理论、竞争优势理论、协同理论、交易成本理论等理论，剖析注册会计师参与政府财务报告审计的内在逻辑；然后，立足于政府审计机关和注册会计师的视角，分别探讨两类审计主体对注册会计师参与政府财务报告审计的需求。在此基础上，以政府购买审计服务为逻辑线索，提出注册会计师参与政府财务报告审计的两种可能方式，即政府审计机关购买政府财务报告审计服务和政府部门购买政府财务报告审计服务。

【关键词】政府财务报告审计；注册会计师；政府审计；审计主体

一、引言

审计署于2020年9月发布了《政府财务报告审计办法（试行）》，对政府财务报告审计工作做出框架性安排，迈出了全面推进政府财务报告审计工作的坚实一步。在实施政府财务报告审计成为刚性需求的情境下，探讨如何高质量地推进政府财务报告审计工作，成为摆在理论研究者和实务工作者面前的一项重要课题。随着我国政府会计改革的持续深入，会计与审计领域掀起了关于政府财务报告审计问题的研究热潮，并且取得了较为丰硕的研究成果。总体而言，已有文献主要围绕国外政府财务报告审计制度建设与实施经验[1-4]、政府财务报告审计机制构建[5，6]、政府财务报告审计制度设计与实施[7]、政府财务报告审计与企业财务报表审计的比较[8]、政府财务报告审计主体的界定与选择[9，10]等方面展开探讨，产生了一系列具有代表性的观点，夯实了政府财务报告审计研究的基础，对该领域的后续研究具有较高的参考价值。全面推进政府财务报告审计工作，需要政府审计和注册会计师审计的相互协作，政府审计和注册会计师审计在实施政府财务报告审计的过程中分别扮演着不同的角色。在国外政府财务报告审计实施层面，虽然政府财务报告审计工作由政府审计机关主导，但注册会计师参与政府财务报告审计是一种普遍现象[11]，注册会计师成为实施政府财务报告审计不可或缺的补充力量。针对我国政府财务报告审计，虽然个别文献的研究内容涉及注册会计师参与政府财务报告审计的问题[11-13]，并且已经认识到注册会计师审计对于推进政府财务报告审计工作的重要性，但对这一问题的分析还较为浅显，仅仅停留在初步构思或政策探讨层面，并未形成体系化的研究成果，这也使得相关研究对政府财务报告审计实践工作的指导性不强。基于已有研究，本文沿着“理论溯源——现实需求——模式选择”的思路，尝试对注册会计师参与政府财务报告审计的相关问题进行系统探析。

二、注册会计师参与政府财务报告审计的理论溯源

厘清注册会计师参与政府财务报告审计的理论依据，有助于从理论层面深化对政府财务报告审计的认知，进而为高质量推进政府财务报告审计实践工作提供指导。因此，本文尝试综合运用审计基础理论、竞争优势理论、协同理论、交易成本理论等理论，剖析注册会计师参与政府财务报告审计的内在逻辑，以夯实注册会计师参与政府财务报告审计的理论基础。

（一）审计基础理论

近年来，审计署一直在倡导开展研究型审计，在《“十四五”国家审计工作发展规划》中强调要强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新。内部审计是我国审计制度的重要组成部分，开展研究型内部审计是内部审计高质量发展的必然选择。开展研究型内部审计，需要分析内部审计现实背景和发展环境。

近年来，我国内部审计实践快速发展，审计地位不断提升，审计范围不断拓展，审计服务范畴已从组织内部伸展到组织外，内部审计实践丰富多彩。变化的审计环境，使内部审计人员面临新的机遇和挑战。过去，组织的管理者关注内部审计查错纠弊情况，现在，更期待其改善组织环境、优化内部控制和风险管理制度；过去，内部审计站在组织内部立场上履行监督职责，现在，要与国家审计及其他形式的外部监督形成合力，既要审计组织业务和管理活动，又要关注党和国家政策的执行情况；构建“集中统一、全面覆盖、权威高效”的审计监督制度已写入审计法，加强党对审计工作的领导，完善内部审计体制成为当下内部审计工作的重中之重。审计环境的变化，需要内部审计人员以更宽阔的视野和更高的政治站位思考内部审计面临的问题，研究型内部审计是必然选择。

开展研究型内部审计，需要研究内部审计理论。从“什么是内部审计”这一基本命题出发，探寻内部审计的属性特征，进而理解其内涵和外延，体悟内部审计精髓和真谛。众所周知，内部审计实践发展已有数千年的历史，但内部审计从财务会计领域中分离出来作为独立的审计类型被得到普遍认可却是 20世纪 40 年代初的事。1941 年，国际内部审计师协会（IIA）成立，随之，IIA 发起人之一的维克多•布林克的著作《内部审计：性质、职能和程序方法》出版，这本书被认为是内部审计理论研究的开山之作，从此，内部审计理论研究不断深入、研究成果不断产出。内部审计人员应该用发展的眼光研究内部审计理论，追根溯源，把握内部审计理论演化脉络，探寻内部审计发展的内在逻辑和机理，这样才能理解内部审计理论的博大精深；要用比较的方法研究内部审计理论，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指引，根植于中国审计实践，探索中国特色社会主义内部审计理论体系，研究内部审计环境与内部审计理论之间的内在逻辑和相互影响，研究内部审计理论在中国内部审计实践中的指导作用，这样才能充分体现理论研究的应用价值。

开展研究型内部审计，需要研究内部审计规范，重点是《国际内部审计专业实务框架》和《中国内部审计准则》。内部审计规范对内部审计实践有很好的指引和规范作用，内部审计人员不仅要自己学，还要引导本组织的所有人员学习。学习内部审计规范，理解规范制定的原则和应用的基础理论，理解其在组织内部审计制度建设和实施内部审计业务中的地位和作用，提升内部审计规范应用的有效性和遵循程度。开展研究型内部审计，需要研究组织环境与业务。内部审计根植于组织内部，组织类型丰富多样，组织环境千差万别，因此，他人的经验不能照搬使用。内部审计人员要研究组织架构、组织内各部门职责分工、组织的业务活动类型和业务流程，研究组织文化、愿景、使命，并聚焦组织发展战略、五年规划、年度计划等相关内容，纵向追溯组织的历史演变过程，理解组织文化，构建与之契合的内部审计制度体系；横向了解同类型或相近组织的先进做法，科学分析，精准借鉴。研究型内部审计的持续开展，必将使现代内部审计理论更加丰富和前瞻，内部审计理论对内部审计实践的引领作用越来越彰显，最终促进内部审计职业高质量发展。

作者：时现 单位：南京财经大学

提要:本文主要研究我国内部审计、政府审计和社会审计在环境审计方面的协同效应。在国内外专家、学者研究成果基础上，以神华集团等高耗能企业为例，探究内部环境审计协同的必要性、发展状况及存在的问题，并提出现阶段发展策略。

关键词:环境审计；审计协同；内部审计

一、我国企业内部环境审计协同的定义及必要性

随着政府对集团公司环境保护方面的监管日益严格，大多数公司已经认识到环境保护的重要程度，并探索、制定、尝试实施适宜自身的环保措施。在这样的大背景下，部分企业也开始积极展开环境审计，有的选择向外部审计求助，对企业的环境合规性进行审计，并在会计报表中积极披露相关环境会计信息，有的依托于企业内部审计开展初步的环境审计，这是经济形态和社会发展的要求。然而，环境审计涉及到政府机关各类公司，要取得长久的发展不能仅仅依靠一两种审计力量，所以审计协同是解决此种现象的有效途径之一。

（一）我国企业内部环境审计协同的定义。环境审计，就是对在环境管理中履行责任时所要进行的经济监督与评价活动，是一种技术创新管理。具体来说，是指审计机关、内部审计结构与注册会计师对组织所在的环境系统状况所进行的系统性、定期性和客观性的评估与记载，预测组织活动可能会造成的环境问题并及时采取措施进行预防，防止问题实际发生。什么是协同？一般我们可以将协同理解为使多个或者说两个包括两个以上的不同的个体，互相协助一起达成某一件事情、某一个目的的过程。此处，我们主要是指政府审计、内部审计、社会审计三个主体的协同作用。在环境审计方面的政府审计，主要是指政府审计机关在进行政府审计的同时依法对土地、矿藏、水域、森林、草原、海域等国有自然资源，特许经营权、排污权等国有无形资产，以及法律法规规定属于国家所有的其他资源进行审计。降低审计压力，充分利用审计资源。在环境审计方面的社会审计，主要指委托第三方如会计师事务所实施经济活动鉴证义务时，同时对企业环境保护方面的举措、效益、财务合规性进行披露。在环境审计方面的内部审计，主要是指内部审计机构按照相关规定结合社会审计和政府审计的要求对组织内部涉及到环境的有关问题进行合规性、经济性和效益性审查，并向公司董事会和管理层报告审查结果，协助管理层制定和实施正确的环境管理制度。

（二）我国企业内部环境审计协同的必要性。党的再次强调了建设生态文明的重要性：“绿水青山就是金山银山”“建设生态文明制度体系”。近些年来，海平面上升、全球气候变暖、火山不规律爆发、臭氧层被破坏等各种各样的生态异常景象，使全世界人民开始越来越关注环境问题，逐渐意识到人类的快速发展对地球造成了巨大的伤害，应采取有关措施防止情况进一步恶化。毋庸置疑，环境问题实乃经济建设发展中不可忽视的问题，且已经迫在眉睫，关乎全体人类命运。如何发挥环境审计监督管理的职能，达到有效保护环境的效果，探索生态文明新兴途径，促进生态和经济协调发展是当代社会所面临的关键问题。环境审计产生本质是为了寻找经济发展和环境保护的平衡点，使得追求经济快速发展的同时不忘对环境进行保护，两者能协调共同健康发展。企业间所达成的环境审计共识可以说是企业们在环境保护中的“免疫系统”，是企业履行环境保护职责的有效监管途径，亦是监督企业治理生态环境的有效手段。它起到了协同监督治理的作用，利于企业间统一标准，政府进行统一管理。我国的多种所有制经济包括了大量的企业，进行协调协商，达成共识，制定统一的政策方针有利于政府有效管理，更加有秩序地保护环境。

二、我国企业内部环境审计协同现状

一、实践课程体系设计

1.以《基础会计》、《财务会计》、《审计》为主线的实践课程体系。

在新的课程体系下也是按照“学习情境”设计教学内容，即：筹资业务、长期资产构建业务、存货采购与付款业务、生产活动业务、销售与收款业务、投资业务、利润及利润分配业务等；后续课程《审计》在实务中也是采用“业务循环”审计。因此，三门核心课程的实验教学体系应保持一致。《基础会计》与《财务会计》课程实验教学侧重于会计核算工作的实训。对企业进行资产核算、负债核算、所有者权益核算、收入核算、成本费用核算、利润核算等。

在此过程中具体项目包括：建立财务账、审核原始凭证、编制记账凭证、审核记账凭证、登记账簿、编试算表、编制调整分录、调整后试算表、结账、报表编制、会计报告。建账、原始凭证的填制、记账凭证的填制、账簿的登记等工作严格遵守会计工作规范化要求。对已完成的记账凭证、会计账簿、会计报表进行装订、整理存档。《审计》课程实验教学侧重于会计核算事后监督。设计八个实验项目：审计承接业务、安排审计工作、销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、存货与仓储循环审计、货币资金审计、审计报告的编写等。

2.以《税法》、《财务管理》为延伸的实践课程体系

（1）《税法》是为适应财务管理实践的需要而从企业财务会计中分离出来的相对独立的分支。通过学习，使学生学会各税种的计算、账务处理及纳税申报，能进行纳税调整的相关会计处理。该课程具有较强的实务操作性，只有给学生提供更有效的实验机会，才能提高学生实际操作能力、缩短就业适应期。

（2）《财务管理》实验教学着重采用“案例教学法”，运用财务管理基础理论与基本技能，分析筹资、投资、资本分配等一系列理财活动，学生分组讨论，提交完成分析报告。

摘要：财务报告反映着会计信息，可以称为是整体运作状况的说明书。笔者认真研读和分析国内外文献资料，了解关于财务报告的国内外最新发展情况和研究成果，确定本研究主题的理论基础和研究思路。通过问卷调查等多种形式，对目前财务报告的现状进行了解和分析，从完善编制方法体系，做好固定资产计量折旧，提供专业人员支撑，加强信息管理系统应用、加强相关理论研究、统一核算口径等方面探讨相关策略。本研究经过研究，得出相关结论，为完善“双基础”财务报告编制提供参考和指导，为财务报告的发展提供有力支撑。

关键词：“双基础”；财务报告；编制工作

1本文研究背景及意义

财务报告是一份综合报告，全面反映着财务状况，各种活动以及业务的结果。对财务报告的编制工作进行调查分析，对相关理论基础进行归纳，有助于丰富关于财务报告的研究成果，具有较为重要的理论价值。基于数据和资料，从完善编制方法体系，做好固定资产计量折旧，提供专业人员支撑，加强信息管理系统应用、加强相关理论研究、统一核算口径等方面进行分析。结合国外经验，探讨完善财务报告体系的策略。本研究有助于完善财务报告体系，为推进财务报告的完善提供重要支撑，有助于实现“双基础”财务报告的可持续发展，具有较为重要的实际应用价值。

2国内外研究现状

2.1国外研究现状

自20世纪80年代，世界各国提高了对财务报告的重视。各国和学术界普遍认为，强大透明的会计体系对经济稳定和公共财政的可持续性产生深远影响。一些国外学者从新公共管理的角度讨论了会计改革的问题。如Mccullch和Ball（1992）关于新西兰公共部门管理改革及其对主要部门财务报告影响的研究。指出中央服务财务报告应采用已在私营部门采用的公认会计做法，转为完全权责发生制，并提供清晰的服务绩效报告。Seal（1999）利用组织域模型讨论体系因素对英国地方的竞争性招标和会计改革的影响。由于地方是组织领域的中心，它也受到义务、监管和竞争市场的三种体系力量的影响。逐步采用竞争性招标程序，开始引入和深化会计改革。一些研究人员从信息经济的角度研究了公共会计改革的问题。如Evans和Patton（1987）基于不对称信息，提出了一个模型来说明与公共部门会计和控制决策相关的信号传输和监测激励。在公共部门的信息不对称下，人们认为，信号和监管激励措施的激励措施可能会影响财务报告和审计的质量。目前，世界审计组织已经为国家审计机构出版了最严格的国际审计标准———财务审计基本准则（ISSAI200）以及具体准则（ISSAIS1000-2999）。一些建立和发展综合财务报告系统的国家形成了相对系统的财务报告系统。

摘要:随着我国市场经济发展的逐步完善，行业内部的竞争愈加激烈，建筑企业的盈利空间也被逐步压缩，潜在的风险因素也呈上升趋势，因而研究建筑企业风险防控工作十分必要。内部审计是企业较为常用的内部监督手段，同时也是企业实现风险防控的重要途径。为有效化解建筑企业在运营管理中的风险因素，提升内部审计监督职能的发挥，本文以必要性为出发点，探讨了建筑企业建立风险导向内部审计模式的具体思路，并在此基础上结合建筑企业实际总结其在应用过程中的难点以及可采用的解决途径。

关键词:风险导向内部审计模式、用建筑企业、难点

一、风险导向内部审计的内涵、审计对象以及审计目标

风险导向内部审计内涵：风险导向内部审计模式主要是指内部审计人员将风险评估管控作为内部审计工作的起点，并将风险意识融于审计的全过程，结合风险评估情况编制审计计划，确定审计重点，对企业的内部控制、日常运营以及风险防控等进行评价并提出改进优化方案。按照内部审计、风险防控的相关理论，可以把风险管理、内部控制以及公司治理三个方面纳入风险导向内部审计模式的审计对象，这三个方面是密不可分的，其中风险管理是核心，公司治理和内部控制是流程和途径。在风险导向内部审计模式下，内部审计的审计目标不在局限于财务活动的真实性以及各种业务流程的合规性等内容，而是拓展到要以风险的全面有效监督为主要途径和手段，为企业总体价值的增加提供保障。

二、风险导向内部审计模式适用的基础理论

研究风险导向内部审计主要适用以下三方面的理论基础：一是受托责任理论。受托责任理论的形成是以现代企业制度为前提的，即所有权与经营管理权的相互分离是现代企业制度的主要特征之一，受托责任理论正是基于此而产生，而确保受托责任有效履行的核心则是内部监督，内部审计成为了内部监督的首选途径。二是风险管理理论。按照风险管理的相关理论，企业在运营管理过程中面临的风险因素具有相对客观性，所以对具有客观性的风险进行有效管控是十分必要的，风险导向内部审计模式以风险防控为核心的思路与风险管理理论的相关理念是紧密相关的。三是战略管理理论。企业在围绕战略目标对运营管理进行一系列的调整和优化过程中，潜在的风险因素也是在逐步增加的，因而更具有强化风险管理的需求，而风险导向内部审计模式与战略管理的这些需求是相互契合的。

三、建筑企业应用风险导向内部审计的必要性

一、审计课程的特点

（一）内容抽象，专业性强

审计作为一门专业性较强的课程，涉及较多的概念、专业术语，再加上目前使用的教材有关内容是从西方教材翻译过来的，可能会因翻译习惯造成理解上的偏差。例如“重要性”这一审计术语，它是基于注册会计师对被审计单位的了解所做的职业判断，对于超出多少金额或者具有何种性质的错报对财务报表影响是重大的，就认定为具有重要性。所以对于重要性的理解和应用，离不开充分的专业知识和丰富的职业经验。然而对于学生来说，他们正处于学习入门阶段，缺乏一定的专业知识储备，如果没有具体的实例加以解释的话，理解起来就会稍显吃力。

（二）课程综合性高，与其他课程联系密切

由于审计课程领域涉及到会计学、财务管理、税法、经济法、统计学、社会学、建筑学等多种学科知识，具备较高的学科综合性。例如审计抽样工作涉及到统计学中的抽样方法及其计算等内容；存货盘点过程中针对不同类别的存货，其盘点方法和要求也是千差万别，需要专业的测量工具盒方法等。因此要充分理解审计工作内容，要求教师要有足够的的专业知识积累，具备专业教学素质，同时学生也要积极配合教师教学工作，及时做好相关课程的预习和学习，为理解和掌握审计原理和理论打好基础。

（三）实务性要求高，紧密联系实际

审计的教学与实务操作密不可分，尤其是审计工作涉及到编制和填写审计工作底稿、编制审计报告等具体实务操作。要胜任审计工作岗位，不仅需要牢固的基础理论知识，更需要对这些知识的应用，即在了解实务流程基础上，能够自己动手去熟练操作，在实践过程中实现对知识的灵活运用。