审计基本知识范例

摘要：高职审计是会计专业难教难学的一门专业核心课程，面临着教与学的困境。将翻转课堂应用于审计课程的教学，是对传统教学模式的创新。从课前教学材料的准备、学生课前自主学习的信息反馈、课堂中互动学习的情境建构、课后教学效果的评价四方面对审计翻转课堂进行教学设计，这种教学模式以学生为主体，强调知识的内化，能提升他们的积极主动性与学习效果。

关键词：翻转课堂；审计；教学设计

翻转课堂是一种新兴的教学模式，所谓的“翻转”，就是将传统的“先教后学”转换成“先学后教”，在知识传递过程中，强调知识的内化。教师在课前制作教学资料提供给学生自主学习，课堂中针对重点难点采用多种教学方式与学生进行教与学的互动。Bergmannetal．指出翻转课堂不仅翻转了“知识传递－知识内化”的传统模式，而且优化了课堂内的教学效果。在翻转课堂模式下，学生首先在课前获取资料进行自主学习，这种自主学习比传统的课前预习更深入更系统；课堂上教师组织学生讨论、提问、演示，通过针对知识疑点的互动学习，深化学生的认知。Enfield调查翻转课堂的实践效果发现，这种教学模式能提高学生的参与意识，学习自主性和学习效果也都得到了有效的提升。国内中小学最早应用翻转课堂教学，积累了一定的实践经验。相对于中小学校，高职院校具备更先进的信息技术优势，高职学生有更强的自主学习能力，更适合翻转课堂教学。高职审计课程是高职会计专业的一门核心课程，该课程以《企业会计准则———基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》、《中华人民共和国国家审计准则》为依据，以社会审计的理论、方法、程序为主线，系统介绍审计理论、审计方法与手段、审计流程等知识，并应用于工业企业的生产、采购、销售等日常业务的循环审计过程，是一门实践性与理论性高度结合的课程，挑战着教师的教学能力与学生的学习能力。传统的先教后学，教师讲授理论，学生被动接受，没有掌握内涵方法，无法培养学生在现实环境中应对审计实务的能力，审计难教，审计难学，在师生中达成了共识。将翻转课堂应用于审计课程的教学，下面以“存货的监盘”为例，重新设计高职审计课程的教学思路，激发学生的参与意识，提高学生的实务应用能力。

1课前教学材料设计

内容陈旧枯燥是审计教材的通病，学生预习教材找不到重点，影响他们的学习积极性。教师要提炼加工有效信息并重新制作教学材料，能提高学生的学习效率。因此翻转课堂的第一步是制作电子教学材料。教师如何开发教学资源，决定了学生的学习内容与学习形式。教师在设计教学材料的过程中，既要使学生理解基本知识点，又要引导学生思考现实案例，准备下一步的课堂情景教学。翻转课堂的教学材料通常采用微视频的形式呈现，微视频短小精悍，一般不超过15分钟，每一段微视频能完整讲解某个知识点。这些微视频，教师可以根据需要从网络上下载，也可以利用屏幕捕捉软件录制PPT。教学内容包括基本知识的认知学习，和案例分析的探究性学习。以“存货的监盘”为例。微视频或PPT材料尽量简洁，使学生能利用碎片化的时间快速高效地抓住要点。例如存货盘点调查表，可以展现一张完整的样表，选择其中两三项调查内容进行讲解，例如实地观察，可以采用图示的方式让学生产生直观的感受。完成基本知识点的解读之后，提出拓展性问题，要求学生进行下一步的思考，表2所列问题，要求学生将理论与实际相结合，思考商业领域的真实案例。

2学生自主学习的信息反馈机制设计

翻转课堂颠倒了教学过程，教师与学生的地位发生根本性的变化。教师的主要任务不再是机械地传授知识，而是组织教学活动。教师提供网络资源与教学视频，学生主动探究学习知识，学生自主决定学习的时间和进度，对于难以理解的知识点尽量自己解决，理解消化。学生利用教学材料在自主学习的过程中会产生各种问题需要得到教师及时的解答与指导，这就需要翻转课堂具备动态生成资源的能力，对于超出教师预期的新情况、新问题，翻转课堂能持续发挥作用。现代通讯工具为我们提供了QQ群、微信群、课堂派等方式，学生可以采用多种途径向教师提问，教师能及时解答，并根据相关信息调整教学材料。以学习“存货的监盘”为例，由于学生通过自主学习已经掌握了存货监盘的六个基本知识点，对于后面教师列出的两个拓展性问题，学生通过各种渠道去查找资料。教师可以做进一步的案例设计，引导学生的讨论。例如第一个问题“存货监盘对于哪些行业的企业审计尤其重要？举例说明。”在搜寻这个问题的答案时，学生可能会关注到近期发生的“獐子岛的扇贝又逃跑了”这一在资本市场闹得沸沸扬扬的事件，教师可以将这一事件制作成“獐子岛存货监盘案例”用于课堂的案例讨论，这一案例影响巨大，且近期发生，具有时效性，相关的新闻报道与详细资料，学生很容易从网络上获取。

一、在审计实验中置入XBRL因素

1.实验目的。

通过模拟基于XBRL数据的审计过程，帮助学生增强对审计理论与方法的感性认识，熟练掌握收集审计证据的主要方法，理解并顺利实施XBRL的信息渲染与萃取，培养动手能力。

2.实验内容。

从教学方来看，通过实验向学生展示如下内容：XBRL会计数据的生成与传递过程；传统财务报告渲染为XBRL财务报告的基本机理；XBRL信息的萃取机理；基于XBRL的审计证据的收集与处理方法。从学习方来看，通过实验掌握如下职业技能：获取传统财务报告信息；把传统财务报告渲染为XBRL财务报告；从XBRL财务报告中萃取信息；收集和处理审计证据。

3.注意事项。

一是传统财务报告的获取。通过以下渠道获取传统财务报告信息：上市公司网站；财经网站；证券交易所网站（上海证券交易所、巨潮网站）；中国证监会指定的其他上市公司信息披露媒体（中国证券报、证券时报、上海证券报、金融时报、中国改革报、证券日报、证券市场周刊）。二是XBRL实例文档的获取。可从上海证券交易所和深圳证券交易所网站中下载XBRL实例文档。三是取得对会计准则及相关规范的理解。主要涉及会计信息化、XBRL通用分类标准的制定与实施等。四是取得对审计准则及相关规范的理解。主要涉及审计信息化、内部控制中的信息与沟通、审计过程中对信息的关注等。

摘要

随着我国基本建设项目数量和规模的不断增大，为了有效监督基本建设项目经济情况，需要对基本建设项目进行财务审计，规范基本建设项目管理，提高基建项目的效益。基本建设项目财务审计是建设项目审计的核心环节，以资金运行为主线，从资金的筹集过程到资金的投入、使用、分配和回收开展。基建项目财务审计可以有效保障基建项目投资的效益，提高财务管理效率，促进经济和社会经济发展。分析基本建设项目财务审计的重要意义，阐述财务审计的内容，指出现阶段基建项目财务审计存在的问题，提出完善基建项目财务审计应注意的事项，以期提高基本建设项目财务审计的效益。

关键词

基本建设项目；财务审计；财务管理

随着我国经济的快速发展，国家重大基建项目越来越多，而且投资主体日益多样化，不仅仅局限在政府部门，其他组织也参与到基本建设项目投资，投资主体的多样化，导致基建项目财务上出现一些问题，影响了基建项目的发展。为了解决基本建设项目财务问题，基建项目财务审计工作越来越受到重视，已经成为工程项目建设财务管理中不可或缺的重要环节。基本建设项目财务审计，是真实反映基建项目财务投资状况的财务管理手段，可以有效的降低工程项目的不必要资金投入，降低成本，提高效益。基建项目财务审计内容比较复杂、政策性强、程序和方法要求规范合理，但是，目前我国基建工程财务审计多为事后审计，审计工作缺乏对整个过程的监督、审计只涉及某个具体的环节，审计监督方式不合理，导致基建工程财务审计工作中出现了一些问题。

一、基本建设项目财务审计的内容

（一）基本建设项目资金来源情况审计

一、采用任务驱动式案例教学的必要性

审计教育的重心应逐步转向对学生实践动手能力的培养，应将审计置于经济管理的大环境下加以考虑。审计实务教学在囊括会计专业基础知识之外，还应涵盖相关专业知识，如税收、管理学、法律基本知识等。目前的“口授+黑板/多媒体课件”的以教师为主体的填鸭式教学方式已不能满足高职审计教学要求。笔者认为，深入开展审计实务课程教学方法改革是非常有必要的，我们应与企业共同研讨如何构建仿真模拟教学环境，并且在具体教学实践中采用任务驱动方式，引入合适的仿真案例，积极探讨“角色扮演式”教学模式，以激发学生的学习积极性，收到预期的教学效果。

二、审计任务案例的选取

审计任务案例的选取是提高任务驱动案例教学效果的关键，案例应是课程中某一单元或环节知识的概括。选择案例时应考虑案例的仿真性、实践性、启发性和时效性，当然实践性是最重要的特征。

（一）通过教师下企业，依靠校企合作获取。

目前很多的高职院校启动教师下企业项目，具体分为暑假的短时期下企业学习和有条件的学校启动带薪整学期或整学年下企业学习两种，当然大部分高职院校也都有具备注册会计师资质的教师长期参与社会审计业务。《审计实务》课程教学对教师的理论知识和实际工作经验有较高要求。通过下企业活动，参与会计师事务所的各项审计等鉴证业务，审计实务担纲教师不仅可以弥补实践经验不足的缺陷，而且可以掌握审计的一手资料，再结合教学项目任务和学生特点进行整合，同时经事务所同意，可以获得整套审计工作底稿模板。

（二）利用学校内部审计资料获取。

本文作者：王华强 单位：青岛市城阳区教育体育局

目前，在我国，缺乏一套对行政事业单位内部控制进行有效指导的规范，很多行政单位也很少研究出适合自身发展特点的内部控制系统，《行政事业单位内部控制》一书中认为“：行政事业单位建立和实施内部控制应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五原则。”[2]

但是很多行政部门只是有章难循。即使制订了内部控制系统，也缺乏科学性、系统性以及全面性，各部门、各阶段不能很好地统筹联系。除此之外，预算控制能力也削弱了，编制上不精细，预算脱离计划，预算部门没有标准的定额，有些单位在领用物资的时候，并未依据手续办理发出，这也是会计内部控制能力削弱的原因之一。没有健全的监督机制是行政事业单位腐败滋生的重要原因。所以外部监督机制的不健全是造成内部控制制度不完善的重要因素。

财政、审计部门作为行政事业单位的外部监督，重视对审计部门资金运用合法性的检查，却忽视了对内部控制制度的监督。因此外部监督的缺失是造成内部控制制度不完善的重要原因。内部审计作为内部监督的机构，在很多单位里只是形同虚设，没有起到实质性的监督作用，更有些单位甚至不设置审计机构，完全忽略内部监督。审计机构人员的任命和单位领导有着直接、间接的关系，各方面利益受到领导的制约，这必然减弱了内部监督机制，更难以发挥行政事业单位的内部控制作用。

单位负责人作为内部控制的主要负责人，必须加强内部控制意识，认识到单位内部控制的重要性和自己的职责。对单位主要负责人要进行内控知识方面的中短期培训，提高单位每个工作人员的内控意识，加强对内控基本知识的学习，全面认识内部控制的必要性，加强大家内部控制的自觉性。

在单位制度上，应该支持、重视内部控制工作，加强专业人员学习与培训，借鉴先进单位的内部控制经验，优化内部控制管理工作，实现信息化、现代化，采用内部控制信息系统，健全单位内部控制体系，形成一个可反馈的内控系统，从而实现科学统筹、运行灵活的内部控制管理体系。此外还应该加强财务预算，防止滥用，重视会计这一基础工作，规范会计凭证的审核，改进会计工作制度，强化会计制度的控制。

同时，单位还应该对内部控制建立相关考核和奖惩制度，并制定相关标准，定期对会计、财务、审计等相关内部控制部门，以及内部控制的领导和单位个人是否有效遵循和执行进行考核，对考核优先者进行奖励，并作为晋升、评审、考核的重要依据。对在单位中上下级之前存在裙带利益或者人情关系的个人进行调查，以保障内部控制的有效、顺利执行。

一、在审计实验中置入XBRL因素

1.实验内容。

从教学方来看，通过实验向学生展示如下内容：XBRL会计数据的生成与传递过程；传统财务报告渲染为XBRL财务报告的基本机理；XBRL信息的萃取机理；基于XBRL的审计证据的收集与处理方法。从学习方来看，通过实验掌握如下职业技能：获取传统财务报告信息；把传统财务报告渲染为XBRL财务报告；从XBRL财务报告中萃取信息；收集和处理审计证据。

2.注意事项。一是传统财务报告的获取。

通过以下渠道获取传统财务报告信息：上市公司网站；财经网站；证券交易所网站（上海证券交易所、巨潮网站）；中国证监会指定的其他上市公司信息披露媒体（中国证券报、证券时报、上海证券报、金融时报、中国改革报、证券日报、证券市场周刊）。二是XBRL实例文档的获取。可从上海证券交易所和深圳证券交易所网站中下载XBRL实例文档。三是取得对会计准则及相关规范的理解。主要涉及会计信息化、XBRL通用分类标准的制定与实施等。四是取得对审计准则及相关规范的理解。主要涉及审计信息化、内部控制中的信息与沟通、审计过程中对信息的关注等。

3.设计建议：一是教学准备。

教师在准备实验时，要撰写审计案例文本，对审计环境、公司概况和审计的主要环节进行描述，以提高审计实验的效果。二是学习准备。学生在实验开始前，应回顾传统财务报告信息的编制过程、XBRL的基本理论、XBRL规范、XBRL分类标准、XBRL实例文档和报告流程。此外，还要收集或编制基于XBRL的样式表，提高实验过程的可视化效果。三是比较实验效果。通过XBRL审计只是《审计模拟实训》课程的一个环节，在实施XBRL审计实验之前，已经实施了传统审计实验。教与学双方都应比较两种实验的效果，以增强对XBRL审计实验的理解能力。四是做好实验总结。教师要撰写教学总结报告，学生也要撰写模拟实训总结报告。

一、境外项目风险管理审计存在的问题和难点

1．现行境外审计体制的欠缺，制约了审计项目的广泛开展

现行的管理体制机制与境外项目风险管理审计的实际要求还有不相符之处，限制了审计领域的拓展。一是境外项目风险的控制主要集中在对国际市场的调研和投标阶段，从长远角度看，境外项目要发展，必须要提高市场研究和竞标能力，审计在该领域的及时跟进具有非常重要的现实意义。二是境外项目审计机构的临时性、项目实施的短暂性，都在一定程度上限制了审计查证的深度和力度，使审计人员对境外项目实施的了解程度不够，无法全面、完整地揭示境外项目风险管理的整体情况，无法从问题根源、更高层次提出审计意见和建议。三是境外项目的取得、管理和实施，没有形成统一管理、统一实施的运作模式，很容易造成被审计对象主体不清晰，审计需求的积极性和主动性相对较弱，对审计工作的理解和配合程度良莠不齐。

2．境外风险及风险管理评价体系尚未建立，影响了审计效果

境外项目风险管理审计评价体系不健全，不仅是受境外审计开展时间短的影响，还存在一些深层次原因。首先，境外项目实施的背景存在很大差异性，既有企业自主行为，也有国家战略、政治因素的考虑，所以境外项目的运行模式也各有特点，难以在同一标准下建立统一的审计评价体系。其次，由于境外项目风险管理审计需求的多样性，审计人员在评价项目的风险、效率、效益时，很难采取统一的价值体系标准，实际工作中，有的以国家或行业的相关规定作标准，有的以本企业历史最好水平或理想水平为依据，有的甚至凭感性认识评判，这些情况容易导致评价标准的模糊，影响评价结果的恰当性。最后，由于审计资源和审计手段受限，审计人员对境外成本费用发生的合理性难以核实，对某些风险因素难以识别和分析，在一定程度上也影响了审计评价的准确性，进而影响审计效果。

3．涉外审计人才短缺，难以适应境外风险管理审计要求

对涉外审计人员的培养模式与境外审计的发展要求还存在一定的差距。首先是“现用现培”的状况持续存在，为了开展境外审计项目，突击培训英语或相关境外审计知识，这种观念在涉外审计的初期是可行的，但随着境外业务的不断发展，这种培养方式就显得不足。同时，大多数涉外审计人员培训后返回原岗位，仅偶尔参加个别涉外审计项目，这是对审计人才资源的浪费。其次，“内容单一”的培养模式不适合境外项目审计专业复杂、内容多样的特点，在掌握被审计项目所在国语言的基础上，境外项目审计还要求审计人员具备一定的业务知识，熟悉和掌握相关生产流程，了解项目所在国的法律法规、人文习俗、国际惯例等，而目前审计人员培养内容较为单一，从而导致某些审计内容难以深入查证，审计质量难以保障。

1、电力工程审计的难点

1.1工程项目预算管理

由于国家尚未对电网建设工程项目开展审计工作，造成很多电力工程项目立项前调研不足、盲目投资、大大超出预算等问题。电力工程项目一般设计笼统，不会分区适度设置项目，导致在施工方案因实际情况需要变化时，不能按照规定的预算程序进行申请审批，致使计划与实际施工严重脱节，给电力工程审计工作造成很大困难。

1.2项目施工过程管理

目前我国电力工程审计仍有很重的传统审计方法痕迹，即过于注重工程后审计而忽视前期审计与项目施工过程审计。忽视过程审计会导致工程施工现场签证的真实性、合理性无法得到保证，由于签证是最终审计工作的基本参考资料，使得审计工作的准确性无法保证，也不能使项目效益最大化。因此必须加强电力工程的施工过程审计管理。另外由于电力工程中隐蔽工程和工程变更较多，施工图纸并不能准确反映项目实际工程量，如果施工企业有在签证中进行造假或提高电力设备报价等行为，审计人员很难发现和纠正。

1.3工程竣工结算

工程竣工结算审计工作需要以工程项目交付使用后制定的竣工决算报告为依据，确保工程项目中的固定资产能及时入账，保证审计工作的准确性。但是近些年由于征地等问题，项目完成建设后进行报账时很可能已经比原计划晚几个月甚至几年，如果在工程投入使用后又进行了线路改变等建设，很容易给审计工作带来困扰，造成账目和实际情况不符。另外固定资产的过晚入账也可能造成计提折旧减少，影响企业效益。