审计风险范例

摘要：伴随着我国社会生产力水平的不断提高，各组织机构在发展过程中面临着日益激烈的竞争环境，需要借助有效审计工作来规范工作开展，提升发展效率，稳定经济效益。但是在实施审计工作的过程中，可能出现相应的审计风险，需要做好审计风险管理，这样才能将审计的作用最大限度的发挥出来。本文结合审计风险的特点，就如何加强审计风险管理进行了分析和探讨。

关键词：审计风险;管理;强化途径;监督

审计工作属于一种特殊的监督机制，可以将其看做是对经济活动及经济现象的实施程度进行查明的过程，其能够从客观角度来评价经济活动，将查明的结果告知经济活动负责人。在审计工作中，可能会遇到审计风险，需要采取有效的风险管理措施来做好应对，以保证审计的效果。

一、审计活动的分类

审计活动大致可以分为三种类型：首先是政府审计，由政府部门设置审计机构，依法执行审计程序，审计机构同时具备审计权和监督权，能够对国务院各部门、各级人民政府以及国有企事业单位进行审计监督；其次是外部审计，这种审计是由会计师事务所开展的有偿审计，一般是受雇于企业管理层。外部审计的审计风险较大，注册会计师也需要承担较大的责任，因此在开展审计工作的过程中，需要坚持谨慎性原则；然后是内部审计。内部审计在范围上要远远小于政府审计和外部审计，其主要是针对单位本身而言，由专门的审计小组对企业会计核算及会计监督负责，审计结果则直接对企业法人负责。

二、审计风险的特点

审计风险的特点体现在如下方面：

一、工程审计中的主要风险

随着市场经济的快速发展，我国工程项目的规模不断扩大，对扩大内需、繁荣地方经济起到了积极作用，但在工程项目建设过程(策划、评估、决策、设计、施工、竣工验收、投入生产或交付使用)中存在一些令人忧虑的问题。我国现行“三位一体”的建设工程项目管理体制，实际上却各自为政，导致工程施工、造价、审计等环节脱节，无法发挥应有的作用。一些政府官员为追求政绩，未经充分的可行性研究即以行政权决定工程项目建设，形成了“首长工程”、“条子工程”、“三边工程”，有的甚至未落实资金而成了“烂尾工程”，造成项目投资严重损失浪费。建设单位和施工单位出于自身利益考虑，会要求进行变更;而很多设计人员事前不对现场情况作详细了解，部分设计单位规模小、业务素质不高，往往需要大量设计变更，致使工程费用增加。工程审计的重点落在竣工结算上，忽视招标工作，导致串标、陪标、买标、漏标现象层出不穷，先施工后招投标现象屡见不鲜，有的单位随意签订包干价合同，大量使用自供材料，将应公开招标的项目分为若干小项目，控制施工单项合同估算价以规避施工招标。招标时还存在对投标企业资质审查不严的现象，出借营业执照、资质证书，以及一人代表几家施工企业投标事件时有发生。在建设过程中，施工单位不遵合同规定或偷工减料，违背建设环节的先后顺序，确定不合理工期，虚列工程建设成本，也给工程审计造成了巨大风险。有的建设单位在竣工结算上存在许多问题，不重视控制设计变更，未对相应的工程量与投资增减进行记录;完工后不积极进行竣工决算和验收，不及时办理资产移交手续;工程竣工初步验收合格后，未经审计即办理工程财务决算，或擅自委托中介机构实施审计，逃避国家审计机关的监督;工程量不按国家统一的计算规则和竣工图尺寸计算，不按规定标准对材料和设备等取费，虚列费用，造成工程造价提高，导致政府资金和国有资产的流失。此外，建设领域存在一个突出问题———采用虚构交易内容和虚假结算方式进行串通舞弊，由于参与单位多、隐蔽性强、涉案金额大，造成国有资产大量流失，严重损害公共利益。串通舞弊的主要形式有:地方政府干预国家重点投资项目，指使或授意他人搞计划外工程;建设单位串通施工、材料供应等单位挪用建设资金;施工企业人员串通，以虚假资料入账套取现金。

二、工程审计风险的成因

(一)客观原因

1．建设项目的敏感性、复杂性

工程项目尤其是国家投资项目，一直是一个公众敏感的话题，也是社会关注的焦点之一，投资规模大、建设周期长、可变因素多，管理人员素质良莠不齐，难免受个人利润驱动而篡改或制造虚假审计信息，大大增加了工程审计的风险性和审计人员的压力。此外，建设、交通、水利等管理部门都对建设项目管理制定了依据，出于对本部门或本行业特点的考虑，这些依据要求不一甚至互相冲突，加大了审计的难度和风险。

2．工程造价审计容易引起失误

在我国经济发展不断深入，经济水平不断攀升的大环境下，财务审计已越来越成为财务审计中的重要环节。鉴于财政状况在国家和区域经济发展中的重要作用，财务审计业务中所出现的问题所造成的影响也越来越严重。在国家出台政策部署审计工作的大背景下，尽管我国企业的财务审计工作随之有了不少改进，但随着外部环境的改变财务审计中出现了不少新风险和新挑战，对此我们必须做好相关的理论研究工作，把握审计风险的出现原因，采取积极的措施规避这些风险。

1、财务审计风险定义

审计是一项重要的工作，国际审计标准第25号重要性和审计风险分中认为审计的实质是对误报财务资料可能造成的不适当影响风险。美国审计准则认为审计风险是审计人员无意中对重要的错报财务报表没有进行适当的修正审计意见的风险性因素。我国审计准则中认为审计风险是会计报表中存在的重大错误和漏报等注册会计师在审计后发表不恰当审计意见的可能性。尽管误报的情况也在考虑范围中，但是从审计风险的角度来说在基本的涵义表述上是一致的审计风险是审计人员对存在重大错误或者误报的财务报表在审计后认为该重大错报和漏报并不存在，与事实不符合的审计意见风险。

2、财务审计风险的外在表现

一般来说，审计风险的表现是多种多样的，其主要的组成部分为固有风险与控制风险以及再检查风险的组合，这是美国的注册会计师协会所提出的看法。不可否认其对我国的财务审计具有十分重要的指导意义，这其中就包括固有风险、控制风险和检查风险三方面内容的揭示。

2．1固有中风险。

顾名思义，固有中的风险指的就是财务审计工作无法回避的实际风险，往往会独立于会计报表审计而存在，也会依附于会计报表的偏差错误而出现，是内部控制失效的体现。

一、工程各阶段工程审计的风险

工程建设本身就是一个复杂的过程，从项目准备到实施，再到验收投入运行，其最基本的流程就分成了数个小阶段，另外工程建设项目大多投资金额巨大，建设周期长，风险高，受国家政策的影响较大。这样一来，工程项目审计也在无形中受到了影响，审计难度大大的增加，结果可想而知，审计风险环节必然因此而变多，审计风险必然增加。

（一）工程项目准备阶段可能存在的审计风险

决策、设计、招标这三个步骤，都是工程项目准备阶段不可缺少的重要环节，而这三个细分环节也是审计风险广泛潜伏的地方。首先，在工程项目的决策阶段，审计的重点主要在于审查工程项目是否按照工程要求开展设计规划、方案甄选，是否满足技术规范规定、份额以及工程前期自我评估的技术参考值等，由于这一阶段的审计对工程知识要有一定程度的理解，很多审计人员缺乏这方面的经验，因此，审计的难度和风险不小。其次，在工程项目的设计阶段，审计的核心主要是对工程预算与计划的工程量是否做到基本准确，预算的指标是否能顺利且按时的完成等。在这个阶段中，需要审核的数据资料较多，业务量大，稍有分心，就会影响后续审计的开展，招来审计风险。最后，招标阶段审计的重点在于审查招投标程序的合法性及操作的规范性，同时还应该审计投标单位工程建设资质是否满足工程招标的要求，防止施工单位不满足资质等级的前来承包工程。与此同时，需要审计的还有招标小组评标的规则的合理性和客观性，对标底工程量的计量、费用的划取、材料的调配等，审计人员最好要严格把关，以此来防止招投标过程中风险的产生。

（二）工程项目实施阶段的审计风险

工程项目实施阶段一般包括物资采购、土建施工、电气装配等，该阶段应要确保的重点在于进度款的划拨是否和施工合同中计划的付款要求相符，套用的计价项目和数目是否准确，工程量核定的最终结果要和真实的施工进度相符。还有些工作，如工程项目的变更，现场签证的依据，计价方式的选择，实施合同的执行力度，如果不进行严格的要求和监督，都是审计的风险源。当然，预防外部失败成本的产生，如索赔事件等例外情况的发生，同样需要监督审查。

（三）检查和改进阶段的审计风险

摘要:会计审计工作的规范性在经济发展中起到的作用越来越明显，如何规避会计审计风险，实现会计审计工作的规范是每一个会计审计工作人员都必须思考的问题。本文对会计审计风险影响因素进行了分析和阐述，在此基础上研究了会计审计工作信息化开展对策，以便有效规避会计审计风险。

关键词:会计审计;风险因素;信息化审计

在对2016年全国3000例会计审计违规案例进行分析的过程中，我们能够发现1875的案例是因为对会计审计风险认识不足造成的，正是因为对会计审计风险缺乏客观认识，才导致会计审计工作出现不规范、操作违规等多种迹象。

一、会计审计风险因素的有效分析

(一)法律法规不健全、市场竞争环境日益激烈

经济社会的发展使得社会各行各业都面临着前所未有的竞争压力，市场竞争环境具有明显的激烈性和突出性。各个企业为了有效地应对市场竞争形势的变化，纷纷开始重视会计审计工作方式的优化和生机。但是从我国目前的会计审计工作发展现状来看，某些管理者为了实现短期经济效益、在激烈的市场竞争中获得一席之地，往往会产生篡改会计审计数据的动机，导致会计审计工作质量受到波及和影响。部分单位和企业的会计审计工作方式和实际经济业务需要之间相去甚远，在无形之中加大了会计审计风险。此外，由于我国会计审计相关法律法规不健全，一些会计审计过程中存在的沉珂问题长时间存在，难以通过妥当的法律得到处理，在客观上导致会计审计工作风险的存在。上述内容是我国会计审计法律法规不健全和市场竞争环境日益激烈因素导致的，直接影响了我国会计审计工作的质量。在对审计工作人员开展的调查问卷中，53%的审计工作人员认为审计工作相关法律法规不健全，导致其在工作中遇到问题和情况时无据可依，工作效率和工作质量受到很大影响。

(二)会计审计人员素质有待提升

［摘要］伴随着我国在经济方面的不断进步，会计也逐渐被重视起来，这时的会计行业得到快速的发展。尤其是在审计行业当中，审计方式逐渐从传统模式向着信息化的方向进步，但是这一形式转变速度比较缓慢，这也就造成了一些不确定因素的存在，甚至导致了在具体实施操作的过程中需要面临的问题较多。

［关键词］会计审计;审计风险;信息化审计

1引言

传统形式的会计审计方式已经无法满足现阶段社会的需求，为了能够适应现阶段的社会，就需要将传统形式的会计审计逐渐转变成信息化的形式，这对于现阶段很多公司而言都是一项非常重要的工作。在转变期间，需要公司及时将转变过程中会出现的一系列问题及时解决，这样才能有效预防公司在这期间会出现风险的可能性。与此同时，相关部门需要对审计当中的各项制度实施进一步的优化，这样才能够保证信息化审计的进步。

2会计信息系统在审计过程中的风险

2.1系统出现错误的风险。会计信息系统化相比之传统形式而言更加智能，其主要是以计算机当中的自动化处理技术为基础，对所有数据实行自动排列，能够节省大量的时间，同时还能够为公司节省一部分的人力资源，从而有效促进公司的进步。如果相关的工作人员无法对计算机当中的技术足够熟练，很有可能导致在对其实施计算的过程中，导致计算出来的结果出现错误。虽然人能够对计算机实施有效控制，而计算机是能够有效控制会计软件，在这种情况下，如果系统遭到他人修改还没有被发现，这样很有可能会导致一些不法分子，或是一些管理者将信息数据实施修改提供了理由。

2.2检查风险。为了能够有效避免出现一些虚假的信息，就需要对这方面派遣专业的工作人员，而且这类工作人员的主要工作为检查数据，对公司当中的各项信息数据实施有效的审查。因为在运行计算机实行相应的计算方面的工作比较烦琐，所以就对其实施检查的人员提出了相当高的要求，让这方面的工作人员不仅需要熟悉自身的业务，还要做到能够灵活的操控所有的软件。如果工作人员在这方面的能力较差，很有可能导致在审查过程中出现错误，甚至有可能为公司造成一定的损失。随着信息技术的不断普及，软件的更新速度逐渐提升，而这也就造成了在对其实施具体操作的难度逐渐降低。虽然能够非常快的将所有数据处理好，但是这也会让很多的工作人员过于依赖信息数据。随着软件的不断更新，也会导致对原数据实施处理更加困难，虽然能够有效降低审计的效率，与此同时还是会增加审计的风险。

【摘要】

本文立足于人民银行内部审计逐步从合规性审计向风险导向审计、绩效审计等发展背景，积极探索风险导向审计在人民银行业务中的应用，分析基层人民银行在运用风险导向审计中出现的问题，并提出相应的对策建议，促进人民银行强化风险管控。

【关键词】

风险导向审计；人民银行内部审计；风险管理

2011年，人民银行总行下发了《人民银行内审工作转型2011～2013年规划》，提出构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的内部审计新模式，这种审计模式的转变是高效履行人民银行职责的客观需要。面对愈来愈复杂多变的国际经济形势和金融改革不断深化的国内形势，人民银行面临的内外部风险逐渐加大，风险事项的构成也趋于复杂。因此，适时开展风险导向审计既符合审计工作的发展方向，也是内审更好服务于中央银行履职需求，实现内部审计价值增值的重要突破口。

一、风险导向审计在基层人民银行业务中的探索应用

2016年，克拉玛依中支探索开展了货币金银业务风险导向审计，根据风险导向审计理论和人民银行业务实际调整了审计风险模型，即审计风险=系统风险（固有风险）×可控制风险，制定了风险导向内部审计应遵循“确立目标—风险识别—风险测量—等级认定—风险控制”的审计流程，并根据货币金银部门的履职目标建立了7个一级指标、21个二级指标和93个三级指标，规定各风险点的评估标准、内容和方法，形成较完善的风险评价体系，审计结果得到被审计部门的充分认可，同时内审人员也发现运用风险导向审计还存在一些亟待解决的问题。

经济新常态下，市场经济体制不断发展，中国经济发展方式与增长方式也在发生转变。企业内外部环境的变化使得审计风险不断增多，企业内部审计的重要性更加凸显。文章结合了新时代的发展变化，对内部审计风险识别途径重新定义。从两个不同的角度对内部审计风险的成因进行全面分析，寻找区别于以往的风险影响因素，从而有针对性地提出相应的审计风险识别途径，有助于加强内部审计在企业经济活动中的作用，促进企业在新常态下科学、高效发展。

一、经济新常态下内部审计风险成因分析

（一）经济新常态下导致内部审计风险的客观因素

1.内部审计环境更为复杂。经济新常态下，内部审计环境不断发展变化，企业内部审计工作的范围逐步扩大。内部审计不仅要对以往关注的方面给予关注，还要关注因经济环境变化带来的各种新的问题。随着企业经营规模的不断扩大，内部审计环境变得更为复杂。新型全球化的持续推进以及“一带一路”的不断发展，也对企业经营环境产生了巨大影响，相应的经营风险也在逐渐增多，不可避免会引起更多的审计风险。此外，企业内部财务人员粉饰业绩、公司高管片面追求利润的现象，使得部分企业的内部控制制度流于形式，无法实现其内部监督作用，内部审计风险也因此逐渐增多。2.内部审计工作重心的转移。党的十八届四中全会，党和国家逐渐加强了对审计工作的重视，将审计监督列入与行政监督同样重要的八大监督之一，这也对企业的经营管理有着深远影响。新常态下，面对经济稳定持续增长与防范经济风险并重的新要求，内部审计在国家治理等方面有着至关重要的作用，在进一步深化国企改革中也意义重大。但面对当代内部审计自我定位不明确、职能划分不清晰等问题，内部审计的作用发挥受限。面对新常态带来的变化，现有的内审工作机制已经无法满足新形式下企业飞速发展带来的诸多变化，审计风险由此进一步扩大。

（二）经济新常态下导致内部审计风险的主观因素

1.内部审计质量及管理水平不高。内部审计机构的性质决定了它的相对独立性，但内审人员在审计过程中所涉及到的人员大多都是相熟悉的同事或领导，并与之有着间接相关关系，这使得审计过程和结论往往都会与某些具体的个人利益产生联系，因此审计风险不断增多。虽然健全有效的内部管理体制能够有效地防范与控制企业在发展过程中可能出现的内部审计风险。但是，新常态下随着企业审计范围的不断扩大，审计任务也在不断加重，内部审计机构普遍存在的程序不规范、方法不适应等问题，使得内部审计的风险逐渐加大。2.内部审计工作方式的转变。传统的内部审计注重于对企业进行检查、监督和评价活动，并没有充分运用其服务和提供决策建议的作用。相比较而言，经济新常态下的内部审计则对管理审计给予了更多关注，就是从企业管理的角度出发，对企业的整体运作过程进行审计，包括项目决策、项目实施过程以及内部控制体系等方面的审计，致力于为企业增添价值。同时，以往被动的、事后纠错的内部审计方式也在发生改变。新常态下，内部审计也从以往被动的事后审计向主动防范和规避企业可能存在的风险进行转变，加强对企业整体运作过程的把控。转变内部审计的工作方式，使得内部审计工作范围逐渐扩大，需要重点关注的事项不断增多，审计风险也进一步增加。3.内部审计现代信息化的加深。当代信息技术的不断发展进步，使得以往的审计技术、方法和手段已无法满足新常态下的内部审计工作的需求，审计分析和审计抽样等专业信息技术在审计工作中广泛使用，企业内部审计工作的效率和能力也得到了进一步提升。然而，在充分利用信息系统为企业审计工作带来如此多便利的同时，我们也必须清醒地认识到审计现代信息化随之带来的各种各样的审计风险。随着内部审计现代信息化逐步加深而产生的新技术、新方法、新手段使得审计风险进一步增加。被审计单位对信息技术业务处理的日常化，使得企业对内部审计人员能力的要求也在进一步提高，面对当前内部审计人员的专业素质和实践经验无法到达所需水平的现状，审计风险也就随之增多。

二、经济新常态下内部审计风险识别途径