企业税收服务范例

摘要：盈余管理程度与审计师提供税收服务间的关系究竟如何？本文在总结阐述文献的基础上，具体分析了各影响因素对盈余管理的影响方向与程度，总体来看，股权集中、董事会开会次数与盈余管理程度成正向关系，而公司主营业务回报率与其成反向关系。因此，从操作层面来看，要强化对公司规模的管理与监管，要重点关注公司主营业务回报率低、再融资额度较大的公司，要对公司各项治理加以规范。

关键词：审计人员;税收服务;盈余管理

对上市公司进行审计是内、外部投资者的客观合理要求，但在现实中，审计师事务所除提供审计业务外，其非审计业务尤其是税收服务占其收入的一部分。因此，有业务专长的审计师会充分利用其专业特长为上市公司提供税收服务。然而，审计师提供税收服务是否会影响审计工作的独立性呢？尽管从文献来看，这一结论没有得到实证支持，相关法律也没有明令禁止审计人员提供税收服务，但实际上，是否聘请审计人员来提供税收服务还是受到公司内部治理机制的影响。需要讨论的问题是，如果审计师事务所在提供审计业务的同时也提供税收服务，其提供的税收服务是否对公司盈余管理存在影响？如果这种影响存在，则独立性显然受到损害。本文主要基于这一问题进行分析。

一、审计师提供税收服务对盈余管理的影响分析

盈余管理是公司管理层为了实现利益极大化采用较为特殊的手段对财务报告的盈余水平进行处理，这种处理行为具有两面性，既可能符合法律法规，也可能违反相关法律法规。因此，就盈余管理本身而言，其实是一个中性概念，但如果在不良动机驱使下，有意利用税制等法律法规的漏洞，改变真实的财务水平，在市场上获得更多不当利益，则对这种盈余管理需要重点关注与规制。

（一）税收与盈余管理间的关系

对于审计师提供非审计业务是否会影响其审计的独立性，西方理论研究也没有统一的答案。我国学者对这一问题的关注与研究不是讨论非审计业务与审计独立性的问题，而是从盈余管理的动机入手，直接讨论盈余管理与税收之间的关系。有研究发现税收征管显著提高了企业向上盈余的所得税成本，高强度的税收征管抑制了企业的盈余管理（叶康涛、刘行，2011）。也有研究发现市场能够识别税率变化对公司价值的影响，并认为纳税筹划使企业进行盈余管理的动机较弱（王跃堂等，2009）。当然，纳税筹划与盈余管理间的关系在不同成功的公司表现可能也不尽相同，存在因果倒置的情况。但可以肯定的是，税收与盈余管理间存在密切的关系。

摘要：深圳企业“走出去”时间早、规模大、涉及范围广，本文对深圳跨国企业“走出去”对外投资的规模、行业分布、经营状况现状进行了描述，对深圳“走出去”企业所面临的税收风险进行了分析，并就如何防范国际税收风险提出了建议。

关键词：“一带一路”；跨国企业；国际税收风险

中央提出的“一带一路”发展战略，为企业开展全球运营注入了新动力、提供了新机遇。深圳企业“走出去”时间早、规模大、涉及范围广，围绕“一带一路”倡议布局开拓国际市场、利用国际资源已经成为发展新常态。统计数据显示，到2016年底，深圳的涉外企业共有10455家，范围覆盖135个国家和地区，其中对外投资企业4764家，境外设立企业（机构）5691家。在“一带一路”倡议的驱动下，深圳跨国企业的对外投资正在逐渐形成生产要素跨境自由流动、资源全球高效配置、国内外市场深度融合的开放型经济模式，企业面临的国际税收风险也日益严峻。

一、“一带一路”背景下深圳跨国企业“走出去”现状

近年深圳跨国企业在“一带一路”沿线国家的对外投资总额、新设项目和增资项目数量均呈现强劲的增长势头，反映出随着国家“一带一路”倡议的推进及企业对外投资能力的提升，企业对外投资平台的选择范围开始有所扩大，在“一带一路”沿线对生产要素进行全球配置成为越来越多深圳本土企业的选择。2009-2016年，深圳市经核准境外协议投资总额由4.1亿美元增至2015年的215.2亿美元，而2016年为147.37亿美元，实际对外直接投资总额为92.94亿美元，同比增长81.26%，实际投资仍呈高速增长态势，占广东省的44.93%，占全国地方的6.25%，在全国各地方城市排名第4。深圳跨国企业“走出去”步伐加快，承包工程项目覆盖“一带一路”沿线的36个国家。2016年，深圳跨国企业经核准备案对“一带一路”沿线国家地区中的23个国家（地区）直接投资设立了69家企业（机构），与2015年相比增长幅度达4.55%；境外协议投资总额23.97亿美元，与2015年相比增长幅度达32.87%；中方协议投资额15.18亿美元，与2015年相比增长幅度达10%。2016年与“一带一路”沿线国家签订的合同数量新增377份，其金额达88.69亿美元，新签订合同金额占合同总金额的46.70%；完成营业额79.98亿美元，占营业额总量的50.05%。同时，深圳企业在“一带一路”沿线国家的合作区建设稳步推进，深越合作区、中白工业园物流园区正在建设中，印尼合作区已签订合作框架。以实体数量为指标，批发和零售业是深圳境外设立投资企业（机构）的主体，但制造业有新的变化趋势，2015年的对外投资总额中，制造业的投资占比为3.97%，2016年上升至19.68%。国际产能合作成为深圳境外投资的新亮点；从深圳“走出去”企业境外享受协定情况看，2016年，深圳企业享受税收协定待遇的数量排名前五位的分别为印度、俄罗斯、印度尼西亚、格鲁吉亚和哈萨克斯坦，这些都是“一带一路”沿线重要的国际贸易市场国家。其中，深圳市企业在印度享受税收协定待遇的企业最多，共有63家；排在第二至第六位的为俄罗斯、印度尼西亚、格鲁吉亚、哈萨克斯坦和乌克兰，分别为36家、25家、19家、19家和16家。2016年，深圳企业拟享受税收协定收入金额合计80.85亿元，享受税收协定待遇减免税额合计14.26亿元，特许权使用费与营业利润为主要享受税收协定待遇的所得类型，两者享受协定待遇减免税额合计占比79.94%。

二、深圳企业跨国经营与国际税收风险分析

随着深圳企业加快利用国际资源，深入推进全球运营和管理，特别是在“一带一路”沿线国家投资经营的不断扩大和深入，受国际税收风险的影响也越来越广泛、越来越深入，需要引起各方的高度重视和关注。

摘要：本文以税务电子信息化管理的主要内容为切入点，客观分析了税务电子信息化管理的重要作用，并结合当前实践与形势阐述了税务电子信息化管理的发展趋势，以资参考。

关键词：税务管理；税收数据；电子信息化；税收工作

前言

当下，正是我国建设全方位税务服务系统的关键时期，“金税三期”——税收管理信息系统工程对此提出了明确发展目标，即“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”，直观阐述了我国税务电子信息化管理的发展趋势，下文将围绕这一主题展开论述。

一、税务电子信息化管理的主要内容

目前，税务电子信息化管理的内容主要以“金税三期”为中心展开，其中“一个平台”，即指要构建一个包含了网络硬件和根底软件的、统一的技术根底平台，包括硬件设备平台和电子税务应用组件平台等，以实现“掩盖总局和国地税各级，并与其他职能部门网络互通”的总目标。“两级处理”，即指依托前述技术根底平台，在全国范围内逐步推行并完成税务系统数据信息在总局和省级税局的集中处置，以实现“分离各地级税务的实践状况，构建以总局、省税局两级数据共融的处置中心”的建设目标。“三个掩盖”，即指系统功能覆盖全部税种、税收工作的重要环节，依托互联网实现各级国税局、地税局与其他职能部门的网络互通，从而切实推进电子信息技术在全国税务系统得到普遍应用，确保税务工作的便利性、规范性高效性。而“四个系统”是指征收管理系统、行政管理系统、外部信息系统、决策支持系统。其中，征收管理系统主要负责税收业务；行政信息系统主要负责税务系统内部行政管理事务；外部信息系统主要负责与纳税人交流和提供相关税务服务；决策支持系统则主要负责向各级税务机关进行税收经济剖析，提供监控和预测等税务决策。以此四位一体，最大限度满足当前税务工作多层面、全方位的应用需求。

二、全面推进税务电子信息化管理的作用

摘要：农村经济的发展离不开资金支持。它在充分利用政策资金的同时，也受益于金融机构运用税收政策，可以有效缓解当前经济发展中资金短缺的问题，克服经济增长的“瓶颈”。资金导致放弃该项目的困难。中小型农村金融机构是促进农村经济发展的中小农村金融机构，不同的金融机构通过税收政策支持各种经济实体的发展，例如农业，加工和流通。由于自然灾害，人为灾害和技术原因，金融机构提供的信用风险保障。但近些年来由于不良的社会氛围，信贷客户的信用质量逐年下降，依靠贷款和欺诈性贷款的增长趋势给银行的信用风险管理提出了新的挑战。新形势下，加强信用风险管理的研究和讨论，适应金融业的发展需求，是企业发展的必然趋势。

关键词：农村；财政政策；会计管理；信用风险

一、科学合理的运用税收政策的重要意义

近年来，我国经济社会蓬勃发展，金融业逐渐开放，各商业银行之间的竞争逐渐加大。农村合作金融机构在农业市场不断扩大的利好环境中得到了快速的发展，存贷款的利差在日益的缩小。农村合作金融机构在进行日常的业务开发与管理的过程中，要依照科学规范的法律法规来合理防范信用风险，提高自身的市场竞争能力，为农民提供优质的服务。农村商业农村合作金融机构在开展相关的财务管理业务时，应科学合理的运用税收政策，推广切实符合农民需求的金融管理服务，保障业务开发的合理性及规范性，帮助客户合理规避风险。农业合作金融机构在开展相关业务之前，也应仔细了解税法相关知识，深入探讨税法的真正精髓，合理利用税收政策来开发银行业务，制订相应的财务收支计划，并不断的优化自身的投资业务的资产配置，规避风险，从而为客户提供更优质的金融服务。农村合作金融机构要想合理降低自身的经营成本，必须改善财政管理的具体方案，根据自身的实际情况来合体调整财务管理的具体方针政策，进而提升自身的行政管理效率，降低管理成本。新时期，农村合作金融机构应不断优化自身的内部配置，以财政政策为依托，调整自身的薪酬机制，规范员工管理，制定合理的薪资模式，依托相应的财务法律法规来进行机构内部的优化和完善。

二、税收政策下的薪酬发放机制

（一）深入了解税法，优化薪酬机制

新时期，农村合作金融机构的首要任务就是进行内部管理的优化与完善，其最主要的是完善薪酬管理体制。与传统的工资模式相比，农村金融合作机构应上调员工的绩效工资在总体工资中的比重。就先前的工资比重来看，员工的绩效工资，会出现分布不均且波动较大的特点。针对这一问题，税法提出相应规定“不同的工资水平适用不同的税率”，由于修订前后的个人所得税法存在一定的差异性，这就使得员工提高绩效工资后的月工资会达到较高的税率。部分员工的基础月薪会低于纳税标准，无需上税。例如，员工张某在机构实行优化薪酬机制后，其11月份的纳税金额为0，下月由于其工资上调，纳税金额处出现了小幅的上涨，但是由于实行了税收减免政策，交税金额并未出现大幅的上涨。由此可以看出，金融机构在申报范围内，合理利用各级税收、税率的起征点，来调配员工的工资，进行薪酬机制的合理优化。

[摘要]目前我国自由贸易试验区建设历时6年，已有18个自贸试验区分五批获批建设，遍布在我国各个地域。自由贸易试验区税收政策中最核心的就是税收优惠政策，税收优惠政策在宏观调控上能够为自由贸易试验区建设带来大量的资金支持，让企业发展迅速走上正轨，与此同时，需要把握市场和政府在资源配置的平衡度。通过分析哈尔滨市自由贸易试验区的税收优惠政策基本现状，提出存在的问题，在国内外自由贸易区的税收优惠政策经验的基础上提出对策，使政策对于推动哈尔滨市自由贸易试验区的发展发挥积极作用。

[关键词]自由贸易试验区；税收优惠政策；财政补贴政策

一、引言

黑龙江省自由贸易试验区的具体范围是119.85平方公里，包括三个片区：哈尔滨，黑河，绥芬河。其中，哈尔滨市片区涵盖了79.86平方公里，四至范围：东至三环路，南至松花江，西至王万铁路线，北至宏盛路[1]。哈尔滨市自贸区追求四个突破,一是在体制机制方面突破，二是在政府职能转变方面突破，三是在载体建设方面突破，四是在枢纽建设方面突破。由于自由贸易试验区的快速发展，自贸区制订了关于跨境物流、出口退税、金融等方面的优惠政策，使得哈尔滨市与其他发达城市之间的差距越来越小。哈尔滨市自贸区实施了四大方面税收优惠政策，第一，针对加强对外开放深化改革创新政策，共有七大方面，具体政策为25条；第二，针对复工复产的优惠政策，共计五各方面，具体政策为21条；第三，针对产业集聚税收优惠政策，一共有六个大方面，具体政策有30条；第四，针对税收新服务的政策，共计四个方面，具体政策16条。

二、哈尔滨市自由贸易试验区税收优惠政策的问题

(一)税收优惠政策的范围狭窄。哈尔滨市自贸区实施的税收优惠政策，其中关于税种的优惠政策寥寥无几，仅仅提到所得税，主要关于激励企业创新的优惠政策与激励人才的优惠政策。与之相较，目前哈尔滨市自贸区在税种税率、融资租赁，服务贸易等方面没有制定明确的税收优惠政策，政策范围有较大的提升空间。

(二)税收优惠政策的力度不够。虽然哈尔滨市自贸区有相应的税收优惠政策，但税收优惠的力度不够。目前哈尔滨市自贸区主要以国家实施的税收优惠政策为主，缺乏在贸易和投资方面的税收优惠政策，同时缺少吸引外商投资和扩大国际贸易的税收优惠政策；在产业发展方面，自贸区税收优惠政策涉及到生物医药产业，制造业，但是有关物流、金融等产业的优惠政策缺乏；在吸收人才方面，主要体现在财政补贴方面，而且一次性补贴不能与人才在哈尔滨市所创造的价值相关，所以难以真正的激励和吸引人才；在税种税率方面，自贸区虽然设立了在国家高新技术企业与小微企业方面的税收优惠政策，但没有明确说明企业所得税，如第一次被认定为国家高新技术产业的企业给予一次性奖励，或者增加高新技术企业研发投入[2]。与其他地区的自贸区税收优惠政策相比较，哈尔滨市自贸区的税收优惠政策力度明显不足。如，新加坡实施的企业所得税税率为17%，但自贸区内的企业所得税税率为5%-10%，要比国家的税率低；纽约自贸区针对企业所得税设置了一系列的税收抵免政策，纳税人进行符合要求的区内经营投资可以获得一项达25%的外贸区资本抵免。

一、统一思想，贯彻宣传要求开展工作

2015年，我局将围绕市局宣传工作的总体要求，认真贯彻落实全市地方税务工作会议精神，高度重视税收宣传工作，把握税收宣传话语权，进一步提升社会对税收工作的关注度，提高依法纳税意识。在开展税收宣传月活动中，进一步宣传地税部门服务经济社会发展的特色亮点工作，宣传最新税收政策法规，宣传推进税收现代化的成效，营造社会氛围。在开展宣传月活动的同时，结合“三服务三促进”活动（服务企业、服务项目、服务园区，促进深化改革、促进作风转变、促进转型升级），不断增强服务意识、责任意识和创新意识，提升服务水平、转变工作作风、塑造部门形象，加强与纳税人需求的互动，从而提高宣传税收的针对性、实效性，提升税法遵从度和社会认可度。

二、扎实有效，精心组织税收宣传月活动

2015年税收宣传月活动将紧紧围绕“新常态、新税风”这个主题，继续深入开展“服务发展、服务民生和提高税法遵从度、提高纳税人满意度”这一宣传品牌，全面深化拓展重点宣传事项。认真筹划，精心组织，确保税收宣传月活动顺利开展。

（一）积极参与系统内统一安排的各项活动

1、依托行业阵地开展形象宣传。

结合4月份的“局长接待日”和“纳税服务开放日”活动，开展相关行业的“纳税人之家”活动，邀请纳税人代表和学生代表参观办税服务厅、税收遵从教育基地、地税文化展厅等宣传基地，感受现代化的办税环境、高效的便民举措以及鲜明的地税文化。

摘要：本文通过深入分析PPP项目的相关理论概述，针对污水处理PPP项目的税收优惠政策存在的问题提出一系列建议措施，以期能够加快完善我国污水处理PPP项目的税收优惠政策，加快完善社会公共基础设施建设。

关键词：PPP项目；污水处理；税收优惠政策

1污水处理PPP项目概述

1．1PPP项目的定义

PPP是Public－PrivatePartnership英文首字母的缩写，它被称为“PPP项目模式”。它指的是在社会公共服务领域，政府和社会资本进行合作参与公共基础设施建设的一种项目运作模式。它以市场竞争的方式提供服务，主要集中在纯公共领域、准公共领域，不仅是一种融资手段，还是一次体制机制变革，涉及行政体制改革、财政体制改革、投融资体制改革。

1．2PPP项目的特点

目前，我国PPP项目模式有以下四个方面的特点：（1）政府相关部门根据相关合同协议向社会资本部门提供现在已有的基础设施。（2）由社会资本成立相关公司来进行社会公共基础设施项目建设工程，并且在经营期内持续提供公共产品和服务。（3）社会资本在经营期内只享受基础设施的使用权，政府部门享有基础设施的所有权。（4）经营期满之后，社会资本需要将原有的基础设施或者新建的、扩建的基础设施移交给政府部门。

随着社会经济的快速发展，房地产业在我国经济领域的地位不断提升，行业规模得到前所未有的扩大，越来越多企业选择进军房地产开发市场。房地产市场竞争日益激烈，国家相关主体针对房地产企业制定了更为完善的财务税收政策，诸多企业也开始重视自身财务管理水平，加强企业对成本的控制管理与财务核算质量，从企业的经营决策方向寻求突出重围的有效方法，保障企业能够在激烈的市场竞争中生存发展。由朱德义编写、广东经济出版社出版的《房地产财务核算与成本控制》一书，深入研究房地产企业的财务管理，介绍其具体核算内容与成本控制，为房地产企业的财务管理工作提供了系统且科学的财务管理方案，帮助企业强化管理水平。全书共包括两个部分。第一部分系统介绍房地产企业的财务核算体系，详细阐述房地产基本业务、项目资本金和项目融资、产品成本以及销售物业、纳税、企业利润等内容的核算，并对房地产企业的财务报表进行解读。第二部分详细论述房地产企业的成本控制，描述其总体战略以及成本管理责任制，并介绍如何对项目全过程进行成本控制与分析，做好财务管理工作

1财务管理

是企业管理工作中的重要组成部分，而财务核算与成本控制是财务管理工作的关键，通过对企业项目资金、纳税、利润等内容进行核算，管理层可以更加全面地了解企业的经营发展状况与风险，据此及时调整经营策略，规避可能发生的财务风险，这对企业的长远发展具有重要意义，能有效提升企业的经济效益与社会效益。但从实际操作情况来看，房地产企业的财务核算与成本控制管理工作存在诸多问题，导致企业财务核算成效欠佳，主要体现在以下两个方面，一方面是房地产企业并未深刻意识到开展财务核算与成本控制的重要性，受传统思想影响，诸多房地产企业的经济效益仍旧依靠开发建设以及营销，对财务管理工作的认识不够透彻，因此并未配置专业的财务核算管理人员，导致企业财务管理工作存在漏洞，严重影响企业的未来发展。另一方面为房地产企业缺乏完善的财务成本管理机制，即便是开展财务核算工作，对其项目建设进行成本控制，也难以取得良好效果。企业在项目预算管理、融资管理以及资金分配、成本控制等方面未能很好地开展工作，对每一职责的权责划分不够明晰，导致工作开展较为混乱，房地产企业的经营与发展面临较大的安全隐患，一旦发生财务风险，相关负责人员难以在短时间内制定切实可行的解决方案。对此，研究并解决上述问题是我国房地产企业未来发展的重要任务。

2随着我国经济体质的不断改革，政府对房地产企业进行有效管控

通过营改增等税收政策的改变完善房地产行业的财务管理体系，在此背景下，房地产企业加强自身财务核算水平与成本控制能力至关重要。当前，房地产企业进行财务核算的要点主要表现在两个方面。一方面，对项目预算的严格监督，由于房地产项目普遍工程周期较长、资金回流较慢，因此提前做好项目预算具备必要性，对房地产企业的经营发展而言，项目预算并不仅仅是某一具体项目的预算，还包括长期预算目标，分解后的年度、季度、月度预算目标，唯有强化每一发展阶段的预算监督，做好每一项目的预算执行工作，并对其预算规划与执行状况进行考核，方可确保企业的每一笔资金都能得到合理分配，从而有效保障企业财务核算与成本控制管理效能。另一方面，对项目的营收与税收核算进行统筹管理，房地产企业财务管理工作的重点是对其营收与支出进行统筹管理，确保企业经济效益符合发展预期，并对其税收进行管理，在实现经济效益的同时为社会做出贡献。房地产企业应根据每一项目的预算进行拨款，并正确核算企业盈利与税收，确保企业经营与管理工作获得成效，这对于房地产企业明确未来发展方向具有重要意义，所获项目营收可以为后续项目的开发建设提供可靠的经济支持，其财务核算与成本控制管理的经验也能为未来开发项目提供有效参考。

3结语

房地产项目从开发、施工，再到质量验收和交付的每一环节，都需要开展诸多与财务相关的工作，严格监督与管理项目的预算、资金成本以及营收纳税等是企业财务管理工作的关键，项目的财务核算与成本控制管理既能保障项目的顺利开展，也能及时预测可能发生的变化，帮助企业制定合理的风险解决方案，从而保证房地产企业的经营发展更加健康、有序。