内控工作思路范例

摘要:

如何充分利用上市公司整合内控、内审和纪检监察的资源优势，合理使用职能组合、专业组合全面深入履行监督职责，笔者就所在上市企业近年来工作实践和探索，谈谈上市公司如何将内审、内控和纪检工作协同工作，建立综合监督体系的工作思路。

关键词:

上市公司；内审；内控；协调工作思路

近年来，根据国家财政部等五部委的要求，上市企业须构建内部控制和全面风险管理体系。内控、内审和纪检工作其本质均属广义的监督范畴，都是在建章建制的基础上，开展事前、事中和事后的监督活动，促进规范，保障企业目标实现。但从实际情况来看，人员配备不足、同一事项多头监督、所提供的各类材料往往相同等情况，不利于监督工作效率的提高。为解决管理资源相对不足、监督行为重复的问题，不少上市企业将内控管理职能放在审计部门，也有的将内控和风险管理、内部审计、纪检监察、监事办职能合并，设立部门合署办公，统一履行上述职能。那么整合后的部门如何合理使用职能组合、专业组合来更好地履行监督职责，利用专业优势和工作定位的差异性深入开展监督和管控活动，从而推动上市公司综合监督体系的建立。笔者结合上市公司的工作实践和探索，谈谈内审与内控和纪检工作协同工作思路：

一、资源整合，加强工作联动

(一)加强部门内的联动互补

摘要:在市场大背景下，加强内部管理非常重要，通过建立健全的财务内部控制管理制度，才能满足企业发展需要，促进企业的发展，为企业发展创造有利的条件。但是现阶段，企业内部控制制度存在一定的问题，影响了制度的落实，不利于制度功能的发挥，需要对问题产生的原因进行思考，提出针对性解决措施，以便促进内部控制制度的落实开展，促进企业的长远发展。基于此，研究加强企业财务内部控制制度的措施势在必行，提出几点建议对策尤为重要。

关键词:企业;内部控制体系;建设

一、内部控制体系存在的问题

(一)对内部控制重要性认识不足，是现阶段企业管理人员普遍存在的问题

对内控制度的重视性认识不足，未意识到内部控制制度落实的重要性，导致企业管理人员，缺乏对财务内控制度的重视，无法有效开展管理工作，忽视了财务内部控制工作的有效开展，不利于内部控制工作制度的落实与健全，过分追求自身利益以及经济效益，忽视了内部管理，总是在出现问题后，再进行补救，导致资产出现损失，影响财务管理工作的有效开展。除此之外，在观念陈旧，不够重视的情况下还容易只进行简单的记账，处理，容易导致出现坏账、死账的问题，影响国有资产的大量流失，不利于企业管理工作的开展。

(二)缺乏风险意识，未意识到财务风险管理的重要性

社会经济高速发展，知识、技术改变了企业的发展与生产，市场竞争也日益激烈，企业面临着巨大的压力，面临着较大的外部风险，一旦企业管理者风险意识缺乏，就会出现资金结构不合理，收账、催款不及时等问题，无法维持资金的有效运转，影响企业的正常运营。再加上银行借款政策收紧，经济效益下滑，资金链出现断裂的可能性增加，一旦无法偿还债务，企业就会面临破产，导致企业过度依赖银行借款，增加了企业之间利用成本，加大了企业财务风险，不利于企业管理工作的开展。

回顾审计发展的历程，它的职能已经发生转变。   国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义做了修订，其意义定为“：内部审计是一项独立客观的确认和咨询活动，其意义在增加价值和改善组织的运营。它通过系统规范的方法，评价并改善风险管理、控制治理过程的效果，帮助组织实现其目标效果”。从这个新定义可以看出，内部审计从性质上发生了巨大的变化，它的职能已经由从前的“查错防弊”向“增加价值”转变，这对内部审计提出了更高的要求。   随着国家对高等教育投入的大幅度增加和规模不断扩大，在资金流量大幅增加的大趋势下，高校的内部审计作为审计行业的组成部分，应该顺应时展的潮流，不断提高自身素质，转变思想观念，真正从思想和实践两个方面进行开拓与创新。   一、建立高校内部审计的新思路   （一）建立良好的工作运行机制   顺畅的工作渠道是开展内部审计工作的先决条件，内部审计不同于政府审计和社会审计，它是单位的一个组织机构，其工作对领导负责，它是围绕单位的中心工作和领导的安排，在遵守法律法规的前提下开展工作的，缺乏相对的独立性，审计活动贯穿高校整个经济运行活动，所以与相关部门的良好沟通显得至关重要。   （二）改进审计方法，转换工作思路   2008年，审计署颁布了《2008至2012年审计工作发展规划》。《规划》审时度势，提出改进审计工作方式方法、转换工作思路的要求，尤其提出“对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项专项目要试行全过程跟踪审计”，解读其内涵，其吸引眼球之处就是变“秋后算账”为“事前盯梢”。   纵观世界，当我们还在以“查错防弊”为审计目标时，西方早已将为单位组织增加价值作为审计理念；当我们仍然将财务收支审计作为主要审计类型时，国外内部审计已走过了内控制度审计、制度基础审计、风险基础审计等多种类型的审计之路，当我们还停留在手工查账阶段时，西方发达国家的内部审计已经普遍采用计算机、互联网、审计软件等先进审计手段。如今面对世界经济多元化、全球化，我们应该审时度势，增强审计监督前瞻性，审计关口前移，改进审计方法，采用跟踪审计，在预防和增值上下功夫，以改变目前的审计现状，充分发挥审计监督的作用和效果。   （三）做好后续审计工作，巩固审计效果   后续审计是指在审计报告发出后一定时间内，内部审计人员为检查被审计单位在审计报告中提出的审计整改意见和建议是否已经采取适当的纠正行动，并取得预期的效果而实施的跟踪审计，这是巩固审计成果的一种手段；而从我国内部审计现状看，审计难，处理难，落实更难。这是困扰审计人员多年的难题。后续审计要取得良好效果，就必须采取与被审单位建立良好的沟通，探讨审计回复中不清楚或未做回复的原因，澄清误解，验证改善措施是否有效。   二、建立高校增值型内部审计的保障   （一）完善审计机构，确定相对独立性   高校内部审计并不是高校自觉、自发开展起来的，而是在政府直接推动下发展的，由于单位组织对内部审计的定位不准确，机构设置及人员在形式上都缺乏独立性。受此影响，人们把内部审计视为一种简单的监督，而对内部审计的管理控制职能、服务职能和建设职能等缺乏认识；其次，受多种因素的限制，审计工作难以用实际业绩和行动来改变已形成的观念，使高校内部审计处于一种“没有不行，有了作用不大”的境地。据统计，2004年教育部直属71所高校中独立设置内部审计机构的有35所，与财务合署办公的有3所，与纪检监察部门合署办公的有33所。从数据上看，内部审计的独立性较弱。近年来，内部审计机构的独立性地位虽有所提高，但工作机构尚未形成系统，只是实现了主要行政的分管，尚未建立审计委员会以及审计工作联系会议制度，不能做到遇到问题及时解决，缺乏解决问题的相关机制。西方许多企业在内部审计机构的设置上采取了一种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式。在这种模式下，内部审计的独立性和地位明显增加，权威性增加。内部审计机构在审计委员会的领导下，其监督职能的发挥有了坚实的保障。所以高校内部审计应该在现有的基础上完善机构设置，建立审计委员会与审计工作联席会议制度，使内部审计工作更加系统化。   （二）改变传统观念，创新思路   现代的内部审计任务已经不再是“查错防弊”那么简单，发现问题就算完成任务的观点已经变得狭隘，不再适应现代内部审计的发展，审计人员不仅要善于解决问题，要采取参与性的审计策略（不难发现，跟踪审计在汶川抗震救灾中发挥的巨大作用），改变以往那种居高临下的姿态，要树立审计服务的理念，与被审单位保持良好的人际关系，加强沟通，强调目标一致性，以建议和帮助的身份共同完成工作。   （三）加强教育系统内部审计队伍建设，提高审计人员素质   审计人员是审计队伍的细胞，是决定审计质量的基本元素。目前，高校审计人员多数为财会人员出身，起步较低，知识结构单一，缺乏专业人员是一个不争的事实。就内部审计人员的数量而言，内部审计部门通常为高校最“精简”部门，处于全局工作的“边缘地带”。而内部审计在交流、沟通和宣传教育力度上都很有限，内部审计师协会作为业务主管部门，不是缺位，就是实力不足，使内部审计即缺乏横向交流，又缺乏纵向沟通。   健全机构，加强队伍建设。由于审计是一项专业性强、政策性强、涉及面广的工作，审计人员不仅要精通审计和会计，还要懂管理、信息新技术、工程、法律、税务等相关知识，审计队伍是复合型人员结构，建立一支新老结合、优势互补的审计队伍，既要有经验丰富的前辈，又要有具有创造力、容易接受新事物、新技术的年轻人。#p#分页标题#e#   提高审计人员素质，审计人员素质包括业务素质和政治素质，一方面，审计人员要有科学的思维方式，较强的宏观意识，丰富的专业知识，这样才能作到管理者的参谋。同时，加强对一专多能复合型人才的培养，以建设知识性审计队伍为目标，加大对审计人员的培训力度，保证后续教育学习，了解审计前沿知识，参加国际交流与专业考试，另一方面，审计人员政治素质的建设也是十分重要的，一名合格的审计人员首先要恪守审计职业道德，廉洁自律，爱岗敬业。

一、乡镇医院财务内控机制现存问题

（一）会计核算失真，财务管理混乱

首先是成本核算不够精准，对于目前管理费用分摊需进一步考虑，由于管理费用所涉及的范围比较广泛，与收支节余和净资产紧密相关，而目前会计制度按照人员构成进行分配显然不能体现出成本控制的效果。其次，各医院成本项目没有统一的标准，成本费用核算缺少规范化，这样会导致会计信息失真，也使得同行业会计信息失去比较的意义。再次，由于会计人员习惯了使用传统的手工记账方式，对电算化操作尚不熟悉，乡镇医院对电算化的应用主要停留在财务处理的层面上，财务管理整体较为混乱。

（二）资金审批不严格，成本监管不到位

虽然乡镇医院的利润在逐年增长，但是在现实的运营过程中仍有数额不菲的开销，医院所需采购的物资在形式上和价位上都有较大差别，从几块钱的纱布到数十万的高端医疗设备都包含在内，在物资采购上缺少科学合理化的流程，对资金审批的管理不严，都会对成本监管造成影响。由于没有形成规范的资金审批流程，在资金的使用上未能发挥出应有的成效。比如在投资前没有做好充分的市场调研，在医疗设备的引进时没有结合医院自身的财务现状及实际使用需求，对使用人员的培训没有及时跟进，导致设备长期被闲置，逐渐失去使用价值。

（三）会计信息的输入和审核缺少有效监督，电算化操作水平有待提高

实现会计电算化管理，由计算机代替了人工而进行经济业务处理，由于缺少严格的监督管理和审批制度，个别人可能会同时进行数据的录入与导出操作，减少了其中审批流程，将极大提高问题及舞弊行为出现的概率。同时，计算机中输入的原始数据是需要经过人工审核通过的，由于内部控制制度比较薄弱，在实行会计电算化管理后，相关部门减少了对人工审核审批的基础环节，不能确保原始资料的录入是否正确。另外，大多数乡镇医院会计人员在电算化操作水平处于初级阶段，对他们的电算化操作培训却相对滞后，财务软件未能得到切实的利用。

一、商业银行内部审计增加组织价值的优势

（一）“垂直管理、相对独立”审计体制的保障。

独立性作为内部审计的最基本原则，是职业开展、提升价值的保证。商业银行已经按照监管部门要求，在审计章程对相对独立和垂直管理的审计体制和独立原则进行了明确规定，建立了董事会领导下的、垂直管理、相对独立的内部审计体制，在实践中已进行了长期探索。

（二）高素质审计队伍的支撑。

内部审计发展至今，已经形成为一个相对稳定、相对专业的职业群体，具有一定的专业能力和职业操守，且具备多方面的专业知识，能适应企业管理发展的需要，为企业创造价值。

（三）内部审计信息化的支持。

随着信息化技术的广泛应用，金融企业经营模式发生着深刻变革，经营风险也日趋多样、隐蔽和复杂。特别是计算机和网络技术的广泛应用，使大部分业务信息为电子化数据，且数据巨大，完全采用手工方式已无法满足审计实践的需求，内部审计信息化应运而生，并正在快速发展。

摘要:结合房地产企业发展特点，对企业财务内部控制制度进行分析，认识到财务管理中存在的问题，旨在通过各项影响因素分析，细化财务内部控制的基本内容，并针对企业的运行及发展情况，提高企业的经济运行效率。

关键词:房地产企业;财务;内控制度

在社会经济运行及持续发展的背景下，房地产企业的投资规模逐渐扩大。受到外部环境以及市场需求的影响，房地产企业在经营管理中经常遇到财务风险，这种现象与企业财务内部控制制度不足、财务风险管理不科学等存在关联，如果这些限制因素不能得到及时控制，会影响企业财务内部控制的效果。所以，企业中的财务管理人员需要认识到上述问题，针对企业的运行及发展特点，明确房地产企业的发展方向，并通过内部控制方案的落实，展现企业财务内部控制优势，并积极构建完善性的内部控制及管理方案，保证各项财务内控工作稳步进行，有效提高房地产企业的竞争力。

一、房地产企业财务内控制度

对于企业财务内控制度而言，主要是企业在经营活动管理中，通过内部控制的制度落实，更好的约束不良财务风险，保证企业财务管理工作的合理性，为企业的经济运行提供支持。在财务风险分析中，导致财务风险的因素较多，企业在实际的运行中，需要根据企业的发展特点以及自身运行情况，全面、深层的构建管理活动，有效降低财务风险。结合房地产企业的运行模式，所面临财务风险有:第一，投资风险。由于房地产项目的特殊性，在项目投资中存在着成本高、环境复杂的问题，如果缺少完善性的内控制度，投资利润无法达到预期效益;第二，筹资风险。结合房地产企业运行模式，主要是为房产项目举债，如果到了还本付息阶段，企业受到盈利不佳等因素的影响，无法提高自身的偿债能力，严重的会导致企业破产;第三，资金回笼风险。对于房地产企业中的资金回笼风险，主要是在项目建设完成之后，如果遇到资金回笼不及时的问题，会危及企业的生存能力及持续发展能力［1］。

二、房地产企业财务内控制度中存在的问题

(一)内控制度不完善。结合房地产企业的发展情况，通过企业财务内控制度的建立，可以帮助企业及时规避财务风险，按照财务风险管理规范，进行内控制度的整合，有效提高企业的核心竞争力。但是，由于我国房地产企业起步较晚，在内部控制管理中，受到制度不完善、操作性缺乏等因素的限制，导致企业财务内控制度出现了随意性强、规范措施落实不到位的问题，降低企业的竞争力。而且，对于部分房地产企业而言，相关管理者较为重视自身盈利，企业管理中并没有构建财务内控制度，长期发展中增加财务风险防控难度。因此，在房地产企业发展中，为了发挥财务内控优势，财务工作者要发挥自身职能，通过完善性管理制度的落实，为房地产企业指明方向，并通过内部控制制度的建立，及时调整财务内控内容，发挥内部控制的优势，为房地产的稳步运行提供支持。

一、商业银行内部审计增加组织价值的优势

内部审计部门作为企业的一个职能部门，归属于企业，服务于企业，与企业发展息息相关。商业银行内部审计部门作为一支监督力量，在体制、队伍、技术等方面，具有为组织增加价值的独特优势。

（一）“垂直管理、相对独立”审计体制的保障。

独立性作为内部审计的最基本原则，是职业开展、提升价值的保证。商业银行已经按照监管部门要求，在审计章程对相对独立和垂直管理的审计体制和独立原则进行了明确规定，建立了董事会领导下的、垂直管理、相对独立的内部审计体制，在实践中已进行了长期探索。

（二）高素质审计队伍的支撑。

内部审计发展至今，已经形成为一个相对稳定、相对专业的职业群体，具有一定的专业能力和职业操守，且具备多方面的专业知识，能适应企业管理发展的需要，为企业创造价值。（三）内部审计信息化的支持。随着信息化技术的广泛应用，金融企业经营模式发生着深刻变革，经营风险也日趋多样、隐蔽和复杂。特别是计算机和网络技术的广泛应用，使大部分业务信息为电子化数据，且数据巨大，完全采用手工方式已无法满足审计实践的需求，内部审计信息化应运而生，并正在快速发展。

二、探索商业银行内部审计增加组织价值的新途径

一、精细经济风险管理

1.健全协同管控的风险联动机制。

对于发现的问题和薄弱环节，坚持“基层出问题，部门找原因，风险责任双向追究”的监督考核思路，强化各级意识，形成管控合力，力求以点推面、标本兼治。坚持检查与指导相结合的工作方针，把内部审计、内控测试和检查调研作为指导和宣贯风险管理理念的平台，针对存在的问题，与岗位人员共同分析根源和可能导致的后果，讲解规避风险的措施和方法，使员工从思想上重视，从行为上落实好规章制度和管理要求，严肃、严谨履职。

2.把握经济风险管控的关键环节。

业务主管部门和各单位应立足经济业务类型，针对可能的风险和隐患，认真梳理、分析现有的规章制度和运行机制，机制不全的应补充，制度缺陷的要改进，重要的痕迹要留存，确保业务操作有章可依，有迹可循。同时，加强重点环节管控，关键的施工阶段、重要的作业工序、敏感物资的现场验收等等，不相容岗位要分离，必须参与的人员要保证，避免个人意见代表单位的整体意见。

3.完善市场化队伍考评追责机制。

业务主责部门应按照“公平竞争、良性循环”的原则，完善市场化服务商评价考核的内容和细则，用质量指标衡量，用业绩分值说话，能力强、水平高的优先保证工作量，安排重点工程，能力弱、水平低的少安排，不安排，以此主动规避经济风险。同时，完善内部责任追究机制，对于管理不善引发的经济风险，要让关键岗位背指标、担压力，出了问题严追究，硬考核。