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［摘要］阐述了中小企业内部审计中存在的问题，并提出相应的解决对策。中小企业要实现可持续发展，长期占有市场，必须重视内部审计工作，完善内部审计制度，提高内审人员的技能和专业素养，提高内部审计工作质量。
［关键词］中小企业；内部审计；独立性
1中小企业内部审计中存在的问题分析
1．1内部审计制度不健全
企业内部审计制度是指导企业进行内部审计工作的具体准则，是规范企业内部审计工作的制度。一个企业如果有效地发挥其职能和作用，将有利于提升企业的经济效益和管理经营。所以，要想得到经营者和员工的普遍认同，则必须设立健全的内部审计制度。但根据《中小企业内部审计研究———以浙江省为例》（2016）调查结果来看，如图1所示，所调查的企业中有健全的成文制度比例为28．2％，有成文的管理制度，但不健全的情况占46．4％，有一些成文规定，但很不健全的有22．8％，没有成文规定的被调查企业比例占2．6％。这些数据表明我国中小企业在内部审计制度方面的建设依旧不完善，仍然缺少科学性和完整性，对内部审计的指导作用也不能够顾及全面。
1．2对内部审计存在认识误区且不够重视
由于受到传统计划经济体制的长久影响，中小企业领导者对内部审计的认识具有片面性，对审计工作也缺乏重视。一方面，由于中小企业大多为自主创业，单位领导多为专业从属人员，因此，导致中小企业领导者严重缺乏对审计知识的了解，也很少通过其他途径来进行学习。他们觉得内部审计仅仅只是国家对企业实行的一种监督手段，忽略了内部审计在企业发展过程中防微杜渐的作用，并不觉得企业的发展必须需要内部审计工作的参与支持。对于内部审计，他们在心理上不自觉的反感，并不认为它能起到多大的作用，不需要费太多的心思去设立、进行和管理。另一方面，单位领导可以随心所欲的去安排内部审计部门的有关事宜和相关的工作人员，还能随便撤销合并内审部门，对内审人员进行撤职更换，使得内审部门更换岗位人员过于频繁，岗位人员的流动性变大。
1．3内部审计缺乏独立性
在进行审计工作时，保持充分的独立性是企业审计组织独立性的具体体现，这也有利于增强公司的自主管理能力和规避风险能力，提高企业的审计质量。就被调查企业的情况来看，企业内部审计机构的独立性和管理情况如图2和图3所示。从图2来看，设立独立内部审计机构的企业占调查企业总数的32％，与财务部门合并的占40％，与监察部门合并的占17％，与其他部门合并的占11％。根据数据分析，设置了独立的内审机构的企业仅仅占了30%，这样的模式建设充分表现了企业缺乏独立的内审机构，不利于审计发挥其作用。从图3的数据结果来看，企业领导直接参与内部审计的管理占了调查企业总数的42．2％，在参与其他部门管理的同时兼管内审机构的占5．8％，企业领导者担任内部审计机构技术工作的比例为38．8％，不参与管理的占13．2％。根据图3总结而言，大部分企业设立的管理结构并不合理，这样将会严重影响内部审计机构在对财务状况进行分析时的客观性和真实性，尤其是在组织领导人或者企业高层有出现违反规定和法律的不良行为时，审计人员往往无法做出有效的正确的措施。如果审计机构按照领导指示进行审计，就不能有效监控企业财务，不能对企业财务做出公允合理的评价，也无法出具真实、公允的审计报告，对企业未来发展有百害而无一利。
1．4审计方法不科学，审计手段落后
公司治理中的职能包括四个方面，即监督、控制、评价和咨询，但由于很多中小企业仍然停留在内审工作的初级阶段，对于审计工作发展方面严重缺乏了解，很多的公司依旧认为内部审计就是财务会计，是对企业的资产、负债和所有者权益等会计内容进行真实的检查。但是，随着市场经济的快速发展，经营管理体系的逐步完善，企业规模不断扩大，经营环境面临的竞争日益激烈，企业必须根据市场需求变化及时调整自身发展模式。企业如果想长久立于市场中的不败地位，就应该在短时间内改革创新，学习先进的审计方法和审计手段，与现代化经济的发展相适应，对市场经济体制下的投资和经营的风险进行有效的防范，以此来缩减企业开支，节约成本，增加企业的利润。
1．5内部环境审计发展停滞不前
我国大部分的企业都没有实施内部环境审计。根据数据分析，进行内部环境审计的公司少于30家，其中中小企业所占的比例几乎可以忽略不计。就目前而言，我国的企业许多都是实施合规性审计，内部审计中没有环境审计，环境审计中也没有内部审计，内部环境审计难以对内部审计在审查环境责任时发挥其职能，结果致使企业根本难以展开有效的内部环境审计。因为我国现在的经济发展仍避免不了破坏生态自然，即使政府一直强调，经济发展应不以破坏环境为代价，但是由于地方经济发展的狭隘性，使其无法满足自身的利益需求，只能采取先发展、后治理的开发模式，这种开发模式与政府强制执行内部环境审计的政策相违背。另外我国地方政府推行的政绩绩效考核评价体制尚没有在实际工作中推广，使得内部环境审计发展停滞不前。
1．6内部审计人员配置不足，专业素质较低
1．6．1内部审计人员配置不足
《中小企业内部审计研究———以浙江省为例》的调查结果显示：接受调查企业当中在内审人员的配置上，有53％的企业配有1~3名内审人员，36％配有4~5名内审人员，11％的企业配有5名以上内审人员。从资料上看，中小企业内部审计在人员配置上存在不足，使中小企业在快速发展的过程中对于内部审计的需求无法得到满足。
1．6．2内部审计人员结构单一
根据《36家中小企业内部审计基本情况调研报告》的数据分析，中小企业内审人员的结构并不丰富，大部分来自财务专业。被调研的374位内审人员，如表1所示，财经专业的人员比例为72％，剩下的28％均出自非财经专业，而这些人员当中拥有中级及以上技术职称的仅只占37％，中级以下技术职称的占63％。这项结果充分表明我国中小企业绝大部分的内部审计岗位都由财会人员担任，在缺乏审计专业知识的同时也缺乏实际操作的演练。
1．6．3内部审计人员的专业素质较低
内部审计人员的专业素质与该员工在企业中的地位和工资收入息息相关，专业素质较低的工作人员，难免会受到不公平的薪资待遇。同时，内部审计与生俱来的工作性质也容易遭到其他同事的不理解，在进行内审工作时，遇到专业问题在所难免，而内审人员的专业知识并不能够快速准确地去解决。在重复多次的这种情况影响下，内审人员对工作的积极态度往往会产生巨大的改变。因此，我国企业无法快速发展起来的原因之一就在于受到内审人员较低的专业素质的影响。有研究表明：目前我国的中小企业的审计师队伍专业胜任能力不高、职业道德素质欠缺。
2解决中小企业内部审计问题的对策
2．1完善内审制度，健全监督机制
中小企业应制定合理的内部审计监督机制。实行内部审计监督机制，并通过实施找出实际工作中存在的问题，进行分析改进，使其更好地符合企业实际，更好地为企业服务，帮助企业规避管理风险。内部审计监督机制主要内容应包括内部审计报告制度，内部审计职责和权限，内部审计工作方案，内部审计工作程序，经济效益评估方法与专业化体系经济合同审计制度，经济责任审计制度，风险管理审计制度，承诺制度和审计结果公告制度等为企业提供风险管理审计保护。
2．2提高领导者对内审工作的认识
促进企业内部审计工作开展的重要保证是提高企业管理者对内部审计的正确认识。审计并不是只有外部审计的例行行为，而内部审计是作为公司的一项重要监督机制而存在。首先，企业领导者要提高自身的综合素质，主动学习、了解审计知识，扩充审计知识储备，及时调整企业的管理方针政策，提高经营管理水平，实现企业的快速发展；另外，要提高工作人员对于内部审计重要性的认识，让更多企业管理者重视内部审计，积极设立内部审计机构，配备审计专业人员，提高内审人员和内审机构的地位，以事实来推动企业内部审计的发展。
2．3加强民主监督，提高内审独立性
如果企业想要取得最大化的经济收益，应该把保证内部审计的独立性放在第一位。为了防止企业领导阶层对内审机构的独立性造成影响，在设立内审机构的时候，应该避开董事会与管理高层的管理，及时接受外部审计单位的监督，同时，设立相应的监督会，对董事会进行监察，对于滥用职权者，妨碍企业经济正常运行的工作人员，应对其进行合适的处理，例如工资奖惩、岗位降升等，情节严重者可以解除聘用；为了提高企业内审的独立性，使企业内部审计的工作效率得到充分保证，除了内审部门额外的工作应该由其他专门部门来管理，工作分配应该合理清晰，部门权利落实到位，不让其他部门来干涉内审部门的工作；在聘用内审人员时，要从维护企业独立性的角度出发，招聘的人员不能是与企业有利益牵扯的人，这对企业进行审计工作过程中的独立性和客观性起到了一定的保证作用。
2．4创建优秀企业文化，加强内部审计与企业治理的结合
内部审计深深扎根于企业，企业道德文化的有效建设能够为它提供强大的精神力量，企业的社会文化氛围更加浓厚，更加集中，内部审计就越能够发挥它更大的经济监督和经济评价的功能，并且还能推动企业的有效管理，提高企业竞争力和盈利能力。内部审计还可以有效监控企业商业道德的发展，如“安然丑闻”事件正是由一名普通的内部审计师的发现并披露的，因此，很多的投资者真诚地赞扬了内部审计师，称他们为“良好的商业道德倡导者”。内部审计工作为企业道德文化的保持提供了一道强有力的防线。内部审计还是一个监督机制，其专业特征决定了内部审计人员应该倡导良好的道德素质。内部审计职业道德要求内部审计人员应该守信、客观、正直、公正，优秀的内审人员可以获得道德上的认可和公司的高度信任，成为企业道德建设进程中不可缺少的良好倡导者，对企业的道德文化建设发挥积极作用。
2．5合理利用外部审计力量，创新审计方法和审计模式
中小企业要充分利用外部审计力量，不断创新审计模式和审计方法。一是从企业自身出发，要重视预防型的事前审计，及时发现并解决经济发展过程中存在的内部控制缺陷和重大风险区域，并采取预防手段及时进行修正和调整，为中小企业的长期发展树立健康的发展方向；二是从国际审计出发，学习最新的审计技术，并参考国外成功的审计案例，取其精华，去其糟粕，与本国中小企业发展内情相结合，升级传统的“检查报表、凭证、账册”模式，大力推广风险评估技术，提倡向以企业内部控制制度为导向的风险型审计和服务型审计转变，利用抽样审计的技术手段、计算机审计手段等，并根据需要结合数理抽样、模型统计等手段来有效进行工作。中小企业还应充分利用现代化科技手段，由传统的手工审计模式向电算化模式转变，提高内审工作效率和质量。
2．6完善企业内部环境审计
政府在环境保护方面的坚定立场，为内部环境审计的发展提供强有力的背景支撑。中小企业也应加大环保宣传力度，培养环境审计责任意识。应该从管理层开始，自上而下进行环境审计意识的培养，还可以雇佣专业的环境审计师来进行专题培训，提高员工们的环境审计意识。另外，企业管理层应该以身作则，带领员工进行自我继续教育，可以跟学校、研究所、环保局等各部门的审计专家进行交流探讨，不断强化自身的内部环境审计意识，并且掌握环境审计的基本框架和内容。
2．7加强内审人员的业务培训，提高待遇
首先要加强对审计人才的培育，充分意识到审计人员在企业工作过程中发挥的重要作用。企业要定时组织审计知识培训活动，打造一个专业的审计团队，发挥员工的积极作用，提高工作人员的内在素质、综合水平和道德法规。内审人员要主动学习国际先进的审计知识与理念，将审计专业知识与企业实际情况相结合，综合运用到本企业的业务中；其次，企业要设立业绩考核政策，把内审员工的监督意识和监督能力纳入考核标准；再次，企业应该建立合理的工资薪金增长机制，提高内部审计人员们的工资待遇，增强内审人员的工作积极性，让员工自觉进行科学管理，培养内审人员的主人翁意识。
主要参考文献
［1］张传洲．中小企业内部审计外部化的可行性及积极意义［J］．西部财会，2014（5）：73-75．
［2］林楠．浅析中小企业内部控制存在的问题及对策［J］．中国经贸，2015（14）：214-215．
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［4］乔瑞红，邢雅楠．新常态下企业内部审计转型思考［J］．财会通讯．2016（31）：23-24．
［5］黄秀娟．浅谈企业财务内部控制的优化及对策［J］．中小企业管理与科技，2016（2）：84.
作者:穆敏 单位:七台河信发会计师事务所
