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［摘要］工艺产品开发过程中存在的风险因素，对工艺产品本身和相关产业的发展产生着消极影响。因此，把内部审计引入到工艺产品开发风险管理中，可以为产品开发实践提供保障。本文以此为视角，阐述了工艺产品开发内部审计的目标与程序，对工艺产品开发中可能存在的风险进行了识别，从不同侧面给出了工艺产品开发的内部审计策略。
［关键词］工艺产品；产品开发；风险管理；内部审计
当经济社会发展到一定阶段，物质产品极大丰富之后，企业之间的竞争就表现为产品之间的竞争。这样，新产品设计、开发、生产和销售就成为企业运营的关键，提升这一“链条”的价值可以强化企业自身的竞争实力，还能为社会各个领域提供更多富有较高价值的产品。工艺产品开发过程极为复杂，在战略决策、技术创新、市场开拓和绩效提升等方面均存在多种多样的风险。不论在国外还是国内，工艺产品开发的失败率一直处于较高水平。所以，在工艺产品开发过程中，关键任务是对不同阶段的风险予以识别和有效防范，充分发挥其增值服务功能，把风险导向的内部审计引入到工艺产品开发过程中，降低和控制工艺产品开发的风险。
一、工艺产品开发的内部审计目标与程序
在工艺产品开发过程中，内部审计人员一般要借助专家力量，以独立视野对工艺产品的开发过程及其相关信息进行分析，从中发现风险因素，进行风险评估和量化打分之后，预测和评价其风险水平，为管理层采取风险防范策略提供必要的帮助，最大限度降低工艺产品开发失败的概率。
（一）工艺产品开发内部审计的目标
（1）总目标。在产品开发风险管理过程中，内部审计的总目标指的是工艺产品开发风险内部审计人员借助必要的审计程序与审计方法，针对工艺产品开发程序和有关决策的妥当性、工艺产品开发风险管理的合理性和有效进行综合评判。（2）具体目标。工艺产品开发内部审计的具体目标的界定有利于内部审计人员更好的收集信息、发现更为客观的审计证据，在界定过程中，需要按照审计对象实际情况进行综合考量。在实际操作中，工艺产品开发风险管理内部审计工作需要将具体目标进一步分解为程序目标与一般目标。（3）程序目标。工艺产品开发风险管理内部审计之程序目标应按照审计对象的产品开发特定程序进行设定。而在设定相关程序目标的过程中，需要充分考虑审计对象的属性特征、工艺产品开发项目之推进进度、工艺产品开发项目的整体开发效果以及所耗费的资源等。（4）一般目标。一般目标适合对工艺产品开发程序的内部审计工作，需要满足以下特征：第一，方案合理性。这一目标的设定需要对工艺产品开发人员选择的开发总体方案和细化方案之合理程度进行评判，以便为决策者的决策提供参考。第二，总体合理性。这一目标是内部审计人员按照获得的信息，在整体上判断与评价审计对象的工艺产品开发程序和产品开发风险管理效果。第三，目标合理性。这一目标指的是内部审计人员按照工艺产品市场环境，充分考虑工艺产品开发过程中制定的有关目标的合理性。
（二）工艺产品开发内部审计的程序
（1）对工艺产品开发战术计划进行的内部审计。唯有完善的产品开发计划才能促使企业发现合适的产品开发对象、确定正确的开发方案，对工艺产品开发实践产生积极指导作用。（2）对工艺产品开发进行组织层面的内部审计。实际操作中，对工艺产品开发组织层次进行内部审计关联到较多层面，并从战略层面考虑和审视相关问题。这有可能与成本效益原则相背离，并降低工作量和避免重复工作。（3）对工艺产品开发的项目层次进行内部审计。内部审计人员为了有效开展工作并降低审计风险，需要对工艺产品开发进行全面监督与审核，并按照工艺产品开发项目层次的相关工作程序，对工艺产品生产和营销策略等开展内部审计工作。（4）制定审计计划。在工艺产品开发风险内部审计的初始阶段，需要制定工艺产品开发风险内部审计的整体规划，提出整体审计方案。这样做的目的在于使工艺产品开发工作得以顺利进行。为此，工艺产品开发风险内部审计人员需要为此制定相应的指导方针与战略规划。（5）构建工艺产品开发评价指标体系。这一标准之科学性决定了工艺产品开发风险内部审计实践的现实效果。因此，所借助的评价标淮一定要科学可靠，并以此为基础去发现其中隐藏的风险，使之能够降低到合理的水平。（6）对工艺产品开发实践进行顶层设计与战略审计。战略层次作为工艺产品开发的最高层次，当管理人员对这一层次进行决策时，也就决定了工艺产品开发方案的最终选择，该层次的风险便是决策风险。
二、工艺产品开发的风险识别
企业为了生存与发展，会持续不断的推出新的工艺产品，以此获得消费者和市场的持续认可。一般来说，从产品衰退环节至工艺产品的开发环节成为工艺产品的开发过程。在这一过程中，由于工艺产品开发会对企业收益产生一定影响甚至风险，因此，将其称为工艺产品开发风险。
（一）工艺产品开发项目与管理风险
经统计调查，针对工艺产品开发进行的内部审计工作，属于业务性极强的专项审计工作。在从事工艺产品开发的企业完成工艺产品开发之投资决策后，一般会开始工艺产品研制、开发等工作。通常情况下，这类企业会把工艺产品的研制和开发作为一个特殊的任务加以管理。同其他项目类似，工艺产品开发工作会受到以下相关因素的影响：时间的长短、资金的多少、质量品质的高低。因此，对工艺产品开发加以管理时，最重要的目标便是考虑这些限制因素，使其彼此协调，获得工艺产品开发的最佳平衡点。即管理效果的好坏不仅会影响到工艺产品开发工作完成的效果，还会影响到企业的直接收益，这就是管理风险。比如，2016年，美国得克萨斯州一家工艺产品设计公司的一名员工提出了一项会说话的工艺产品的开发设想，该设想一经提出就引起了公司管理人员的嘲笑。在向上级报计划时，终因“不可理解”而遭到拒绝。但是，该工艺产品的设计者辞职后得到了另一家公司（原公司的主要竞争对手）高达三十万美元的研究经费，使得这项“不可理解”的设计终于研制成功，这让该公司获得了数以千万计的收益。该设计者原来的公司终因没能把握住这一商机而节节败退。
（二）工艺产品衰退与过时风险
工艺产品衰退与过时风险指的是进行产品开发的企业在技术进步、政府政策与消费者消费习惯等多种因素的影响下，由饱含兴趣转为衰减，而这就会使得企业收益由此而产生一定的不确定性。在这一过程中，倘若企业一直延续之前的产品开发模式，不对其进行变革，未能改进现有产品与开发工艺，就会在科技进步的推动下，让之前的“老产品”的销量出现衰退甚至过时的风险。在这一过程中，地方政府出于维护国家与消费者之利益，通常会借助补贴、增税、减税以及制订附加法规的措施对过时工艺产品的生产与销售加以限制，以此激励工艺产品不断进行开发。但是，即便如此，随着人们生活水平与精神文化诉求的提高，越来越多的消费者在消费心理和消费习惯方面都发生了变化，这对从事工艺产品开发的企业来说是需要认真面对的挑战。
（三）工艺产品开发投资与决策风险
当从事工艺产品开发的企业发现自身面临十分明显的产品衰退与过时风险时，出于生存与发展的目的，就会对现有工艺产品以及开发过程进行改进。而改进现有工艺产品或者开发出更多的新的工艺产品就需要对其予以投资。工艺产品开发投资和其他资本投资类似，决策之成功与否会极大影响从事工艺产品开发企业的现实收益。在实际操作中，和工艺产品开发之投资决策风险相关的关键问题为工艺产品开发投资决策所设定的假设是否合理以及相关数据来源是否可靠等。当工艺产品开发投资决策所采用的假定缺乏事实依据与科学基础，就极有可能产生错误的结果，当决策采用的数据属于二手资料或者是已经过时的数据时，也会因此而出现错误的决策结果，这会让从事工艺产品开发的企业在工艺产品开发投资决策阶段面临风险。据国内一项调查显示，我国近年来工艺新产品开发投资的成功率仅为20％左右。工艺产品开发之所以失败较多，是因为其投资与决策中存在较大风险。比如，随着文化创意产业的繁荣，越来越多的国外竞争对手抢先进入到国内市场，美国、德国、日本、韩国等国家加快在我国市场推出新产品的速度，使得市场竞争越来越激烈。在这一过程中，我国部分工艺产品开发企业未能紧随科学技术的发展步伐，使得很多工艺产品在开发阶段就处于劣势；加之市场需求变化加快以及市场趋于分散，导致工艺产品只能面向范围更小的目标市场。
三、风险管理视角下工艺产品开发的内部审计策略
从事工艺产品开发的企业进行工艺产品开发的过程中，同步进行内部审计实践不但会最大限度的发挥内部审计工作的效果，还能让更多具有较高职业敏感度和风险辨别能力的审计人员参与其中，在风险管理和内部控制方面为企业的生存和发展献计献策，更好的管理和控制企业在工艺产品开发中可能遭遇的风险。为此，需要以风险管理为视角，同步专项审计与内部审计、及时更新审计观念与审计视角并创新审计技术与审计方法，为工艺产品开发内部审计效率的提升提供借鉴信息。
（一）同步专项审计与内部审计
为了提升工艺产品开发内部审计的效率和效果，在审计实践中，以成果为导向、依据项目模块划分不同的内部审计小组，然后将不同专题视作主线贯穿到审计实践中，让专项审计与内部审计保持同步，覆盖工艺产品开发的全过程。同时，要充分认识到工艺产品开发的内部审计具有较强的专业性、开拓性和探索性，在审计实践中应不断创新审计模式，加快创新步伐，让内部审计工作建立在工艺产品持续跟进和机制革新基础上，让工艺产品审计和内部审计的专业化、制度化结合在一起，以便能够及时补充与完善工艺产品开发的知识库。为此，需要制定内部审计方案，以达到审计专业化建设与审计项目的有效融合。
（二）及时更新审计观念与审计视角
工艺产品属于新生事物，在对其进行开发过程中进行内部审计没有经验可以借鉴。加之其具有高成长性与高估值的属性。所以，在开展内部审计工作时，审计人员需要在高度关注风险的过程中，及时更新审计观念与审计视角，不断突破传统审计框架，以创新的思想、发展的思路、开放的态度，对内部审视工作进行全面审视，以便能够在对工艺产品的发展过程进行宏观把握。与此同时，还应以风险管理为视角不断强化风险管理意识与责任意识，让内部审计工作能够始终保持系统性和前瞻性，让审计人员以较为缜密和前沿的审计思维，实时跟进审计业务的推进，以便能够在更大范围、更高层次，最大限度的发挥内部审计对工艺产品开发风险的预防与警示作用。
（三）创新审计技术与审计方法
工艺产品开发是一项复杂的系统工程。因此，以风险管理为视角对工艺产品开发进行内部审计工作需要不断创新审计技术与审计方法。就审计技术来说，应充分借助现代经济计量学和数理统计学以及价值工程学等有关学科的专业知识和专业技能；在审计方法与手段方面，需要内部审计人员在信息网络化和非现场监控以及多维度分析等方面做出更多努力。在实际操作中，内部审计人员的调查取证工作可以借助头脑风暴等专门技术方法，更为广泛、客观的收集和分析相关信息，以便借此和审计对象之间进行紧密沟通。此外，内部审计人员在对工艺产品开发进行审计调查时，可以借助已有的专业知识创建内部审计模型，覆盖审计风险的各个环节，为工艺产品的内部审计提供全面有效的支持。
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作者:周大鹏 单位:河南工业职业技术学院
