前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的内部审计职能对管理层行为的影响，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
〔内容提要〕本文从内部审计职能的研究背景、内容、重要性以及影响因素等方面分析了其对企业管理层行为的影响，明确了内部审计在现代企业经营管理中的重要性，内部审计可以通过职能的充分发挥来影响和改变管理层的一些行为选择，并就如何充分发挥内部审计职能提出了一些可行性建议。
〔关键词〕内部审计职能;管理层行为;监督
一、研究背景
在经济全球化的浪潮中，伴随着信息技术的广泛应用与快速发展，国家间、企业间的竞争日趋激烈，机遇与挑战并存，引发了企业收购、重组、破产等一系列问题。如何在市场竞争中立于不败之地，成了企业发展的头等大事。伴随而来的是企业经营风险的加大，这种风险不断地向人们传递着“风险意识”这一概念，人们对内部审计这一监督机构的期望越来越大。一般情况下，作为现代企业管理制度重要组成部分的内部审计是强化企业经营管理的重要手段。通过内部审计可以较好地提高企业运作效率，从而增加企业价值，还可以对管理层的行为进行内部监督，促使管理层将增加企业利益作为其行为目标。此外，内部审计可以有效地评估企业经营的风险，监督企业经营活动的真实性、合法性和有效性。近年来，内部审计在公司治理过程中起着至关重要的作用，同时内部审计取得的成就也令人瞩目，对内部审计职能的研究正受到越来越多的重视。随着企业环境的日益复杂和企业风险的日益增长，内部审计实践也迅速发展以适应组织的需要。
二、相关概念界定
1.内部审计职能。内部审计是公司治理机制的一种，是企业内部控制的重要组成部分。内部审计有助于改善公司治理，其主要是服务于企业各利益相关者，以达到他们的经营预期。因此，内部审计的服务范围应当更广，不仅仅只是满足管理者的经营管理需要，而是要实现服务价值最大化。通常意义上，内部审计职能包括两方面的内容：一方面，对企业财务报表的真实性与公允性进行审计；另一方面，对企业经营运作、风险控制、战略实施情况进行审计。一般情况下，内部审计职能由企业内部的专门审计机构实施，他们能很好的掌握企业的日常经营情况，对于经济业务发生的真实性能做到很好的审查。因此，内部审计是一种评价活动，这种评价活动建立在企业财务、会计和经营活动的基础之上，但偶尔也会所涉及到企业管理上的问题。监督是内部审计最基本的职能，确认与咨询也是内部审计职能的重要组成部分。2.管理层行为。管理层主要负责公司的经营活动，并且在公司的经营中是主要的当事人。关于管理层的定位可从两个角度来考虑：一是委托理论。从委托理论来看，管理层具有双重身份，其不仅是受托方更是方，而且管理层有责任向投资者汇报公司经营状况，因为其是接受投资者的委托管理公司日常运营。二是信息需求理论。从信息需求的角度来考虑，管理层既是信息的需求者也是信息的提供者。这种双重的身份，决定管理者的行为选择，并与企业的生存发展休戚相关。
三、内部审计职能的重要性及影响因素
现行的公司治理机制随着一系列会计丑闻的爆发引起了社会各界的怀疑，在这种情况下，内部审计的职能受到了前所未有的重视，同时内部审计也被认为是完善公司治理非常重要的环节。确认和咨询职能拓展了内部审计的职能范围，而不只是传统的监督、审查、评价和服务职能。内部审计能够有效监督和保证管理层对受托经济责任的履行情况，此外内部审计还立足于服务管理活动，协助管理层分析经营管理结果，对于计划与实际情况的差异作出解释，查明原因并且给出改进意见，充分体现内部审计的咨询职能。换句话说，内部审计对公司财务所实施的审查和评价都是为了服务于管理咨询职能。而内部审计的本质是内部控制的一部分，通过内部审计来堵住企业的管理漏洞，降低并且有效控制企业的经营风险。内部审计利用自身的专业技术水平和审计部门特有的独立性来影响企业内部控制环境，内部审计职能的有效发挥有利于公司内部控制，并最终帮助公司实现价值增值。内部审计职能的有效发挥对于公司的治理以及约束管理者的行为具有重要的意义，然而各种各样的因素都会影响内部审计职能充分、有效地发挥。沟通与交流能够减少人与人之间的误解和猜疑，从而能够提高办事效率。同样地，在企业中内部审计部门要注重与公司管理者的交流沟通，改变以往冷漠的形象，以合作者的姿态参与到公司的管理中去。让管理层认识到内部审计的重要性，并不断地向公司其他人员传递这一讯息，促使公司全体人员理解内部审计的工作，承认审计工作的权威，进而更好地配合审计工作，有利于内部审计工作的顺利开展。此外，内部审计职能的充分发挥还受到独立性、专业性和客观性的影响。
根据委托理论可以得出，在企业的经营过程中，企业的所有者和管理者在价值取向和行为目标上存在较大的差异，这种差异使得他们在很多方面存在一定程度的冲突，这些冲突在企业发生重大事件时体现得更为明显。差异不仅体现在动机上，也体现在行为偏好上。由于企业所有者与管理者存在不同的利益驱动，在某些情况下，对一方的激励有可能会损害另一方的利益，因此企业在经营过程中存在财务报告欺诈、贿赂和误导性的信息披露等管理不当行为。对于这些问题的存在，准则制定者认为，当内部审计职能的质量很高时，就可以成为审计委员会用来监管高管的重要资源。除此之外，高质量的内部审计职能可以在一定程度上对管理者的管理不当行为进行遏制。一般情况下，在公司发生不当行为的经营期间也具有较低的内部审计质量，因此内部审计质量可以作为一种指示器，用来预测企业中的管理不当行为。内部审计能提供与经营风险相关的保证。虽然外部审计能够在某些程度上增强会计信息的可靠性以及检验管理层的受托责任履行情况，但其也有一些局限存在。这些局限体现在以下几个方面：一是外部审计主要将监督内容集中在财务报表上，监督不够全面和深入，对管理层责任履行情况的评价具有片面性；二是外部审计监督缺乏时效性，其只是事后监督。反之，内部审计监督可以实时反映管理者对公司实施的经营活动和战略决策，能够及时把控公司经营风险以及向管理层的行为决策提出意见建议，实现了所有者对经营者的有效监督；此外，公司所有者往往通过建立内部控制系统来实现对经营者的监督，而内部控制系统的有效运行依赖于内部审计部门对其进行有效的考核评价，内部审计是对内部控制系统的完善和补充，能及时发现其存在的漏洞，并且通过提出改进措施来完善内部控制。在内部审计的有效配合下，能更好地促进公司内部经营管理实现目标。
五、关于充分发挥内部审计职能的建议
内部审计职能的充分发挥对于增加企业的价值无疑具有重要的意义。要想充分发挥内部审计职能，需要从多个方面实施策略：一是要对内部审计职能进行精准的定位，同时要将内部审计在组织中的关系进行很好的协调，避免职能定位不明确；二是内部审计人员自身的专业知识和综合素质要不断提高，以适应岗位和公司发展的需要，必要情况下可以开展内部审计人员的职业技能培训或者进行公司内部的轮岗学习；三是在公司内部建立合理的内部审计制度并且要有效执行，只有完善的制度保障才能实现高效率、高增值的内部审计。另外，提高内部审计的地位，有助于其职能的发挥。不可或缺的是，公司的内部审计制度要与时俱进，依据经济形势的变化和企业的发展不断的修改，真正做到理论与实践相结合，在实践中检验理论的可行性。
作者:王晓祥 单位:江西财经大学会计学院
