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摘要：
医院对耗材的需求量特别大，物资采购也是医院支出的重要组成部分，规范并加强物资采购内部审计与控制能够有效地提升医院物资采购的科学性与规范性。特别是一些重要的物资，如药品等，加强医院内部审计，不仅能够在经费上规范采购行为，同时也能够在质量方面给予精准性地监管，以优化医疗服务质量。
关键词：
医院内部审计；物资采购；监督控制
医院内部审计是医院审计部门对内部财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督，是医院经济活动的重要管理形式。物资采购是医院的一项重要支出，加强对这一环节的审计工作，有助于节约采购经费，规范采购行为，同时也能够有效地保障医院在物资采购中，采购到物美价廉、质量优等的物品，特别是药品。在当前医院物资采购的审计和监督控制中，由于审计人员的素养问题，审计人员自身专业能力等，都使得医院在审计过程中，针对物资采购的审计不科学、不严谨、不系统、不规范。鉴于此，为有效节约医院在物资采购环节中的经费投入，为有效地提升医院在物资采购环节中的质量保障，必须采取强有力的措施，不断优化医院物资采购过程中的审计工作。
一、确保物资采购审计工作的提前性
在医院物资采购环节中，加强物资采购审计工作的超前性，提前介入物资采购的审计工作，能够从源头上来规范物资采购行为。一方面，在物资采购的计划阶段，内审人员需要针对采购计划进行深入地审计与分析，重点研判计划量与需求量之间的关系。同时在计划审计的过程中，还应该重点涵盖采购数量、时间、目标、运输等主要环节，确保采购物品的质量。针对招投标文件的审核，应该重点审核投标人的资格，着重审核招标文件中是否对投标人进行了限制与规范。另一方面，在招标环节中，审计人员同样应该提前介入进行审计工作。在招标文件的拟定中，审计人员需要根据医院内部需求，研究判断招标文件的合理性与科学性，同时在招标环节中，审计人员更应该深入整个过程中，从评委确定等入手，整个环节都应该在审计与监督之下。同时，审计人员要重点审核招标环节中是否存在肆意抬价、串联交易等非法行为。对于中标企业，医院内部审计人员还应该审计他们的药品供应资质及产品经营范围等诸多资质。此外，医院内部审计人员还应该针对采购合同进行全面的审计，内审人员需要审核合同的规范性及法律性，合同文本的语言是否存在模棱两可或者混淆视听等错误地方，合同的签订者是否具有法人资格，合同的生效时间及双方的权利义务等。可见，在医院物资采购环节中，医院内部审计工作应该提前介入，从源头上来推动审计工作的有序开展。
二、重点审计物资采购的执行环节
在物资采购的中间环节或执行阶段，医院内部审计工作应该深入而有效，确保医院物资采购的科学性与规范性。首先，医院内部审计人员应该根据供货发票来对应审计供货合同。由于医院在物资采购环节的药品及耗材数量多且比较微小，因此必须强化审计工作，根据供货合同与发票一一对应来进行审计，确保中标企业提供的药品及耗材足额足量。同时，针对中标企业进行票据审核，还应该审核各类型药品及耗材的盖章是否符合中标企业提供的法人资格。不少中标企业为了实现成本节约，往往将一些医院耗材委托第三方生产，其质量无法保障。在医院内部审计的过程中，应该加强对票据的审核工作。其次，针对供货商的定期审核。在医院物资采购的审计工作中，审计人员应该定期对中标企业，即供货商进行定期审计，通过定期审计工作来重点判断供货商的供货频率、供货质量、供货合格率及供货服务态度等。这种审计工作类似于年鉴，一般以年为单位进行审计。一旦发现供货商无法定时定量地提供物资，影响医院的正常发展和运营，应该及时警告供货商，并按照合同来履行违约追责等。此外，审计人员还可以通过抽检入库物资的质检单的方式，核对采购合同，证实实物、质检单、合同的一致性。最后，在医院物资采购环节中加强审计工作，必须重点做好合同管理。医院物资需求量大，所涉及的方面众多，在内部审计的过程中，应该加强合同管理，明确合同分类，以合同作为各项审计工作的始点。
三、完善医院物资采购的内部审计工作机制
在医院物资采购的内部审计中，完善的科学的审计工作机制，能够切实有效地推动医院物资采购的规范性和科学性。首先，医院应该构建完善的内部机构，将医院内部的财务、质量检查等人员统筹起来，规划建立内部审核机构。同时，成立内部审计机制，不断完善内部审计的工作制度，使得医院针对物资采购的审计工作制度落实到实处。其次，不断提升和优化内部审计人员的专业素质。医院物资采购的内部审计工作具有一定的复杂性和专业性，这就要求医院内部审计人员必须注重不断优化自身素质，不断提升自身专业素养。结合医院物资采购中涌现出来的新问题，必须不断更新内审工作方式，加强内部审核人员的技能培训。最后，加强医院内部审计人员的奖惩规范，不断提升内部审计人员的工作积极性，优化内审人员认真负责的态度，规范医院内审人员的行为。
四、总结
物资采购是医院重大支出，在物资采购中应该加强内部审计工作，通过科学规范的内审，既能够节约采购经费，同时也能够保障采购质量。在物资采购的内审环节中，应该提前介入，加强招标环节的审核，重点审核合同执行阶段，不断提升内部审计人员的专业素养。
作者：吴小哲 单位：福建省漳州市医院
参考文献
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[2]郝栋梁,内部审计在医院物资采购中监督作用分析[J];现代物业(中旬刊),2009年12期.
第二篇：医院内部财务监管内部审计研究
摘要：
随着我国的经济快速发展以及外部环境不断发生变化，其中，强化内部的经济管理成为医院内部财务管理的重要手段，在医院中，强化内部审计监督工作，对财务管理实现有效监管，促使财务管理科学化、合理化。本文主要研究如何运用内部审计加强医院内部的财务监管，对于规范医院财务管理以及推动医院的发展具有重要的意义。
关键词：
内部审计；医院；内部；财务监管
医院应当强化财务管理工作，以及完善经济核算工作，不但提高经济管理水平，而且有效控制医院的医疗成本等，降低医院的医疗成本以及促使医院标准化、现代化建设，随着我国医疗经济的不断发展，医院的内部财务监管活动逐渐成为医院的强烈要求，因此，应当积极发挥出内部设计的监督作用，对内部财务管理进行有效控制，切实推动医院财务工作的规范化、科学化以及现代化等，本文根据多年的经验，对如何运用内部审计强化医院的财务监管进行分析，并且提出几点个人看法。
1完善内部审计的体系建设
建立健全内部审计的体系对于保障审计监督工作具有重要的意义，促使医院财务管理更为完善。完善内部审计，对于保障医院的财务以及提高医院的运作效率具有十分重要的意义，促使医院的经济效益得到提升。首先，强化内部审计的机构建设工作，根据卫生部的文件要求，年收入在三千万以上的医疗机构，应当设置独立审计的机构，并且配置专业的审计工作人员，在单位负责人相关领导之下，按照法律、法规的相关要求开展内部审计的工作，其中，内部的审计人员应当掌握以下技能：会计、审计、经管以及工程技术等。其次，建立内部的审计制度，建立完善的审计制度，不但促使内部审计更顺利开展，而且提高审计工作效率以及质量等，比如，完善内部审计的规范以及员工手册等，促使内部审计的制度更加完善。
2切实做好审计工作
应当的内部制度进行监督，相关审计人员应当根据实际情况对单位的管理制度以及管理规则等进行监督。其中，对于内部控制的相关制度应当进行定期的检查工作，不但做好授权批准以及分工明确，而且促使内部控制的各环节合理、科学，并且落实内部审计的工作。其中，预算管理制度、医院经费审批制度、设备采购制度、内部票据制度等应当加强审计以及监督，通过内部控制，对医院的员工进行分工、检查、协调以及督促等，根据内部审计工作实现内部控制的评价以及检查，并且发现内部管理制度的不足之处，不但促使内部制度更加完善，而且切实保障财产安全以及会计资料真实性等。
3切实加强财务核算
应当加强财务核算并且完善核算体系，强化内部审计工作，首先，针对经济业务应当切实做好相关规定，对财务票据应当定期审查，其中，主要审查几个方面：会计账务是否合理、是否存在挪用或者各种形式套现行为等。内部审计工作应当跟踪资金的流向进行，避免其中出现舞弊以及各种错误，比如，内部审计应当建立有效控制制度，领导和部门之间应当是相互联系、相互制约并且分工明确，从而切实保障经济活动开展以及财务管理实施。内部审计对于强化医院财务管理以及提高经济效益具有积极作用。
4加强投资审计监督
医院投资是医院的重大经济活动，其中，医院基础建设以及医院规模扩大都需要大量的资金投入，在工程投资方面，应当考虑采取何种对策降低造价以及节约建设资金，从而提高企业的经济效益以及规范基础建设的盲目投资性，从而一定程度上也减少了决策出现失误的可能性。通过修缮医院基础建设等的审计工作，对与提高经济效益以及节约成本拘役偶重要意义，主要对工程设计、招标、施工、竣工等多个环节进行有效监督，尤其是采购材料的环节，应当切实做好审计工作，结合工程图纸以及合同等，核算工程计量的准确性等，应当掌握相关材料、设备、市场价格等。从而为医院节省一定投资资金。
5强化风险管理
首先，应强化风险管理工作，建立以及健全风险管理系统，相关审计人员根据检查、评价以及报告等促使风险管理更为科学合理。根据实际情况采取有效的风险控制办法，促使管理人员强化风险控股及管理，不但有效降低财务风险，而且切实提高财务管理的效率。换句话说，医院风险控制本质上是价值管理过程，很多医院出现衰弱的主要原因在于没有严格进行风险控制，应当加强风险控制以及预警，从而降低医院的财务风险。其次，在医院的经济活动应当汇总，应当重视审计工作，随着医疗经济不断发展，内部审计工作也越来越重要。内部审计应当起到以下作用：首先，增加医院收入。其次，控制活动成本。再次，实现标准化操作，保障资金安全，最后，提高运作效率。
6结束语
综上所述，加强内部审计工作对于强化医院财务管理具有重要作用，相关人员应当加强对内部审计工作的研究。本人根据多年的内部审计工作经验，提出了几条建议，包括完善内部审计体系、切实加强财务核算、切实做好审计工作以及强化风险管理等。
作者：陈慧敏 单位：江苏省如皋市人民医院
参考文献：
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第三篇：大型公立医院内部审计实践
摘要：
结合具体实例，文章论述了新疆医科大学第一附属医院深化内部审计工作的主要做法和取得的成效，并就深化内部审计工作过程中存在的问题进行了分析和思考，以便更好地促进内部审计工作的拓深发展。
关键词：
公立医院；内部审计；审计制度
0引言
内部审计是医院合法经营、规范管理、有序发展的有力保障手段，是加强内部控制、提高管理水平、推进医院经济持续性发展的必然要求。随着医疗体制改革的不断深化，内部审计作为医院的“经济卫士”和“免疫系统”越来越为医院管理层所关注和重视。新疆医科大学第一附属医院作为国家三级甲等的大型公立综合性医院，成立了纪检监察审计部，由医院党委副书记、纪检委书记主管，设有审计科科长、基建审计、财务审计、管理审计、物资采购审计5个岗位，专业构成涵盖审计、会计、工程管理、经济等。近年来，积极开展内部控制、继续医学教育等专项审计项目，不断深化基建维修、合同、物资采购、招投标等日常审计监督工作，在党风廉政建设和经济防御机制完善方面发挥了重要而积极的作用，形成了一套具有医院特色的审计工作模式，为医院经济健康发展提供了持续保障。
1深化内部审计工作的主要做法
1.1完善制度，构建内部审计运行长效机制
紧密围绕发展战略和工作重点，医院2012年结合全国等级医院评审工作，完善了内部审计制度、审计工作规定、岗位职责和审计工作流程等，获得了评审专家的认可。2013年按照国际医疗卫生机构认证联合委员会（JointCommissionInternational，JCI）有关合同管理的要求，分析医院合同管理现状，梳理相关问题，完善医院合同签署审批流程，明确界定各部门在合同执行中的职责，强化业务主办部门对合同履行的监管和责任，并提出审计部门对医院合同履行进行定期和不定期的监督，同时要求由审计部门协助相关科室设计、改进内部控制制度及工作流程，明确界定、强化相关科室的职责，从而使内部审计工作不断向制度化迈进，使医院的内部控制体系更加系统和完善，为医院内部审计工作的不断深化和长效运行提供制度保障。
1.2全国创新性开展医院内部控制专项审计
为了完善内部控制和管理机制，医院在内部控制审计方面做出大胆探索和实践，2011年对药学部、设备物资管理中心、后勤安全保障部等重点领域的内部控制制度进行合法性、适当性、有效性审计；2012年对门诊收费处、住院收费处制度的健全性、执行情况进行内控审计。这些内部控制审计项目比卫生部推行开展的内部控制审计工作整整提前了一年，从源头上堵住了医院管理上的漏洞，防范了相关风险，提高了医院的管理水平。2013年医院首次开展了对设备物资管理中心和门诊、住院收费处2项内控审计项目的后续审计工作。这些专项审计提高了审计整改的成效，确保了国家资金的安全和财经法律法规和规章制度的执行，增强了审计监督效果。
1.3率先在疆内开展继续医学教育专项审计
2012年根据自治区卫生厅指示，医院对2011年以来继续医学教育项目的管理情况进行审计，完善了继续医学教育项目相关管理制度，加强了继续医学教育项目的学分证书、学分数据、培训费、票据的审核制度和流程，同时推进了医院党风廉政建设。审计结果得到卫生厅的好评，为卫生厅制定全疆继续医学教育有关政策提供了依据。2013年审计部门受医院委托又在继续医学教育表彰会议上，就医院继续医学教育管理方面存在的问题，给出审计方面的一些管理建议，促使医院继续医学教育项目管理进一步向规范化、科学化、精细化迈进。
1.4支持上级主管单位经济责任专项审计，推进党风廉政建设
医院根据上级主管单位的工作安排，派出专业强、业务精的审计人员参与各附属医院书记、院长的经济责任审计，强有力地支持了主管单位的审计工作。通过这些审计工作，医院查找出内部管理中的薄弱环节，增强了领导干部的责任感和自我约束意识，达到加强内部管理和提高经济效益的目的，强化对权力运行的制约和监督。
1.5全过程跟踪审计基建维修工程，强化自我监督
医院要求审计部门提前介入每项基建、维修工程，深入施工现场，从项目招标、合同签订、施工管理、变更签证到支付进度款、送审资料、审核造价、签订定案表等全过程审计监督。近3年来自审或与外审共同完成基建维修工程审计150项，审减金额高达1亿元。另外，对于工程造价公司的选择，医院根据不同金额，确立了不同的选取方式。尤其是1000万元至3000万元的工程，由原来的审计部门提出意见交给领导决策，改为由审计部门牵头、纪检委监督、招标公司组织专家进行邀请招标的方式，这保证了造价公司选取的合理性、合法性，强化了审计部门的自我监督、自我约束管理，提高了审计监督的公正、公平度。
1.6强化其他常规审计工作，加大审核监督力度
近3年来医院不断深化常规审计工作，积极探索构建医院审计模式。（1）审计监督基建类、物资采购类、保洁保安服务类等各类经济合同，3年来审核合同上千份，审减金额899万元。（2）加强招投标工作审核管理，建立事前预防、事中控制、事后监督的跟踪审计监督体系，3年来审核监督项目2016项。（3）强化物资采购审计监督，预防违法违纪问题的发生，3年来审计监督资金1335万元。（4）全过程参与设备购置论证和国有资产处置报废，确保国有资产不流失。（5）实行科研审签制，加大对科研经费使用的监督力度，提高科研经费的使用绩效。
2深化内部审计工作的成效
2.1拓展审计工作经验，提升审计能力
医院建立了内部学习交流机制，以讲课、讨论等方式，组织审计人员认真学习事业单位内部控制、内部审计质量控制等文件，并高度重视审计工作质量的重要性，初步制定了《医院内部审计质量评估办法》，进一步规范了医院内部审计工作质量，提高了审计人员职业素养。同时，医院参考自治区审计厅科研所审计文化建设经验，结合自身特点，制定了审计文化建设实施方案，致力于打造独具医院特色的审计文化，挖掘审计文化的内涵，从而提升审计人员的职业自豪感和自我约束能力。此外，医院还以进修培训方式接待各地州来院学习人员，传授等级医院评审经验，对兄弟医院新成立的审计科室，针对性地给出实际指导意见，得到学员的一致好评，并在疆内多次筹划并成功举办内部控制、经济合同管理等培训班，自治区内审协会领导受邀讲课并对医院近年来取得的成绩给予了肯定。
2.2明确审计定位，审计监督到位不越位
为切实履行审计监督职能，促使管理部门发挥主导作用，医院在经济合同谈判过程中，积极改革医院物资采购监督方式，针对不同物资、不同金额、不同管理部门，分别做出具体要求，审计按规定实施监督，逐步形成处室组成议价小组采购、招标办组织院内竞争性谈判、招标公司组织招标的全方位的物资采购监督方式。这明确界定了医院管理部门和审计部门的责、权、利，大大提高了审计监督效果。
2.3获得同行业肯定与表彰
通过不断努力，医院内部审计工作获得了审计厅、医科大学、审计署、卫生部的高度认可和嘉奖。2011年、2013年、2014年医院专项审计项目分别获自治区优秀审计项目一等奖和三等奖若干。3篇论文获自治区内部审计理论研讨二等奖和三等奖。2014年医院成功申报医科大学校级审计课题1项。2010年医院审计部门获自治区审计厅内部审计先进单位，审计科科长被评为自治区内部审计先进工作者。2012年审计部门获卫生部2009—2011年内部审计工作先进集体，科长被评为内部审计先进个人。2014年审计科又荣获国家审计署2011—2013年全国内部审计先进集体，科长被评为自治区内部审计先进工作者。
3深化内部审计工作的思考
深化内部审计工作虽然取得了有效的成果，但是仍存在一些问题尚待解决。
3.1存在的问题
（1）审计认知存在偏差。《中国内部审计准则2013版第1101号———内部审计基本准则》第六条明确规定：“内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策和执行。”虽然审计的职责之一是提示风险、揭露问题，但是医院某些部门和人员却偏执地认为审计工作既然可以发现问题就应深入到各项工作中，给出解决方案、参与决策和执行。这显然是将审计“裁判员”的监督职责错误认知成“运动员”。
（2）审计地位仍需提升。对于职级高的被审计部门，审计部门在沟通、协调过程中承受的压力大，难免被不理解和误解，甚至有些部门仅仅是随便安排一个工作人员与审计人员对接，其对相关情况和资料根本不了解，提出的审计建议也就不被重视。
（3）审计力量有待加强。根据审计法规定，首先必须要评估审计人员的能力，再组成2人以上审计组开展各项审计工作，但存在审计力量不足、审计人员知识单一的现实问题。审计人员在审计过程中，对于新生事物，往往是边学边审计，容易出现疏漏或高估风险的失误。
（4）跟踪审计的力度有待加强。工程施工过程中有关材料、设计等变更的事项较频繁，致使结算价比原来的价格高出许多，而相关变更的审批手续和资料也不完善；某些项目未纳入全过程跟踪审计的范围，进场施工时审计未介入，致使完工后的隐蔽工程难以核实。
（5）合同主体意识淡薄、执行力不足。合同主责部门缺乏主体责任意识，认为合同方资质及合同审查完全是审计部门的事，有的既不草拟合同也不审阅对方提供的合同，有些送审的协议、条款内容竟然是终身制的，甚至有的合同连对方的单位、金额、数量、合同期限等重要条款也完全是缺失的。
3.2建议采取的措施
（1）在强化审计认知与审计定位方面，医院须组织各相关部门认真学习相关规章制度，提高制度知晓率，通过不同方式强调审计的职责范围和审计的角色定位，纠正对审计监督的曲解和审计职责的随意增添。
（2）在提升审计地位的具体操作方面，对于招投标的监督，组织部门应在开标前提交不超过3家供货商的书面说明给审计部门，审计部门根据有关规定再决定是否参加会议；对于应急物资的购置，应规定主责部门补齐主管领导的审批手续，否则审计部门不予参与监督；对于需审计参与监督的价格谈判会议，组织部门应将市场询价的书面说明签字确认后，作为谈判资料保留；对于多部门协作的工作，医院需先指定主责部门，主责部门应在提交审计前做好充分的准备工作，避免工作正要推进，就得由监督部门主导的尴尬局面。
（3）在提高审计队伍业务素质方面，医院要加大审计人员继续再教育的力度，采取短期、中长期进修形式，多频次、多层次地接受新的审计专业知识，扩大审计视野，同时，通过聘用外部专家，弥补审计人员知识结构的不足，并借助适当的专业审计软件提高审计效率，降低审计差错率。
（4）在加强工程全过程跟踪审计方面，关于跟踪审计的范围，尤其是建设、改造项目中涉及的隐蔽工程，医院应给予规定，赋予审计全覆盖的职责，真正做到无遗漏、无死角；对于变更事项，医院应责令项目执行层做好、做实前期的论证工作，提交决策层的报告也必须详细、切实可行，以减少或避免变更给医院带来的可能支出与可能损失。
（5）在强化合同管理的主体意识和执行力方面，业务主责部门在合同立项前，应认真了解项目设计内容的国家规定、资质要求、专业及验收等内容。合同文本有国家统一文本的应采用，没有的应由专业人士参与共同起草拟定合同文本，特别要对验收的具体内容进行书写完善，并将此项内容与业务主责部门的目标责任考核挂钩以保证履行。
作者：李晓红 王明华 马弘 姜小明 单位：新疆医科大学第一附属医院
参考文献
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第四篇：新医改医院内部控制与内部审计探讨
摘要:
随着医疗市场竞争的日益激烈，建立健全医院内部控制制度建设，有利于实现医院的经营管理目标，也是实现经济效益和社会效益的重要手段；因此，完善医院内部控制体系是规范管理、降低成本的有效措施，成为医院健康发展的当务之急。本文着重从医院内部控制在医院经营管理中的作用入手，分析了目前医院内部控制制度及执行的主要问题，进一步探讨完善医院内部控制制度及执行的主要措施，从而促进医院经营管理的良好发展。
关键词:
医院；内部控制；内部审计；探讨
随着新医疗体制改革，实行药品零差价，打破了传统的以药养医格局，迫使医院走上重视医疗服务质量、降低经营成本的发展之路；而目前大部分医院内部控制起步较强，且没有得到管理者应有的重视，内部控制环境薄弱，制度执行往往受到制约，而医院内部审计也得不到应有的重视，使控制系统不能有效的得到评价，致使无法实现医院的现代化管理要求。因此，管理者应结合医院自身情况，加强对医院内部控制的重视，不断健全和完善医院内部控制制度，只有建立完整有效的监督评价机制，才能发挥积极的作用，从而促进医院健康稳定的发展。
一、医院内部控制制度在医院经营管理中的作用
(一)有利于医院经营管理目标的实现
内控系统是一种自我约束、自我调节和自我控制的机制，为实现医院有效的经营管理及财产安全，医院内部控制制度与内部监督评价机制是医院风险管理的重要组成部分。医院内部控制的能力和水平，在一定程度上可以使医院的经济管理水平得到持续发展，只有采取多种措施来改善医院内部控制的能力和水平。
(二)维护医院财产的安全完整和有效使用
首先，医院应建立规范化的资产登记备案制度。每年加强对固定资产进行全面性清查，每半年对重点资产进行局部清查，以确保账实相符，从而提高固定资产的使用效率。其次，医院应建立规范化的仓储管理体系。分类管理资产，实行专业化管理，严格执行仓储管理制度；在内部配置资产时，应坚决服从管理者内部的分配制度，提高其使用效率，并能防止资产转移。
(三)促进医院贯彻执行国家的各项政策及法规
医院管理的内部控制，在很大程度上取决于监督和管理，以及监督的规模和相关的法律法规制定的国家。因此，国家法律在对各行业的财务管理需要明确的权利和责任，对违规行为的严格处罚，并不断完善各项规章制度，以加快管理的有效实施；医院管理者需要明确的工作职责和要求，认真贯彻并执行各级政府的政策及相关法律法规。
二、目前医院内部控制制度及执行的问题分析
(一)内部控制制度制定不科学及不能为医院的可持续发展服务
医院管理者对预算管理并不重视，思想意识淡薄，各项审批制度和权责分离制度不建全。编制日常预算没有考虑医院的经营发展战略和当前国家整体的医疗市场环境，也没有对预算数字变化做出详细说明，更没有对医院发生的所有收入和支出进行全面预算。同时在执行预算时，常常出现改变预算用途、扩大项目金额等情况，使预算监督难以落实。
(二)内部控制环境薄弱及管理者缺乏有效执行力
内控环境是指对医院内部组织结构、管理理念、管理方式、人员素质和专业能力等因素的影响。对于医院，内控环境薄弱主要表现为即使有一套内部控制制度，管理者也缺乏执行力，其主要原因是管理者认识不够、专业能力缺乏及人员素质偏低等。医院在内部控制制度设计方面更加注重经营管理的方便性，比较少考虑内部控制制度的合理性；因此，内部控制制度设计不合理，容易导致内部管理冲突，从而影响医院经营管理效率。此外，内部控制制度设计的权利和义务之间的上下层次，协调和部门科室之间的合作，使得职能部门之间缺乏有效的沟通，内部信息流通不顺畅，各科室人员间的协调不佳，从而影响内部控制的成效。
(三)没有建立一套完整有效的内部监督和评价机制
医院内部审计制度不够健全，管理者对内部审计制度重视不够，造成了内部很少进行有效的分析和评价，致使监督检查都流于形式，效果不佳。给医院的内部控制制度建设和完善也带来的不良影响，造成内部审计机构很难有效地进行内部监督评价。
三、完善医院内部控制制度及执行的主要措施
(一)提高认识改善医院内部控制环境
要想改善内部控制环境，就必需建立健全医院内部控制制度。首先，医院管理者必须转变传统观念，塑造良好文化，提高内部控制意识。结合自身实际情况，制定科学完整的内部控制体系，从院长到财务科长和财务人员、层层把关，对不合理支出坚决杜绝。其次，加强医院内部控制制度的实施，加强财务人员专业技能和专业素质的培养，更新知识，提高经营能力。应安排财务人员经常参加专业培训，与其他医院多沟通交流，学会对内部控制制度进行分析原因，找出薄弱环节，为医院建立健全内部控制体系，集思广益，发挥其应有的作用。
(二)健全医院的各项规章制度及严格执行内部控制制度
就医院HIS管理系统、物资管理系统及药品仓储等管理系统而言，因这些管理系统的高效性，使得原来许多不兼容的工作均由这些管理系统来完成，从而增加了内部监督的难度。解决这类问题最有效的办法是对每一项具体操作进行人为分解，使人机能达到相互牵制、相互制约的目的。同时计算管理员定期进行数据备份、仓储管理员定期进行实物盘点、财务人员定期进行账实核对，也是防止舞弊发生的重要举措。内部审计部门如对某些数据产生疑问，可以使用备份数据进行分析，调查和验证，使医院信息管理系统加强内部相互制约。因此，为了方便查证，防止舞弊行为的发生，需要注意建立一个良好的数据备份系统，以避免因数据丢失而引起重大经济损失。首先，医院应加强对医疗活动的监管，以高质量的服务态度，培养以病人为中心的服务理念，建立良好的医患关系，从而有效防止医疗纠纷的发生。其次，根据医院各科室的特点建立相应的内部控制机制，避免一个人或一个单独的决策部门，对内部控制程序中可能出现的问题，及时分析并汇总，找出问题原因，及时化解潜在的医疗风险。最后，在新设备新技术方面，医院要多关注临床科室的实际需求，对潜在风险及时作出全面评估，尽可能避免医疗风险的发生，同时保障医疗资产的安全。
(三)建立相对独立的内部审计部门并使其充分发挥监督作用
1、要充分发挥内部审计部门的监督职能
随着医院对经营管理需求的不断提高，内部审计部门已经由简单的监督检查职能向对内部控制分析评价职能转变，这是对内部控制的再控制，因此，内部审计部门是医院内部控制的评价部门；只有有效地进行再控制，才能实现医院经营管理的目标。
2、要建立具有独立性和权威性的内部审计机构
建立医院院长领导负责下的独立的内部审计机构是一种较理想的模式，同时，对内部审计工作进行合理配置，加强内部审计管理，促进内部审计工作，充分发挥内部审计在内部控制制度中的作用。要加强对医院内部日常业务进行监督和检查，进行必要地内部审计工作，对发现的问题进行公开批评或处以罚款，以保证内部审计工作的顺利开展。
3、要扩大内部审计人员的知识面并提高其业务水平
有一支过硬的审计队伍，是做好各项审计工作的保障；内部审计工作是一个高度专业化的工作，各级公立医院应根据医院自身的实际情况对内部审计人员进行合理配备，使其发挥审计监督职能。同时各级医院应鼓励内部审计人员不断加强学习，提高业务能力，建立和健全后续教育制度。
总之，医院内部控制制度的实施，需要医院管理者和全体员工的共同努力，需要综合运用多方位的管理模式，需要充分运用多种手段，才能提高医院经营管理的水平，从而完善医院内部控制制度。
作者：吴世貌 单位：泰顺县人民医院
参考文献:
[1]杨莉.新医改下医院内部控制存在的问题及对策[J].北方经贸,2015(6)
[2]马瑞春.浅谈医院内部控制制度建设[J].中国总会计师,2013(6)
[3]李森林.医院内部会计控制的研究[J].湘潭大学硕士论文,2010(5)
[4]罗丽瑜.新医改形势下公立医院内部控制制度的探讨[J].现代医院,2010(8)
[5]袁新春.建立健全医院内部控制制度的探讨[J].会计之友,2009(13)
第五篇：新常态医院内部审计价值提升
摘要：
随着经济新常态下公立医院改革的不断深化，公立医院面临着管理体制、运行机制的转变。为提升医院在医疗市场中的核心竞争力，就必须大力改进内部管理体制，强化公立医院精细化管理，提高医疗服务效率。作为履行内部监督职能的内部审计，在新形势下，要切实转变观念，充分认识新常态下内审工作的重要性，努力提升专业能力，积极探索与创新内审价值提升的有效途径，不断增加组织价值。
关键词：
经济新常态；医院内部审计价值
当前，我国经济呈现新常态，一方面是宏观经济环境变化，呈现出增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期“三期叠加”的阶段性特征，整体社会发展步入高风险阶段。另一方面深化改革进入攻坚期和深水区。党的十八届三中、四中和五中全会对全面深化改革作出了诸多部署，提出了新要求。医疗卫生体制改革是其重要内容之一。近期，在全国卫生与健康大会上的重要讲话明确了新形势下卫生与健康工作的方针和目标，作出了加快推进健康中国建设的一系列重大部署。城市公立医院改革必将加速推进，医院发展也将步入新阶段。如何依法依规开展内部审计工作，提升内部审计价值，充分发挥内部审计职能，显得尤为重要。
一、充分认识新常态下医院内部审计的作用
2014年1月1日起新的内部审计准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。这一新定义主要强调了内部审计的价值增值功能，同时也突出了内部审计在实现组织目标以及提升组织治理水平中的作用。经济发展的新常态对医院的发展提出了新命题。当前，公立医院普遍面临着由以往粗放式管理向集约化、精细化管理的转变。内部审计作为医院管理的重要组成部分，主要在防护性和建设性两方面发挥重要作用。防护性作用指通过医院内部审计职能的发挥，揭露和防范医院管理过程中各种不规范行为的产生，避免医院运行管理过程中出现不良后果。也就是通常讲的促进医院依法经营、规范管理、完善内控、防范风险。建设性作用就是指内部审计要站在更高层面，提出针对性意见和建议，从而帮助医院改善运行管理，提高效益，实现组织价值。内部审计价值增值功能主要通过建设性作用的发挥得以体现。
二、紧密结合公立医院改革需求，实现内部审计“全覆盖”
国务院办公厅《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》（国发办〔2015〕38号）就加快推进城市公立医院改革提出了总体要求、具体措施等。意见指出要着力推进城市公立医院管理体制、补偿机制、价格机制、人事编制、收入分配和医疗监管等机制体制改革。基本路径是建立现代医院管理制度，完善法人治理结构和治理机制；建立公立医院科学补偿机制，降低药品耗材费用、取消药品加成、深化医保支付方式改革、规范药品使用和医疗行为；建立符合医疗行业特点的薪酬制度等。意见明确将管理体制、运行机制、服务价格调整、医保支付、人事管理、收入分配等改革作为重点任务。这次改革是全方位的，涉及方方面面，医院内部审计只有认清医院改革发展的态势，转变观念，才能调整审计工作方向。当务之急就是要实现审计对医院内部运行管理的“全覆盖”。一是要将内部审计职能融入到医院经营管理全过程。就是将内审与医院管理运行各环节有机融合。要认识到内审工作职能已不只限于传统财务型审计的范畴，审计不只审财务环节，也要审其他管理控制环节；二是将内部审计职能扩展到医院经营管理全领域。审计不只审财务数据，更要审业务数据。内部审计只有介入医院管理运行的全部领域，才能更从更高层面、更深层次揭示机制性、体制性问题，也只有这样才能推动医院各项体制机制的改革、完善和发展。
三、适应新常态，提升内部审计价值的途径与方法
1、拓展内部审计领域，实现内部审计价值提升根据国际内部审计师协会（IIA）提出的“价值主张”模型，内部审计如果能够对组织治理、风险管理和控制过程进行客观评价与确认，或是提供具有建设性意见和建议，都可以创造价值。内部审计为医院创造价值的途径是多种多样的。这当中有的价值可以直接计量，如基建维修工程的核减额，物资采购审计的节约额；有的价值则不可以计量。如风险管理审计、投资决策审计。通过审计揭示管理运行中存在的问题，提出加强与改善管理的建议，从而控制医疗风险，保障安全运行，进而实现价值增值。总的来说，医院内部审计就是要在新的经济环境下，积极探索构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的现代内部审计模式，围绕医院战略目标，针对性的开展审计项目，实现价值提升的目标。
（1）绩效审计。《指导意见》明确了公立医院运行新机制，破除以药补医机制，严格控制医药费用不合理增长，降低药品和医用耗材费用，理顺医疗服务价格，落实政府投入责任。围绕这个思路，内部审计工作要着重在临床科室绩效审计及项目绩效审计工作开展工作。一是开展临床科室绩效审计。可以有重点的选取临床科室，对关键性控费指标进行审计分析。如费用变化方面可以选择门诊次均费用及增幅、住院次均费用及增幅等指标；医疗收入结构方面可以选择药品收入、检查化验收入、卫生材料收入等占医疗收入比重等指标；运行管理效率方面可以选择：百元医疗收入消耗的卫生材料费用、平均住院日等指标。通过指标数据的分析揭示增减变化及差异形成的主客观因素，帮助临床科室寻找挖掘内部活力途径，节约医疗费用成本，促进增值增效。二是开展项目绩效审计。重点对医疗设备、基本建设投资等方面进行绩效审计。医疗设备是医院提供医疗服务的重要支撑，设备的质量和运行效果直接影响医院的技术水平和医疗质量。从社会效益、经济效益等方面深刻剖析设备投资的可行性和效益性，揭示可能存在的经营风险，为大型设备购置提供合理化建议。开展基建工程项目的审计，对强化医院的经济监督力度和节约医院资金至关重要。既维护了医院利益，节约了大量的建设资金，同时也促进了医院的廉政建设。
（2）风险管理审计。内部审计部门应充分发挥自身地位独立，熟悉工作流程，了解医院高风险区域的优势，积极参与医院的风险管理。利用内部审计手段，提前对各种风险进行识别、评估，提请管理部门采取控制措施，以实现控制风险的目的。
（3）内部控制审计。主要是对内部控制制度的健全性、合理性、有效性进行了解、测试和评价，审查内部控制制度执行情况，努力查找控制薄弱点，发挥再监督作用。重点开展财务管理内部控制、固定资产管理、物资采购、科研管理等方面的内部控制审计，及时发现管理过程中存在的问题，将风险程度降到最低，间接的增加价值。
（4）物资采购审计。物资采购审计的目的是改善物资采购质量，降低采购费用，维护组织的合法权益，促进组织价值的增加及目标的实现。一是采购事项的前期可行性论证；二是采购事项采取的采购方式合法合规的审计；三是对单位自行采购项目院内招标的审计；四是采购合同签署及合同执行情况审计。
（5）后续跟踪审计。内部审计并不只是揭露问题，更重要的是根据审计中发现的问题提出合理化建议。要充分运用审计成果，通过后续跟踪审计，督促相关意见和建议落实到位，及时反馈落实结果，并定期对落实情况进行跟踪检查，从而为医院改善管理、转化风险,健全机制提供保障。
2、完善内部审计机构和加强队伍建设一是增强内部审计部门的独立性和权威性。“独立性”是审计的生命，是内部审计发挥作用的必然要求。医院应将内审机构独立设置，在院长领导下独立的行使审计监督权。同时赋予内部审计应有的权限，如对院长负责并报告工作，列席医院重要会议等。同时在全院范围内明确审计部门的地位，为内审开展工作创造良好的外部环境。总之要为内审机构和内审人员建立行之有效的制度保障机制。二是努力提高内审人员的整体素质。内审人员的专业素养是保证内审发挥“价值提升”功能的必要条件。内审人员除了具备财务、审计、计算机等专业知识外，还需具备法律、管理、工程造价、统计等方面的综合知识。因此，在不断引进人才的同时，也需要采取多种方式，加强内审人员后续教育力度，从而适应新常态对内审人员的新要求。
3、运用先进技术手段，提高审计效率当今的内部审计涉及业务多、范围广，特别是在信息技术高速发展的今天，内审处理的数据呈“海量”增长。以HIS系统为例，目前大型医院已普遍使用，基本实现了管理和医疗过程信息化。面对HIS系统，传统“一支笔”“几张纸”的审计方法已无能为力。为此，内部审计部门应结合医院信息化建设，积极应用计算机审计技术，创新审计手段，加大非现场审计力度，从而降低审计成本，提高工作实效，更好地为医院提供增值服务。
随着经济新常态下公立医院改革的深化，内部审计必将在医院改善运行管理，提高经济、社会效益过程中发挥越来越重要的作用。内部审计工作要全力适应新常态、新要求，努力规范行为、完善自我，不断提高工作质量和水平，为公立医院持续健康发展作出贡献。
作者：潘丽 陈晓萍 单位：南通市妇幼保健院
参考文献
[1]王新颜.浅谈新医改中医院内部审计如何增加组织价值[J].中国卫生产业,2015.(3):150-152
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[3]刘新.经济新常态下内部审计价值的提升[J].中国内部审计,2015.(12):33-35
