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［摘要］
现场沟通是内部审计现场实施阶段的一项重要工作，本文介绍了现场沟通的重要意义，引入“乔哈里窗口”诠释了信息沟通的运行原理，并结合内部审计工作实践，从了解型沟通、验证性沟通两种类型分别探讨分析了现场沟通的步骤与方法。
［关键词］
内部审计；现场沟通；审计方法
沟通是指个体与个体、组织与组织之间相互交换信息、传达思想，以达到相互理解的过程，是信息传递的过程，是一个双向、互动的反馈和充分理解的过程。本文所议的内部审计现场沟通，是指在开展内部审计过程中，审计组通过与被审计单位面对面交流的形式，获得有效信息，以达到提高审计组织绩效、实现审计组织目标的过程。
一、现场审计沟通的重要意义
第一，现场沟通是内部审计现场成功实施的重要条件。美国普林斯顿大学调查发现：智慧、专业技术和经验共占成功因素的25%，其余75%取决于良好的人际沟通[1]。一个审计项目的圆满完成，与审计组良好的现场沟通协调息息相关。良好的现场沟通，有助于审计人员更快了解被审单位的基本情况、业务流程、收支特点等信息，尽快进入审计角色；同时，在审计实施过程中，也有助于减弱访谈对象的戒备心理，更快核实清楚审计发现的疑点。第二，现场沟通是内部审计获取审计证据的重要手段。《中国内部审计准则》（中国内部审计协会公告2013年第1号）“第2103号内部审计具体准则——审计证据”的第三章“审计证据种类”第八条“审计证据的获取方法”指出，内部审计人员向有关单位和个人获取审计证据时，可以采用访谈法。访谈法的工作方式注重信息的双向流通，一方面审计人员要了解被审单位各部门的业务活动和职责履行，另一方面被审人员也能知晓内部审计工作职能，并给予配合。第三，现场沟通是内部审计处理人际关系的基本要求。《中国内部审计准则》“第2305号内部审计具体准则——人际关系”第十条指出，“内部审计人员在处理人际关系时，应当主动、及时、有效地进行沟通，以保证信息的快捷传递和充分交流”。通过现场沟通，有助于在内部审计工作中与相关机构和人员建立相互信任的关系，促进彼此的交流与沟通；内部审计工作中取得相关机构和人员的理解和配合，及时获得相关、可靠和充分的信息，提高内部审计效率。
二、现场审计沟通的原理分析
现场审计实施过程中，审计沟通的目的在于在时间和人力有限的情况下，尽快了解被审计单位的基本情况以确定审计重点，在有审计疑点的情况下能够尽快获取真实的反馈信息，以核实清楚有关问题。因此，有效的沟通方式和方法，是现场审计中提高工作效率的重要途径。在此，我们引进“乔哈里窗口”解释信息沟通的基本原理。乔哈里窗口这个概念最初是由乔瑟夫•勒夫（JosephLuft）和哈里•英格拉姆（HarryIngram）在20世纪50年代提出的，它将人的心灵想象成四扇窗户，分别为“明区”“盲区”“隐区”“暗区”[2]。“明区”是我知人亦知的情况，双方沟通不存在问题；“盲区”是自己不知而他人知，如果对方不给信息，自己则无法理解对方；“隐区”是自己知道而别人不知道，如果自己不主动提供信息，他人则无法理解；“暗区”是自己不知道，别人也不知道，此时，沟通是无法进行的。要提高沟通效率，一是提高反馈程度，激励对方多提供信息，使“盲区”转为“明区”；二是增加自我暴露程度，激励对方多提供信息，使“盲区”转为“明区”。双方沟通只有在透明区域才能实现有效沟通。在审计现场工作中，被审计事项的真实性对于审计人员来说是“盲区”，而对被审计单位来说则是“明区”，此时，审计人员要不断激发、诱导被审计单位说出事实真相，获取充分可靠的审计证据，促进透明。在审计现场工作中，被审计事项的合法性对于审计人员来说是“明区”，而对被审计单位来说可能是“盲区”。有些时候，被审计单位领导对于单位经营活动的合法合规性，对于自己应该承担的经济责任，并不是完全了解，对于法律法规尤其是财经方面规范制度并不熟悉或知情。此时，审计人员应该及时宣传法律，消除迷茫，促进透明。审计现场工作中，审计人员要隐藏审计的真实意图，保留自身“隐区”，实现审计的主动性。环境的变化、突发事件等会引发“暗区”，这给审计人员与被审计单位的机会都是均等的，审计人员应尽快实现突破，将“暗区”转化为“明区”，争取主动性。
三、现场审计沟通的步骤和方法
审计沟通作为一种现场审计查证方法，贯穿于现场审计的全过程。按照现场审计阶段不同，我们大致将现场审计沟通分为情况摸底阶段的了解型沟通和问题核实阶段的验证性沟通，其中了解型沟通是在对被审单位尚不熟悉的情况下，为了尽快摸清审计单位的特点，结合审前调查的基本信息和审计人员的自身认知，敏锐提炼出审计重点和主攻方向，为下一步审计工作的开展做准备；验证性沟通是在对被审计单位有一定了解的前提下，审计发现了一些疑点和线索，通过面对面沟通，以尽快核实清楚有关情况，揭示表面信息背后隐藏的真实动机和意图。
（一）了解型沟通的步骤和方法
第一，有所准备。在面对面沟通之前，应通过审前调查，对被审计单位进行前期了解，掌握与沟通内容有关的审计背景、法规、知识，了解被审计单位的法人性质、内控制度、行业特点、人员规模、机构设置、收支特点等，并可以在审前调查中准备一些问题，以便于在与对方沟通过程中能快速与访谈对象“打成一片”，而不是一副“门外汉”的状态。第二，找好对象。一般来说，了解型沟通的对象包括三类：第一类是熟悉单位经营管理的人员，主要是单位负责人或在单位工作时间长的领导班子成员，能够对单位整体状况有全面和深刻的理解；第二类是熟悉单位财务制度的人员，主要是单位财务负责人或单位主管会计，能够向审计人员展示单位的核算特点、账套设置、财务人员分工等；第三类是其他领导班子成员以及重要部门负责人，这类人员可以从自己工作的角度，谈谈对单位业务、对单位负责人工作能力的看法，同时也可以鼓励他们提出自己对工作的见解，以及对单位潜在问题的反映。第三，选好场合。要视访谈对象的职务恰当选取访谈的场合，包括谈话的时间和地点。如果谈话对象是单位领导班子成员，考虑到领导班子成员会议、出差等事务比较繁忙，时间较为紧张，为体现尊重和理解，地点可以选择在领导的个人办公室，时间则通过预约的方式，在领导班子成员方便的时候，随时开始谈话。如果谈话对象是中层干部或普通人员，为保证谈话的私密性和保护谈话人的权益，可以要求被审计单位提供一间专门用于谈话的房间，时间上也是通过预约的方式，在访谈对象工作较为空闲的时候开展对话。第四，注意引导。在访谈过程中，应适当闲聊和客套，自然切入主题。审计沟通开头开得好，能创造良好的氛围，引起对方的谈话兴致。审计人员不要一开始就介入主题，要先与访谈对象适当闲聊几分钟，然后切入主题[3]。当然闲聊要把握适度，不聊过于私密的话题，不能过于亲密，影响审计的独立性和客观性。在访谈过程中，应向访谈对象介绍审计谈话的内容提纲，同时明确可以不限于该提纲，并适当对其反映的一些情况进行简单的复述和追问，对于一些审前调查中想重点了解的内容，可以进行询问。第五，做好记录。前文已述，访谈是审计证据取得重要手段之一，因此在访谈的同时应由专人做好谈话记录。记录可以采用手写笔记或者电脑打印的形式，在由谈话对象、审计人员共同签认后，形成正式的审计证据。负责记录的审计人员在记录时，应快速分清主次，对于一些客套话、题外话等无关信息进行主动过滤，对于审计关心的事项进行重点记录。在一些时候，访谈对象会特意提醒审计人员，有些内容不宜记录，一般情况下应尊重访谈对象的要求，停止记录，但对一些事关单位廉政、内控风险等重要的相关信息应在心里默记，并在事后做认真分析是否对审计有影响。
（二）验证性沟通的步骤和方法
第一，周密计划，目的明确。现场审计沟通前，审计人员要围绕审计沟通所要达到的目的，做好充分细致的前期准备工作。审计人员先要全面熟悉已取得的关于核查事项决策、资金流向、人员身份等内查外调的所有信息[4]，对事件发生的异常信息多拟定一些疑问，做到明确谈话的目的；研究透彻与经济事项相关的国家法规、内部规定等审计评价标准，对问题的性质和严重程度有一个初步判断；然后制定详细沟通计划，适当多准备一些访谈对象不予配合时审计应对的预案和策略。第二，选择对象，找准突破。在有疑点和线索的情况下，如何选择沟通对象，是关系到沟通成败的关键点。一般说来，审计人员发现问题线索的主要途径大致有两种，一种是常规的符合性测试中寻找问题，第二种是收到直接举报获取信息。无论哪种途径，我们都要经过认真分析，找准访谈对象，争取能够获得真实有效的信息。分析时，我们可以对整个事件进行演绎，分为报销流程和决策流程：报销流程可以从账面资料获得，循着报销的程序，由经办人、部门负责人、单位负责人依次先后介绍他们所知晓的事件经过，重点查找资金的完整流向；决策流程可以从“三重一大”会议纪要中获得，在无集体决策资料佐证的情况下，可以循着事件发生的流程，由最直接经办人到间接经办人的顺序，依次询问事件来龙去脉，重点查找事件的背后动机。第三，循序渐进，拨云见日。选好访谈对象后，应尽快与其开展对话，以防止串联串供。访谈过程中，审计人员应本着循序渐进、由面及里的原则开展对话。具体来说，首先，审计人员应主动明确自己的身份，并明确这次谈话会被记录作为审计证据，给访谈对象一种不敢作假的压力；第二，审计人员应从了解业务的流程入手，向访谈对象了解该项业务的基本流程，以及访谈对象在流程中扮演的角色，迅速判断该对象的知情程度；第三，在了解清楚业务的基本情况后，审计人员应主动提出疑点，观察对方的反应，倾听对方的解释，审计人员要对访谈对象提供信息的真实性和完整性不断进行判断，对于合情合理的解释给予积极认可，对于明显隐瞒或歪曲事实的情况，应在其表述后摆出审计掌握的信息予以质疑；第四，如果现场出现异常情况，或访谈对象以各种理由拒绝回答，审计人员要视情况向审计组领导乃至审计机构领导及时汇报，在取得授权后对相关人员和重要证据做进一步处理。第四，作好记录，铁证如山。由于验证性沟通的目的是核实问题，所以大多内容涉及到人的利益，话题敏感，内容特殊，证据显得尤为重要。审计人员在访谈过程中务必做好记录，做到准确、完整地记录访谈对象的表述。记录完成后，应允许访谈人认真阅读，并逐页进行签字确认，以保证审计证据的公正和客观。
四、结束语
审计沟通是人与人之间的交流，因此现场沟通应更多体现“以人为本”的理念，具体在实施时，应以诚恳耐心、尊重理解为基调，坚持以客观事实为依据，以有关法律法规、内部审计准则、内部控制制度为准绳，选择适当的沟通策略，实现审计目标。
作者：李梅 单位：上海铁路局
参考文献
［1］孙瑞亭，李岩.当合格审计组长需做到“四个三”[J].中国审计，2015（17）：45-46.
［2］王宝庆.审计组织行为问题系列研究[J].审计文摘，2015（5）：22-23.
［3］李书宝.内部审计现场沟通的技巧和方法[J].中国内部审计，2014（3）：78-80.
［4］欧锦豪.审计询问对象心理特点及审计询问策略[J].中国审计，2016（5）：28-29.
