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一、控制环境和内部审计的关系分析
1994年美国COSO委员会提出COSO报告，指出控制环境是影响构建、加强、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素综合，具体包括企业董事会、管理者素质、组织结构、人力资源政策、信息系统、内部审计等因素，其中，内部审计作为控制环境的重要因素之一，在控制环境中发挥非同一般的作用。控制环境作为内部控制的重要要素，对内部控制效能发挥有直接影响，好的控制环境才能真正推动企业良性发展。控制环境影响企业员工的内部控制意识，是企业文化软着力点，为企业提供组织架构和制度框架，是企业内部控制体系的根基，对企业内部控制的效能有直接影响，是企业战略目标和经营目标实现的决定性因素。内部审计作为内部控制环境主要影响因素，是基于企业经济管理需求构建的，是服务于企业内部经济监督活动的，是企业监督约束机制的组成部分。内部审计作为企业自我评价活动之一，是有效管理企业内部控制程序和政策的手段，只有构建完善的控制环境，才能真正发挥内部审计作用。因此，就企业控制环境建设而言，对加强企业内部审计有极其重要的实践意义。
1.内部审计权责不清。
建筑工程内部控制环境包括项目管理组织、项目管理经验、项目经验管理、项目管理职责等方面因素，控制环境作为建筑内部控制的核心内容，建筑工程内部控制审计的执行受直接影响，直接影响建筑工程战略目标的最终实现。建筑工程控制环境不完善具体表现为项目管理组织权责不清，导致项目管理内部控制审计形同虚设。建筑工程内部审计独立性较差，更多的内部审计部门依附于项目管理者的领导，建筑工程内部审计人员更多的是由会计人员兼任，这就导致建筑工程内部审计变为项目管理者的附属品，内审工作难以有的放矢的开展，导致建筑工程内部审计信息失真，丧失内部审计的独立性，难以发挥对建筑工程有效的内部控制审计效能。
2.内部审计活动流于形式。
建筑工程项目业主为有效实行项目管理制定了相关内部控制制度和措施，但是就建筑工程内部控制实施状况来看，因为建筑工程内部审计机构和内部审计人员建设和配置不合理，导致建筑工程控制环境不完善，内部审计工作流域形式。加之，建筑工程涉及到方方面面的工作内容，内部审计机构的不独立性和内部审计人员的依附性，导致内部审计职责不清，难以真正发挥内部审计工作作用。在建筑工程项目管理中，内部审计工作不受重视，虽然制定了内部审计制度，但是往往存在有章不循现象，建筑工程项目管理仅将内部控制文件打印放置，以便内部审计检查，并没有真正执行相关制度措施，内部控制流于形式，内部审计活动也流于形式。
3.内部审计信息不畅。
建筑工程内部审计信息不畅，是指内部审计部门并未作为独立部门和项目管理其他部门相互联系，更多的是依附于建筑工程财务部，难以真实的反映建筑工程中涉及的相关经济业务，固定资产的现价重估、固定资产折旧和摊销、建筑工程流动资产（在建工程、工地材料和库存材料）、建筑工程债权债务的审计等；建筑工程内部审计部门也没有深入工程工地一线审计业务工作开展情况，如建筑工程的资金来源、资金运用合理性、资金存量的内部审计等。这些状况都是由于建筑工程内部审计部门独立性较差所致，内部审计部门没有深入工程一线从事审计工作，缺乏和项目管理机构的沟通协作，更重要的是内部审计人员的专业性较弱，难以真正实现内部审计作用。
三、控制环境下建筑工程内部审计改进对策
1.加强内审部门独立。
加强建筑工程内部审计部门独立，充分发挥建筑工程内部控制作用，是建筑工程发展的重要部门。建筑工程控制环境的建设是为了实现建筑工程有效经营建设，提高各类资源的利用率，如建筑工程施工计划、建筑施工项目管理组织、建筑工程财务控制、建筑工程材料设备等制度。建筑工程控制环境是基于建筑工程项目阶段实施的控制，即从项目管理层面保证建筑工程顺利施工。因此，建筑工程项目管理应基于相互牵制的原则，结合项目建设阶段需求建设内部审计独立部门，配置专业内部审计人员，在内部控制制度规定下执行内部审计工作，建筑工程内部控制制度是内部审计的前提，但也要在项目管理组织领导下，设立独立的内部审计机构，行使内部审计独立职权。充分发挥内部审计职能，确保建筑工程内部审计权利有效实施。
2.加强全流程内部审计。
加强建筑工程全流程内部审计，应从建筑工程立项、建筑工程执行、建筑工程资金拨付使用、建筑工程“五制”执行、建筑工程交付使用、建筑工程投资效益等方面入手。其中，建筑工程立项和执行，是指建筑工程立项要符合国家政策规定，严格按照建筑工程基建程序执行，按照概算执行项目建设行为，杜绝一切随意超标的建设行为，对建筑工程所需资金的来源、到位、投资情况进行审查核实。建筑工程执行内部审计需要结合实物建筑审核，确保建安工程投资等费用的真实准确性，工程量计算的准确性；建筑工程资金拨付使用内部审计是要审核工程甲方严格按照合同规定支付工程价款，并按照合同规定预留工程质量保证金和工程尾款，审查是否存在非法挪用资金的情况；建筑工程“五制”情况是指建筑工程物资采购招投标、建筑工程施工和合同管理严格按照国家法律规定执行，要确保“五制”合规有效；建筑工程交付内部审计要确保建筑工程交付资产真实完整，在法律规定下移交相关资产手续，做好资产使用审计合规性；建筑工程投资效益内部审计是结合建筑工程预期目标，对建筑工程经济技术指标进行投资效益审核，综合分析建筑工程经营管理状况，确保建筑工程投资效益符合预期目标。
3.畅通内审信息沟通。
建筑工程内部审计要求在建筑工程施工过程中，计划部门、工程管理部门、财务部门和基建部门要将建筑工程投资计划、概算文件和工程量计算定额及其调整等文件抄送至建筑工程内部审计部门，内部审计部门有权参与建筑工程初设会审、建筑工程招投标、建筑工程合同会签、建筑工程竣工验收等活动，这就要求内部审计在保证自身独立性的同时，加强和建筑工程其他部门之间的沟通协作。加强建筑工程内部审计人员专业建设，建筑工程内部审计涉及概算、预算、结算和决算等方面内容，主要涉及工程土建、电气、水卫、设备安装等方面的专业技术，因此为确保内部审计中信息有效沟通，还需要加强内审人员专业技术的培养，或采用联合审计的方式，邀请建筑工程技术专家共同参加内部审计工作。
四、结语
控制环境作为内部控制的重要要素，好的控制环境才能真正推动企业良性发展。内部审计作为内部控制环境主要影响因素，是企业监督约束机制的组成部分。因此，就企业控制环境建设而言，对加强企业内部审计有极其重要的实践意义。基于控制环境下建筑工程设立独立的内部审计部门，独立行使内部审计职权，对建筑工程进行全流程内部审计，加强建筑工程各部门沟通协作，建设专业性强的内部审计团队，才能实现建筑工程规范管理，在合规的建筑工程成果基础上，不断提升建筑工程管理水平，实现建筑工程投资效益。
作者：邢月改 单位：天津绿茵景观生态建设股份有限公司
