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一、风险导向内部审计的基本理论
1.风险导向内部审计的概念。
风险导向的内部审计是指内部审计人员始终都关注风险，可根据判断出的风险大小，来选择项目，对企业的风险管理、内部控制进行评价，并以风险为中心提供审计报告，协助企业管理风险。企业在运营过程中会面临很多的风险，包括经营风险、财务风险、社会风险等。所以风险导向内部审计定义中的“风险”不仅包括外部环境带来的风险，还包括企业经营过程中所面临的各种风险。是一个相对广泛的概念。
2.风险导向内部审计的特征。
虽然风险导向内部审计是对传统导向内部审计的发展，但二者又不是完全相同的，风险导向内部审计的特征正是由这些不同来体现的。
2.1审计目的的增值性。
由于风险导向内部审计的目的是增加企业价值，因此它需要将企业的战略等各方面的因素考虑进去。挖掘潜在的审计风险，并将风险管理和内部审计结合起来，从而减少风险或者为企业创造价值。
2.2系统性。
风险导向内部审计是将资源、能力、环境形成一个具有连续性的链条，而且在内部审计运行的过程中，在借助系统理论和方法进行指导地同时，还要注重内部审计资源的优化配置，来保证企业系统目标和战略的实现。
2.3创新性。
审计重心的前移。传统内部审计方法以审计测试为重心，仅停留在业务、管理层面，没有考虑企业可能面临的风险。风险导向内部审计的重心转移到了风险评估，而且风险评估也是至关重要的审计程序。审计功能的多样化。风险导向内部审计通过对所有的数据分析，并进行分析性复核。同时在进行数据分析使可以采用现代化技术，使分析的结果更加准确，精细，提高结果的有效性，最终能为企业决策提供有用的信息。风险评估从零散走向结构化。改善了风险评估结构，不仅考虑审计风险，还将企业的全面风险都考虑进去，将各种风险联系在一起，对于综合评估企业风险提供了便利。
2.4依赖性。
当被审计单位的环境发生变化时，内部审计战略也要随之调整，并且还要保证内部审计战略的实现。
3.风险导向内部审计的程序。
当前风险导向发展还不成熟，并没有准确的操作程序。所以我们只能根据其特点，即风险为导向贯穿始终，来对其程序进行划分，可分为：审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段、后续审计阶段。
3.1审计准备阶段。
在本阶段，审计人员要确定审计目标。该目标的确定可按照被审计单位的经营目标而定；通过研究被审计单位的行业特征、所处的行业性质、宏观环境等，来识别企业面临的各种风险；根据确定的重要性水平，来评估风险的大小；进一步根据风险大的大小对项目进行安排，起草审计计划。
3.2审计实施阶段。
在该阶段通过执行控制测试和实质性程序，获取充分适当的审计证据，将审计过程中发现的问题进行分析总结，并编制审计底稿。
3.3审计终结阶段。
经过前面几个阶段，审计人员已经对企业的风险进行了全面的评估，根据企业设定的风险可接受水平，整理和评价所收集的审计证据，出具审计报告。与企业管理层沟通讨论企业或者项目存在的风险，提出风险管理的意见和风险应对策略，为企业管理提供服务。
3.4后续审计阶段。
内部审计人员出具了审计报告之后，可能需要对某些地方进行调整，而企业管理层未必会按照审计报告进行修改，或者采取有效的措施。这就提醒我们审计报告的出具不代表工作的完成，而是进入了后续审计阶段，该阶段要求对被审计单位修改情况进行监督，切实保障内部审计作用得到有效地发挥，以实现风险导向内部审计的目标。
1.内部审计独立性差。
企业对内部审计存在制约，所以内部审计想要保持独立性是比较困难的。我国多数的内部审计机构往往和财务部门设立在一起，是内部审计部门不能保持形式和结构上的独立。
2.内部审计技术不能与时俱进。
我国内部审计技术比较落后，甚至有些还处于差错防弊和制度基础的审计初级阶段，依靠的多是审计人员的经验和职业判断。对于新技术审计人员接受能力差，因此审计新技术没有得到广泛的应用，审计风险也就无法量化，审计效率低，也不能对企业生产经营过程中的风险进行全面的评估，会阻碍内部审计目的的实现。
3.内部审计人员知识结构不合理，素质低。
我国内部审计人员，往往知识结构比较单一的大学生，甚至是刚刚毕业的大学生，但他们却没有足够的实践和工作经验。风险导向内部审计是一种综合性审计，不仅要求对企业的内外风险进行评价分析，还要揭错查弊。如果内部审计人员的素质达不到，就会影响对风险的识别，进而会影响审计的结果。
三、我国发展风险导向内部审计的应对策略和措施
1.强化内部审计的独立性。
将内部审计机构单独设置，不与其他部门合置，并挑选具有审计素质的高管组成审计委员会，以确保内审机构工作的开展。内部审计人员应该坚守自己的职业道德，切勿受利益的诱惑而失去自身的独立性，而是要常常保持高度的客观独立性。尽快制定和完善内审的法律法规，以确保内部审计人员的合法权利，保障其独立完成任务，不受其他人的威胁和干扰。
2.引进先进的审计技术。
在新科技时代的社会，社会经济自动化、电脑化越来越普及。内部审计也应与时俱进，汲取新的养分，所以要积极引进并推广先进技术，来应对日益复杂的企业管理和风险。要推广新技术，企业可以引进新的技术软件，建立完整的审计数据库，并对审计人员进行培训，将审计技术大众化。
3.不断提高内部审计人员的综合素质。
在构成结构方面，由于审计是一门综合性很强，实践性很强的专业，所以在进行审计工作时，不应将整个审计工作组都安排成审计部门的人员，而是将审计人员和其他部门的人员相结合，以提高审计工作组的综合素质。在知识构成方面，应拓宽内部审计人员的知识面，使其对可能涉及到的领域都有所了解，因此，可以通过对内部审计人员的培训，进而提高审计人员的能力。这也是保证风险导向内部审计顺利实施所必不可少的人才条件。
作者：任畅 冯楚楚 单位：河北经贸大学