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1.商业银行内部审计。
根据《银行业金融机构内部审计指引》第一章第三条对银行内部审计的定义，内部审计是一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，是银行业金融机构内部控制的重要组成部分。通过系统化和规范化的方法，审查评价并改善银行业金融机构经营活动、风险状况、内部控制和公司治理效果，促进银行业金融机构稳健发展。其目标是，保证国家有关经济金融法律法规、方针政策、监管部门规章的贯彻执行；在银行业金融机构风险框架内，促使风险控制在可接受水平；改善银行业金融机构的运营，增加价值。农村商业银行同样也必须设置内部审计机构来进行风险管理，为稳健的经营提供保障。
2.农村商业银行内部审计的特点。
（1）对风险管理的再监督。
农村商业银行（以下简称“农商行”）成立之初便是由经济相对发达，资产条件较好的农村信用合作社改制而成，其主要目标是为当地农业经济发展提供金融支持，服务“三农”，服务地方中小企业和个人。也正是因为农商行的服务目标和对象问题，即其面临的客户群体的资信度、还贷资产、道德水平等风险较大，因此对于风险的监督尤为重要。农商行内部审计的目的就是为了评价和完善经营过程风险管控的有效性，准确识别风险并量化风险，将风险控制在合理的范围内，从而为银行增值。
（2）应对业务更新，提高胜任能力。
近年来，农商行不断由传统资产、负债业务向外拓展，开展信息咨询、企业理财、国际业务、金融衍生产品等新型中间业务，新型业务的发展，对内部审计部门的职业胜任能力提出了极大挑战。与此同时，监管部门下发各种文件要求银行提高对风险的监控，《银行业金融机构内部审计指引》要求每年至少一次对营业机构进行风险评估，每两年至少审计一次。2014年4月银监会的《关于加强农村中小金融机构非标准化债权资产投资业务监管有关事项的通知》以及7月的《关于加强农村合作金融机构资金业务监管的通知》，12月的《加强农村商业银行三农金融服务机制建设监管指引》，对农商行开展的银行、信托、证券、保险、基金、资产交易平台等非标资产投资业务进行规范，同时强调对农商行的资金业务的监管。这些文件的对于农商行内部审计部门提出了更高的要求，为了防范合规性风险，内部审计部门必须了解关注监管最新动态，对行内业务进行管控。
二、农村商业银行内部审计现状及存在的问题
1.内部审计的职能仍以检查、评价、监督为主。
农商行在内部审计执行过程中，仍以检查监督为主导。以北京农商行、上海农商行为例，其内部审计部门在提高银行风险预测和识别水平方面均有所欠缺，不能为银行增值提供更好的服务。
2.内部审计工作范围不全面。
农商行的内部审计工作基本上是检查财务资料是否真实、完整，业务操作是否规范，审查内部控制制度，但是却反对信贷资产质量、经济效益等内容的审计，更缺乏对银行管理制度、政策法规、监督体系等方面的审计。对银行创新性业务的关注度不足，没有适时作出工作范围的调整。
3.内部审计机制建立不完全。
从各农商行的内部审计建立及工作规范程度来看，没有建立有效的内部审计机制，很多银行虽然设置了内部审计部门但隶属不清，如上海隐含的审计委员会在董事会、监事会下均有设置。此外，我国各商业银行都出台了一些制度来指导内部审计工作，农商行依据法律法规结合自己的实际情况制定了相应的规章制度，但是审计工作的规范化及可实施性却远远没有达到目标设立的程度，使审计工作有法难依。
4.内部审计手段落后。
目前我国农商行的内部审计主要运用传统的审计理论和实务方法，主要依据审计者个人经验判断的抽样审计方法，无法全面反映银行的真实情况，从而审计效率低下。计算机技术的发展使得审计技术也发生了相应的变革，现代审计主要工作都借助计算机来完成，银行的全部业务也均需通过计算机来操作，但是内部审计工作却没有跟上步伐，在工作过程中对于计算机数据系统缺乏审计，导致目前很多违法案件的发生。
三、农村商业银行内部审计发展对策
1.转变内部审计职能。
目前我国农商行内部审计主要的职能是对财务数据的真实性和经营活动的合规性审核、监督、评价，导致内部审计部门忽略了其他重要风险。农商行应强化内部审计管理和控制，及时防范财务风险及金融风险，从而使内部审计职能必须做出相应的转变，向增值型内部审计转变。内部审计部门应全面参与整个农商行的运营，推动风险导向审计在内部审计中的运用，为实现增值发挥作用。
2.健全内部审计工作范围。
现在农商行的内部审计工作还是以单一的合规性审计为主，要逐步扩大风险审计、管理审计、效益审计、制度审计、IT审计等审计方面，重视对银行信用风险、市场风险、操作风险和合规性风险的内部控制审计，对内部控制和全面风险管理的有效性进行监督，并注重扩展工作范围。加强对创新业务的审计，包括农商行进行的金融衍生品、电子银行、互联网金融业务等等，在审计过程中要把原来的财务审计扩展到内控及整个业务流程，除原来的监督、评价业务流程实施有效性外，还要为内部控制系统和业务流程的完善提供咨询服务，提供有价值的改进意见。
3.健全内部审计机制。
有效的内部审计机制的建立是公司治理结构完善的保证，因此要健全农商行的内部审计机制。主要从两个方面来建立：一方面，要建立完善的内部审计体制，明确内部审计的隶属机构、工作的范围、职责权限等内容；另一方面，建立内部审计制度、标准，使内部审计工作有法可依。
4.采用先进的内部审计技术手段。
农商行的业务不断创新，要求内部审计必须也相应采用创新性技术和手段，同时利用信息技术实现非现场审计，对整个农商行的上至总行、下至支行的数据、业务系统进行审计。同时，借鉴国外商业银行的先进经验，推进审计信息库的建设，收集整理内部审计运用的数据，采用以风险导向审计为主要方法的审计，逐步完善内部审计工作。
作者：韦彩霞 陈晨 单位：河北金融学院
