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1.1内部审计的服务功能
过去的内部审计多以审查财务收支活动为主，关注财务数据的真实可靠性；发现问题，通报整改，多处于事后控制，给被审计对象以威慑作用。结合工作实际，作者认为内部审计应有的一项功能是：对被审计对象，不以查错纠弊为最终目的，更加注重帮助其查找管理漏洞，分析问题原因，提出改进建议，帮助其提升管理，努力为企业创造或节约价值。加强企业内部审计，对于提高企业管理水平和经济效益具有十分重要的作用。内部审计工作要做好，除要发挥内审工作的确认和咨询职能外，还要充分发挥其服务功能。
1.2内部审计的增值作用
增值，即内部审计应该为企业增加价值。随着《萨班斯一奥克斯利法案》在全球影响的扩展，内部审计发挥作用的范围及其功能在不断演变，组织机构对于内部审计职能的期望也在不断增加。如何促进内部审计为组织机构增值，是企业高层管理当局考虑的重要问题，也是当前内部审计工作的主要方向。内部审计虽然不参与生产和销售活动，但它可以通过保护公司资产、减少经营风险、提出有价值的建议、增加公司获利机会等活动来为公司增加价值、带来利益。更加注重资金使用的合理性、效率性、收益性；充分发挥每一分钱的价值。
2内部审计发挥增值作用案例简述
甲公司的机票费用较大。审计部门开展专项审计，目的是机票采购中有无问题，是否有降成本空间。经了解，该公司机票定点采购，通过招标选取了A、B两家票务公司。A公司不仅提供预订业务，还提供酒店预订、接送服务；B公司仅提供票务预订。甲公司财务报销规定是：在A公司买机票，A公司在次月15日内将明细交给财务部统一结算。员工的差旅费和补助在财务结算机票费用后报销；在B公司买机票，员工自行与B公司现金结算，报销无时间限制。经审计人员统计，甲公司15%的机票在A公司购买；85%的机票在B公司购买。审计人员质疑：甲公司机票应该在A公司购买较多，因为至少不用员工先垫付，实则其反。通过访谈得知，A公司订（改）票严格按程序办事，响应慢，结算不灵活；B公司专门为甲公司配备服务专员，该专员比较熟悉甲公司员工常走航线，提供全天服务,签改方便，结算上可先出票，职工报销后再结算，省去向公司借款手续。审计人员还了解机票价格形成机制：A公司按照“票价×90%+20元收费；B公司按照实际票价收费。审计人员测算，票价200元以上在A公司买较为优惠。甲公司员工出差99%以上机票价格超过200元，可见从A公司购买机票对甲公司更为有利，可在一定程度上降低成本。为进一步挖掘机票的降价空间，审计人员发现一家C公司，购买该公司机票可返利，即购买C公司飞机票达到一定数量以上时，给予票价5%～10%不等的返利。于是提出审计建议：公司与A公司、C公司签订机票长期购买协议，可为公司带来50万元左右的返利，而公司之前不知道这种情况。
3发挥内部审计的增值作用
1）内部审计也需要走“群众路线”、“接地气”。
审计的具体业务脱离不开基层员工、一线业务，审计内容大都在生产一线。如在开展某公司委外维修审计中，对设备的工作原理、构造、维修内容不了解，使工作进度和工作质量受到严重制约，通过大量现场观察、向维修现场人员学习访谈，最终取得突破。因此，要发挥审计的增值作用，应多接地气，多接近基层，做到审计资料从业务中来，审计活动回归业务中去，减少闭门造车，主观臆断；多加强现场调查，搞清业务来龙去脉，这是发挥审计增值作用的基本前提。这就要求审计人员改进审计工作方法，即在审计开始时，对被审单位抱着信任的态度，广泛征求他们的意见，积极寻求他们的合作；对审计中发现的问题，共同分析其负面影响，一起探讨改进的措施；要改进审计报告的方式，在报告形式方面，撰写审计报告时不使用责难性的措辞，不采取简单地暴露问题的做法；在报告内容方面，向企业领导呈送的审计报告只反映重大的问题，而对一般性质的问题则在审计过程中直接向被审单位提出，并督促其就地整改。只有把监督寓于服务之中，才能减少被审单位的对立情绪，达到既实现对财务行为进行监督，又促进被审计单位加强财务管理的目的。只有这样，内部审计才能更好地为企业的经济发展服务。
2）转变审计工作理念，审计视角必须兼顾公司的战略目标，做好咨询服务工作。转变审计工作理念。
就是权衡好发现问题和解决问题的轻重，如果偏重于找差错、挑毛病，那么内部审计工作可谓“隔靴搔痒”；与其扬汤止沸，不如釜底抽薪，所以说解决问题才是根本。要树立一种服务被审计对象的工作理念，告知对方审计的目的是帮助其解决问题、减少问题、提升管理，而不是“耍威风”、“找别扭”。这是发挥审计增值作用的基本工作态度。兼顾公司战略目标，就是要将审计的视角尽可能放的高一些、远一些。内部审计不只是短时间内解决几项管理问题，而要有一种长期效应，即不断地通过内部审计活动提升企业的整体管理水平，为企业实现战略目标发挥积极的促进作用。比如，煤炭生产企业当下的状况就是渡过销售疲软、成本压力大的难关，内部审计的工作目标就是怎样帮助企业提升管理，精细经营，降低成本，挖掘成本节约空间。根据IIA协会的最新《国际内部审计专业实务框架》对内部审计的增值服务功能做出具体要求。发挥好内部审计的咨询服务功能有利于改进公司内部控制或治理流程，咨询职能充分体现内部审计的能动性及增值目标，并且将事后的反馈扩展到内部控制建立前以及实施时的协助与促进，帮助管理层对现代内部控制进行持续改进与完善。通过咨询服务功能的发挥，内部审计还可以从改善风险管理和控制流程中，向公司管理层提供关于风险管理和内部控制制度运行情况的分析和确认，进一步帮助管理层和董事会改善其他控制程序，影响受托责任环境，帮助增加组织价值。
3）评价并完善公司内部控制体系。
内部审计本身是内部控制的一个重要环节，同时又是内部控制的再控制。以下结合某煤炭企业开展的内部审计实务案例说明，内控评价活动有利于促进审计增值作用的发挥。该煤矿电缆批量领用，放回主要使用部门，然后运送至现场使用。审计了解，个别电缆领用存在打白条现象，且对领用至现场的电缆未作跟踪记录。尤其是修旧利用的电缆未作数量记载，难以掌握具体使用情况和去向，电缆领出后缺乏继续监督。审计建议，严格履行先审批后领用程序，对领用至现场电缆做详细记录的同时，还应该对电缆的修旧利用做全跟踪记录，定期汇总使用和剩余情况。此案例，通过内部审计发现内控流程薄弱点，提出审计建议避免电缆丢失损失，发挥增值作用。
4）提升内部审计工作质量。
工作质量是审计工作的生命。重点关注发生费用数据的形成过程，尤其注重费用支付依据、审核监督。结合实际案例，如某矿山企业经常发生爆破业务，该业务发生费用主要依据钻孔深度、松散物料体积、炸药使用等。该企业内部审计部门在对爆破业务进行审计调查的过程中发现，钻孔深度存在着计算失误，致使多结算费用，后经协调核减了爆破工程款数万元。因此审计工作质量影响发挥增值作用的效果。
5）打造内部审计复合型人才。
内部审计工作人员素质是制约审计作用发挥的重要主观因素。发挥内部审计的增值服务作用，更好的服务于企业管理，内部审计工作人员应在掌握会计、审计、税法、金融、工程、法律等基本学科的基础上，还要通过业务培训、后续教育、考取国际注册内部审计师等活动提升业务人员的综合素质。随着煤炭企业经营活动的多元化，企业内外部交易频繁且业务量大，管理活动日趋复杂。要求审计人员不仅要熟悉企业生产经营和管理活动，还要成为懂专业、会管理的复合型人才。不仅在知识、技能方面，而且在人际关系和交流、应有的职业谨慎等方面也是细之又细。只有人的素质提高了，才能挖掘出深层次的问题，提出的建议才会是深层次的和有价值的，具有针对性和较强的操作性，才能被企业领导层和决策层采纳，内部审计的服务增值效用才能发挥最大。审计人员的素质经验和业务水平直接影响审计服务功能和增值作用的发挥。如果审计人员业务素质差，使用不当的审计程序或不适当地删减审计程序，对审计中应予关注的问题不予以充分关注，结果只能是审计增值功能低下。
6）探索风险导向审计方法的推广运用。
内部审计应对企业所面临的、以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险的性质。简言之，内部审计人员对风险进行充分有效的识别后，发现有可能引发企业经济风险，甚至会带来经济损失的事件，在审计项目实施之前，充分熟悉与被审计事项有关的法律、法规和政策，及与之相关的内部控制制度，充分了解被审计单位的基本情况，确定审计范围和重点。内部审计还应评估风险防范措施的充分性，并提出改进措施。对所采取防范措施进行检查，检查其是否充分恰当，在制定审计方案后就要严格按照审计程序实施审计活动，严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程中遇见的问题，保证审计计划顺利执行，降低审计风险。风险导向审计要从风险评估开始，形成风险评估、确定审计范围、制定审计计划、执行审计计划、形成审计结果与报告、跟踪监督整改缺陷、继续进行新一轮的风险评估这样一个封闭的环节。
4结语
煤炭企业内部审计职能应及时顺应企业经济活动要求，转变传统审计职能，强化服务管理，为企业增加价值，规避各类经济风险。将重大经济损失的风险降低至可接受的低水平。通过应用风险导向的现代审计方法，不断更新审计工作理念，提升内部审计人员综合业务水平，努力提升内部审计工作质量，真正实现为企业的健康有序发展保驾护航。
作者：于志波 单位：神华北电胜利能源有限公司纪检审计部