前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的企业控制规范化内部审计论文，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
内部控制是单位经营管理者为维护资产完整，保证会计信息正确和财务活动合法，促进经济效益的提高、经营决策的贯彻和经营目标的实现，而建立的程序、环节和措施等，以对生产经营活动进行管理所形成的调整、检查和制约系统。同时，也明确规定内部控制构成要素，即内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通及内部监督。实施稳固的内部控制是最有效的震慑舞弊的防范措施及抵制与防御不当行为的首要保护线。
2我国企业内部控制现状的分析
在管理咨询行业中，有一组数据常常被引用：中国最近10年间，每一分钟就有12家企业倒闭，每天倒闭的企业有1.7万家，当中不乏曾经辉煌一时的企业，由于没有建立有效的内部控制机制或内部控制运行无效，导致企业病入膏肓、衰竭而倒闭。通过分析这些失败企业的内部控制状况，似乎更容易找到他们失败的答案。以下就重点对A公司进行详细解读分析，了解我国企业目前内部控制的现状。
2.1.1A公司案情回顾2005年初，某铁路局发生一件震惊全国的经济大案：该局内某位高管人员利用手中职权，于1998-2004年间，共私自挪用公款92亿元委托别人炒股，结果因股价下跌造成亏损至62亿元，最终相关案犯六人被判处极刑。而到2008年12月，又传出巨大内幕：某国企上市公司A集团股份有限公司（以下简称A公司）为子公司（私企）担保贷款1.2亿元炒股导致巨亏，同时，又代其还贷亏空8800万元。我国此类舞弊案频频发生，原因究竟何在？从A公司剖析，其主要原因在于企业内部控制存在重大问题，从而给公司内部高管人员徇私舞弊提供了可乘之机。这些人员的舞弊手法表现如下：1、虚列收入，假造业绩，实现上市，诱套股款。2004年，A公司改组为国有独资股份有限公司，主要经营化工、建材等业务。为了实现扩张性财务战略与多元化经营战略，其后并购了B、C两家子公司，以电器、施工设备为主要经营业务。但现状是三家公司俱都经营不佳，亏损严重，从而导致资金流短缺。为达到上市融资维持其经营，A、B、C三家携手联盟，互开销售发票，三角循环付款。这样通过假造与虚拟经营业绩，实现挂牌上市，从而向社会发行股票，募集营运所需资金。2、“假壳”借款，“空壳”担保，骗贷脱身，恶意讨债2006年，B、C两子公司以虚假出资共同组建了D公司，随后B、C两公司办理了工商注销手续。但是在这段时期内，B、C两子公司，利用未缴销的公章、银行账户及相关虚假文件，以空壳D公司担保,向银行贷款1800万元,然后在消失前，将将存款和借款权属登记下D公司名下。这种“金蝉脱身”，已造成银行信贷资金巨大亏空。3、借款注册，贷款炒股，亏损倒闭，国资买单。A公司采用“曲线”投资股票的方式，从而逃避监管。即：将上市募集的资金5000万元借给高管人员王某，王某则将资金存到其他三家银行帐号，这样，这三家以股东名义注册成立E投资公司（私企），然后，E公司以A公司为担保，先后从银行贷款共计1.2亿元，用于股票交易。但是，E公司在股市中，亏损严重，最终倒闭。结果是亏空由A公司承担，造成国有存款亏空8800万元。
2.1.2由此得出的启示：A公司内部控制存在重大缺陷带来的后果与教训更加论证了：企业内部控制具有重要的作用，企业要想稳步、持续健康发展，实现战略目标，就必须建立健全内部控制，并将其贯穿于单位治理层、管理层及员工共同实施的全过程中去，以合理保证业经营合法合规及资产安全及相关财务信息完整。尽管上述案件只是少数上市公司和企业所为，但其情节恶劣，影响巨大，极大的扰乱了市场正常的运作秩序。如果不加以遏制，任其发展蔓延，必然严重投资者及债权人对资本市场的信心，从而对企业和政府监管部门不信任，形成诚信危机。企业内部控制和风险管理实效可以说造成了巨大的灾难，亚洲金融风暴、美国次贷危机、“三鹿奶粉污染”及中国“银光厦坍塌”等重大事件验证了这一点。由于企业内部控制失效，致使会计信息严重失真、费用支出失控，潜在亏损增加、违法违纪现象时常发生，结果可想而知。
2.2企业内部控制失效的原因分析
2.2.1内部控制环境弱化
当前我国现状是相当一部分企业普遍存在轻视或忽视内部控制，而习惯于行政指挥与家长制管理的问题。这些企业单位的内部控制制度散见于各种内部文件中，根本没有公开制定比较健全的内部控制管理体系，也说不上内部控制的合理衔接。财务管理作业一种综合性的管理部门，由于制度不健全，也不能及时向注册会计师提供有关信息，导致增加了注册会计师对内部控制调查的难度。尽管有一些企业单位建立了企业内部的控制制度，但由于某方面的原因，内部控制的检查，大多并没有落到实处，同时，也没有时行定期报告。此外，还有很多小的企业单位，根本就没有建立内部控制制度，这样就更不用谈内部控制的执行。
2.2.2内部控制制度的设计不规范
尽管国家会计管理部门制定出具体的准则与制度以完善会计要素的确认和计量及确保财务会计报告的信息的提供，但是，内部控制制度的设计不规范，其规范化制度已严重滞后，会计资料过于简化，导致无法找出有关内部控制运行情况的有效证据。
3完善内部控制制度的措施
为健全与完善内部控制制度，规避“内部控制人”现象，必须从加强内部控制环境、制度制定层面和规范内部控制的评价方面采取措施。
3.1改善内部控制的环境
3．1.1建立健全公司法人治理结构，制约与平衡权力
首先，改变股权结构，使国有股、法人股不再“一股独大”，以遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象，从而保证决策的科学合理与民主化。其次，完善董事会，确定独立董事人员与独立董事的组织方式，从而发挥独立董事作用，增加决策的科学性和透明度。再次，完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，并强化监事会对财务报告的监督与管理，从而减少管理人员对财务报告的掌控，
为内部控制创设一个良性有序的内部环境。
3．2.2提高执行人员的专业素质和道德修养
首先，要加强会计人员职业道德教育及法制教育等相关教育，增加会计人员的责任感，使其能够遵纪守法，不丧失职业原则。其次，加强对会计人员的继续教育，如对会计人员定期培训与考核，从而提高他们的专业知识和业务素质。同时，加强培训会计人员对内部控制知识的掌握程度，以确保他们能够利用这种知识，实现企业的控制目标。此外，要重视内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训，只有这样，内部审计人员才能提高自己的职责认识能力与掌握有效的内部审计手段与方法，那么，内部审计才会有效起到对内部控制的监督作用。
3．2.3充分发挥内部审计的作用
内部审计是企业中最主要的监督评价方式。因此，这就要求确立内部审计在企业内部控制中的独立地位，从而实现现内部审计职能由事后监督职能向事前、事中监督转变。这样就使内部审计监督具有日常性与全过程控制性，从而协助健全内部控制制度的制定。同时，企业应根据自己的实际，设置内部审计机构，配备审计人员。对单位内部的经济活动实施审计监督，对内部控制实施再控制，形成一个完整有效的内部控制网。促进企业高效有序的发展。除此外，企业也可以考虑引进诸如注册会计师等外部力量进行监督评价，以形成全面的合力监督，最终确保内部控制制度的有效执行。
3.2构建严密的内部控制体系
企业内部控制体系包括三个相对独立的控制层次，构建严密内部控制体系，就是要在第一个层次内建立企业“供产销”全过程中相互牵制、相互制约的制度，实现不相容职能及职务的相互的分离；在第二层次内建立以“堵”为主的监控防线，即设立事后监督，以确保对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查的有效监督与预防。
4结论
要建立健全内部控制体系并使之运行有效，加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化，才能有效促进企业控制目标的实现。
作者：任哲 单位：伊犁哈萨克自治州财政局
