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1.内部审计流程控制定义。
内部审计项目流程控制的核心的是通过流程控制，为内部审计结果控制提供更多的证据，减少内部审计风险，更好的实现内部审计目标。基于流程的内部审计，不是以经济业务结果的发生为依据，而是对内部审计项目涉及的流程进行控制，从而达到减少人为操作风险、业务风险以及风险传递导致的恶果。因此内部审计项目流程控制，是基于流程控制的一种现代化审计手段和理念，它可以借助于先进的计算机信息系统亦或是通过内部审计方式的改变来实现。
2.高校内部审计项目流程控制内容。
原则上高校内部审计项目不同于一般营利企业组织审计项目，但从本质来看，高校内部审计项目同营利组织审计项目具有一定的相似之处。结合高校内部审计的实际，本文认为高校内部审计项目流程控制应从以下几个方面：业务承接、计划与预算、过程控制、报告和后续审计。这几个方面共同构成了高校内部审计项目流程控制的主要内容，他们首尾相连，相互联系，环环紧扣、通过加强这几个主要流程的控制，可以极大的提高高校内部审计效率和质量，有助于高校各项资源的合理使用和分配，提升高校各项经济业务透明度和执行质量。
二、高校内部审计项目流程控制策略
1.高校内部审计项目流程控制原则。
在流程控制中，应该坚持几个原则。第一是成本效益原则。如果某个具体的业务流程不具有重要性特征，在充分考虑成本效益原则的基础上，可以舍弃或者减少审计的内容，在时间和空间上应该给予调整。第二是重要性原则。对于可能影响未来后续内部审计结果和质量的内部审计具体项目，应该特别重视。尤其是金额比较大，影响比较大、性质比较重要的项目。第三应坚持风险整体可控、强化独立性原则。在内部审计项目流程控制要坚持风险可控的原则。以风险为导向开展内部审计，成为日益新型的审计理念和方式，内部审计项目流程控制从某种程度上就是为了减少审计风险，因此在开展项目内部审计的过程中，应该坚持风险总体可控的原则，充分权衡风险与审计项目要求、收益、质量的关系，在这个过程中应以增强审计独立性作为保障。第四挖挖掘潜在增值业务。内部审计项目流程控制应该对可能为高校带来增值的业务给予过多关注，实施更为科学的控制，内部审计流程控制不但是控制的手段和方式，也是实现高校内部审计项目不断增值的关键路径。
2.高校内部审计项目流程控制的具体策略。
（1）业务承接与计划流程控制。
业务承接与计划流程控制是流程控制的最初阶段，它对内部审计项目的效率与质量具有重要影响。加强该阶段的流程控制，应该事先做好充分调查的基础上，对审计项目目标、范围、重点、具体的业务步骤、流程、实施机制给予密切关注。然后明确各个层次审计权力和责任，制定完整的审计方案，尽可能细化便于操作，防止由于审计方案的随意调整，导致的内部审计问题。
（2）过程控制。
过程控制是流程控制的主要对象，过程与流程不是一个概念。过程构成了流程控制的主要内容，在对高校内部审计项目流程控制过程中，应主要做好以下几个方面的工作。第一是内部审计取证的科学性与合理性。要建立审计证据的标准控制，包括形式标准控制和实质标准控制。加强审计证据的程序控制，确定合理的取证计划、规范取证的内容、有针对性地收集相关的审计证据、鉴定证据的真伪和效用、按照规定整理归纳证据、加强对取证材料的审阅、明确取证责任。加强审计证据的技术控制，内审人员应根据不同种类的审计证据选取不同的取证技术与方法，使审计证据更充分、客观、有效。第二是审计日记是由内审人员个人按时间顺序对审计全过程进行真实、完整地书面记录，在记录过程中不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃和随意删改信息。借鉴国家审计的审计日记制度，高校内部审计为了明确审计责任，应要求内审人员将审计程序的执行情况、抽样情况、审计人员的专业判断以及审计小组的讨论情况详细记于审计日记中。审计组组长通过检查审计日记，可及时了解审计目标的实现情况，审计证据是否充足，结论是否明确以及每个内审人员的工作情况，以此确定内审人员履行职责情况和相关责任，为评价个人业绩提供了依据。第三是高校对内部审计工作底稿的编制内容与格式要统一规范，对无纸化的工作底稿要建立备份，要认真落实审计工作底稿的三级复核制度，项目负责人要详细复核内审人员的工作底稿，内审机构业务负责人要对重要的审计程序执行以及重大的审计发现进行一般复核，内审机构负责人对重大审计结论要进行重点复核。
（3）加强审计报告阶段的质量控制。
针对审计报告的质量控制，应做好三个方面的工作。第一是：对内部审计报告的复核应同审计工作底稿的复核一样，建立三级复核制度，审计程序是否实现了审计目标；审计事实是否清楚；审计证据是否充分、客观、相关和合法；审计评价是否恰当；审计建议是否有利于组织改善管理和组织增加价值；审计报告的用语和格式是否规范。第二是：内部审计机构应向单位管理层及各职能部门征求意见，他们对审计事项和审计结论的反馈意见，内部审计人员应积极吸取，核实不同的意见后对审计报告进行修订。第三是：高校应按照国家规定在内部审计部门设置专用的内部审计档案库房，健全内部审计档案的保管制度，并定期进行检查，确保内审档案的安全。同时，还应当加强审计档案的信息化管理，采用科学先进的技术，编制适用的检索工具，积极开展审计档案资料的有效利用工作。
（4）加强后续审计阶段的质量控制。
高校的内部审计人员应追踪审计决定和建议的执行情况，对建议的具体采纳情况进行定期回访，并检查改正情况，同时要编制后续审计报告，对审计意见没有落实或审计建议不切实际的情况，内审人员应积极听取反馈意见并协助落实，促使内部审计真正发挥事前预防和事后监督的作用。
三、结语
转变审计理念，强化流程控制，是未来高校内部审计的一个主要趋势和方向。未来高校内部审计必须从注重结果和职能的方式中解放出来，只有不断注重流程控制，才能凸显内部审计的功能和地位，提升内部审计价值增值的功能和作用。
作者：陈红 单位：四川大学锦城学院
