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摘要：随着医改的深入，医疗行业发展迅速，医疗行业内部审计的重要性日益凸显，但在实施内部审计的过程之中，也面临许多问题。本文以A医院为例，对该医院的内部审计进行研究分析，识别其面临的问题，并据此提出优化建议。
关键词：内部审计；医院；问题
一、医院内部审计相关概念及作用
（一）医院内部审计概述
内部审计是对称于外部审计的一种审计方式，内部审计的开展与外部审计有诸多不同，其中最主要的区别是内部审计工作完全由本单位内部的审计人员开展。医院内部审计是由医院审计科工作人员对医院内部相关的经济活动进行监督及评价的工作，其工作不仅包括对财务工作的审计以及绩效考核，还包括医院管理风险分析以及内务工作审核等内容。通过内部审计工作的开展，医院可以对各项经济活动及业务进行监督，能够以一个独立、客观的角度对医院的管理进行评价。在内部审计开展的过程之中，内部审计人员应该注重工作的真实性，确保数据合法有效。内部审计的方法通常包括：顺查法：根据相关活动及核算的先后顺序进行核查与分析；逆查法：核查顺序与经济活动的顺序相反，即先审核会计报表，如发现问题再针对与该问题相关的会计资料进行核查与分析；抽查法：根据被审单位的实际情况，随机抽取样本进行审查，然后根据其结论推断整体样本是否存在问题；审阅法：审计人员通过收集和阅读本单位的书面资料而获得审计证据的审计方法，该方法对审计人员理论基础及业务能力都有较高的要求，同时该方法也是内部审计最常用的方法；抽样审计与详细审计结合法：如若在抽样审计过程中样本的真实性与合规性等受到内审人员的质疑，那么就需要详细且全流程地对该业务进行核查；效益评价审计法：根据被审单位的实际情况对相关标准进行量化，以数据的形式反映其经济效率及其贡献度。
（二）医院内部审计的作用
1.为医院的组织经营提供合法性保障内部审计对单位的各项经营活动进行监管，以此避免发生违法乱纪的行为，建立健全单位的运营秩序，提高工作人员的法治观念，为单位的长足发展保驾护航。
2.有利于提高医院营运管理水平医院内部审计工作的开展有利于医院及时发现工作中存在的问题及各个环节中存在的漏洞，可以使医院有效地规避风险；且在发现问题、解决问题的过程之中可以使相关部门改善其制度及工作流程，提高各部门的风险防范意识。
3.有利于内控制度的建设审计人员通过对医院内控工作各个环节的检查，能够发现医院内控系统在严谨性、科学性、全面性等方面的漏洞，通过对其进行分析找到制度及流程的不足；通过审计意见给出合法、合规的解决方法，及时弥补不足，对完善医院的内控体系起到积极作用。
4.为医院提供决策参考通过内审，不仅可以监管医院的各项活动，优化内控体系，节约运营成本和工作成本，对医院的各项工作进行优化和完善，并提升其经济及社会效益；还可以根据内部审计结果提出有针对性的完善建议，为医院的决策提供相应的参考。
二、案例医院简介
A医院是于1998年10月由两所当地的医院合并而成，是该地区第一所集医疗、科研、教学及保健为一体的三甲医院，医院综合实力位居全省医疗机构第一方阵，“中国医院竞争力排行榜”全国地市级医院百强医院，在全国30个少数民族自治州中排名第一，且是全国先进基层党组织、全国抗击新冠肺炎疫情先进单位、全国卫生计生系统先进集体、全国少数民族医药工作表现突出的先进单位、省级文明单位。该医院实行一院三区战略布局，即该医院包括西医部、中医部及妇儿医院。该医院在岗职工2574人，其中具有博士或硕士学历学位406人，本科学历1641人；博士生及硕士生导师21人；享受国务院特殊津贴5人，省政府特殊津贴3人；正高级职称124人，副高级职称336人，中级职称578人，初级职称1250人；开设临床医技科室73个，省临床重点专科49个，编制床位2350张、实际开放床位2800张，牵头成立州级专业学会37个，拥有3.0T核磁共振仪、256排超高端CT、平板血管造影系统、实验室自动化流水线检验系统、医用直线加速器、现代化生殖医学中心等总价值6.2亿元的大型尖端设备600余台（件），现已全面开展各科现代前沿业务。
三、医院内审面临的问题
公立医院作为非营利组织，具有其特殊性，且由于医疗行业的专业性，在实施内部审计的过程之中，审计人员可能难以完全胜任审计工作，而需要向专业工作者请教，或者需要专业工作者进行协助[1]。医院内审的主要工作为检查医院的经济活动是否合规，是否严格执行医院相关的制度，以及设备使用率、住院人次等。A医院的内部审计内容主要包括：收支审计：该项工作是一项较为传统的审计工作，其主要目的是确认医院的各项经济活动是否合规。物资采购审计：医院内审部门的人员需要通过多种渠道了解医院所采购的金额在某一数额以上器械、耗材的价格，以便对物资采购的价格进行审查。基建工程审计包括跟踪审计和结算审计：对基本建设项目，内审部门需从资金准备投入阶段直至该工程竣工验收止，对工程的工程造价、财务收支及工程管理的真实性和合法性进行核查，对相关部门的权力及义务进行审查监督。经济责任审计：审计部门针对医院当中重要的经济决出及执行情况进行审查，对预算执行情况及财务收支真实性与效益进行监督。重要国家政策执行情况审计：将政策文件作为依据，核查政策是否得到执行、执行效果如何以及是否建立了长效机制。
（一）内审独立性不足
审计独立性对于内外部审计都非常重要，对内部审计具有重要的影响，审计独立性有助于保证内部审计的公正性及客观性。[2]但是目前由于多种因素，阻碍了医院审计工作的有序展开，以A医院为例，其内审部门是由总会计师分管内审部门，这样的内部关联导致其审计独立性受到损害，监督作用未能得到充分的发挥，从而导致内审工作无法更进一步地发挥作用。
（二）胜任能力不足
该问题主要由两个原因引起。首先，是由于人员不足而导致的，该医院如果将收费人员包括在内共有超过100名的财务人员，但是仅有4名从事内审工作的工作人员，且其中一人并非本专业出身；其次，由于内审人员多为财务人员转型任职，对于审计相关工作经验积累不足。且审计工作多为事后对财务核算的审查，而缺乏有效的具有建设性及预警性的审计建议，事前论证审计及事中跟踪审计同样缺乏，从而导致难以把控相关经济活动过程中的各个环节，难以提前发现该活动潜藏的风险，以至于无法实现提前预警；由于只是在事后进行审查，即使发现问题也难以对造成的损失进行弥补，在一定程度上存在审计失效的问题。[3]
（三）新技术发展带来的挑战
随着新知识、新技术的发展，医院内审工作的新技术也有了更为严格的要求。目前，医院的经营管理活动已经广泛地用到了电子计算机技术，与此同时会计活动也由传统的方式向电子计算化方向发展，且医院药品的出入库方式也对电子计算进行了应用。但是，在审计工作之中却很少有计算机编程技术的涉及。目前还有大部分审计工作处于需要人员手动操作的情况，而只有少数使用比较先进的技术进行工作。所以这样的工作方式难以适应医院现在的发展，审计工作的作用也难以得到充分的发挥。[4]
（四）范围较窄，局限于财务领域
A医院目前审计范围较窄，其审计内容目前多集中于财务收支审计、经济合同审计及工程项目审计。近几年经济责任审计也逐步展开，但一些专业性较强的工作需要借助外部审计的力量。这样的情况显然已经难以满足医院快速发展对于内审工作提出的要求。
（五）管理层对内部审计的重要性认识不足
对于内部审计，A医院管理层未能给予其足够的重视，导致审计人员安于现状，没有积极学习和探索新方法及新技术，这导致部分审计岗位形同虚设。目前存在审计质量较低、审计效率不高、审计重点难以突出的问题。这对审计工作的真实性具有一定的影响，使审计工作处于较低的水平，审计人员工作努力但收效较小，话语权也较弱。
四、医院内审工作优化方案
（一）建立独立的内审机构
随着医疗体制改革的不断加深，医院的内审工作也逐渐得到了重视，其发挥的管理作用也逐渐得到认可。[6]内审工作经验表明，内部审计的发展满足了医院内部管理的需求，不应该受到人为因素制约。因此，内审机构需要在医院主要负责人的领导下，设立专门的独立机构，以便保证其独立性和严肃性，从而更好地发挥其实际作用。此外，内审机构不仅仅需要向医院的相关领导报告工作进展，还需要逐步建立向部门报告制度，以便能更好地发挥内审的作用，对医院的管理提供更好的支持。正确处理内审部门、财务部门以及内审部门及其他部门之间的关系。首先，由于内审部与财务部门关系较为紧密，且内审部门的工作有其独有的特殊性，容易导致一些纠纷或是矛盾的产生。[7]这就需要内审人员与财务人员相互理解，选择适当的工作方法，不能简单地将审计工作视为对会计工作的监督。其次，由于内审覆盖范围比较大，涉及的部门也较多，审计人员应采用合适的方法处理与其他部门之间的关系，避免在履行自己监督职能的过程之中和其他部门产生对立的关系。
（二）积极培养专业人员，构建专业团队
首先，医院应该配备充足的内部审计人员，确保人员数量可以匹配医院的业务量，以便顺利开展内审工作，最大限度发挥内审的工作价值；其次，对现有内审人员进行培训和优化，从医院实际需求入手，编制培训计划、有针对性地对内审人员进行培训，以全面提高其专业素质，同时还可引进法律及卫生系统相关的人才，构建一支专业化队伍，提升内部审计人员的胜任能力。如果遇到一些复杂且重大的审计任务，可寻求专业审计机构或审计专家的帮助，从根本上提升内部审计质量。最后，要完善相关考核制度，将年终考核与日常考核相结合，对内审人员的工作进行全方位多角度的评估，对德才兼备、业绩突出的人员进行表彰，对于无法胜任或业绩平平者有所处罚或对其工作岗位进行调整。[8]
（三）更新技术手段，加强软件的应用
首先，应该转变传统的审计观念，充分认识审计软件的优势，即审计软件可以减轻工作量，提高工作效率，只有认识到其重要性，审计人员才会愿意学习和使用相关软件；其次，内审部门负责人与管理层积极沟通，详细说明内审工作的重要性，加强管理层对于内审工作的重视，从而增加内审工作经费的投入，内审部门负责人还应该就实际的工作成果及时与管理层沟通，以便获得管理层的认可与支持，从而能够有更充足的资金购买审计软件；最后，由于，目前审计软件的开发还处于发展阶段，还没有一个比较通用的系统，所以内审人员应该在工作之中总结问题和需求及时地与软件工程师进行沟通，从而开发出适合本单位的内审软件。
（四）完善审计内容
由于目前医院的内审工作多集中于财务领域，致使内审工作不完整，针对该现状，需要完善内审工作内容。传统财务审计局限性较大，多侧重于事后监管。目前医院的管理成本较大，内审工作应该满足新时代相关要求，逐步拓宽审计范围，将效益管理纳入内部审计工作之中。在对医院的经济活动审计的过程之中，需找出运营之中存在的问题，发现其薄弱环节，有效减少其运营方面的支出。除此之外，内控审计也同样重要，医院应制定科学合理的内控制度、评估内控制度的可行性，保证其高效性及可靠性。
（五）提高管理层的重视程度
医院应加强内审相关的宣传与学习，提高管理层对于内审工作的重视。首先，要加强审计风险管理的能力，通过内审发现医院潜在的各种问题与风险，提出有针对性的、具有可行性的改进方案并对后续改进成果进行跟踪记录，充分发挥内审的职能作用，从而让管理层意识到内审在医院风险管理中起到了重要的作用。[9]其次，量化并提高内审工作的工作效益，通过内审工作产生节支增收、挽回损失等经济效益，以客观的数据量化内审所带来的成效，在量化财务成效的过程之中，将非财务成效以文字的形式进行表述，使管理层清晰地看到内审所带来的成效，对内审所发挥的重要作用有一个清晰的认知，从而增强管理层对于内审工作的重视与支持。
结语
总而言之，内审工作对于医院来说是必不可少的工作之一，对于医院的发展有着长足的作用，医院应该加强对内审工作的重视，持续完善和优化内审工作机制，从而使各部门的工作能够有序且高效地开展。针对目前所面临的问题，医院首先应该树立正确的内审理念，提高对内审工作的重视程度，设立独立的内审部门，定期开展内审相关的工作，提升管理层和内审人员的风险防范意识，增强其防范技能，为内审工作营造一个良好的环境，完善内审机制，加强内审工作人员的综合素养和专业技能，使内审工作在医院的发展中发挥出其应有的作用。
作者：许莉莉 单位：湖北民族大学
