前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的医院内部审计和会计管理探讨，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
摘要：对于单位而言，内部控制主要体现在对财务完整性及安全性的保障，是单位进一步确立分工与指责分配的基础，是一种为了应对各类状况而建立的一系列内部管理制度。对于医院而言，内部控制是其自身实现经营流动性、安全性的一种自我管理制度以及控制体制。文章着手于医院内部审计与会计内控之间的关系，对中国目前医院内部审计现状进行分析，旨在探讨如何提升医院内部审计水平与控制水平，进而促进医院的管理实现良性发展。
关键词：医院内部审计；会计内部控制；现状及对策
引言
对于医院而言，进行内部审计是运营健康化、实现经营流动性的一种前提条件和约束条件，是一种防范风险的自我控制机制。医院要想实施风险管理，就要协调好医院内部审计与医院内部控制，这两者是规避风险的重中之重。但是，目前状况下医院内部控制体系尚未建立，还处于较为薄弱的阶段，相关领导人与直接负责人对内部控制重视度不够，这导致在实施内部控制时相应的制度与检查仍停留在表面，在开展工作时不够深入，在进行具体的审计检查时又缺乏完整性不成体系，这就会导致医院审计部门的工作只会流于表面而缺乏实质内容。面对此类情况，只有采取相应的实际措施才能够提升医院内部控制及水平，才能够进一步提升医院的管理水平并优化工作流程，有利于医院进行长期战略发展的打算。
一、医院内部审计与会计内部控制之间的关系
（一）医院的内部审计应建立在内部控制的基础之上
与传统审计不同，现代审计主要是在原有基础上更加明确了审计过程中应当关注的重点内容，而非机械性地核查所有账簿。所谓风险控制就是先对医院内部控制进行实际审查，在评估风险的基础上进一步明确当前存在何种审计风险。所以，医院只有通过加强审计内部控制，才能够在审计工作中取得事半功倍的效果。
（二）内部控制与内部审计是医院工作的两条平行线
实际上，内部控制的各项环节中并不包括医院审计，也可以认为是医院审计与常规的审计工作并无交集，实际上这也从侧面反映了医院审计是一套独立的体系。对于此种情况而言，内部审计部门应当对医院财务部门进行定期或不定期的抽查并了解业务开展的状况，对于医院日常发生的事项要尽可能完整地进行审计。除此之外，现场内审也是必不可少的。现场内审主要可以针对医院日常事务，对于从这类事物中发现的问题可以进行现场审查。同时，内审部门应当定期为医院的内部控制制度进行相应的分析与出具建设性意见。
（三）医院内控部门与审计部门是医院风险管理的重要部分
从一定意义上讲，进行医院审计的目的是减少舞弊情况的发生。只要有经营就可能出现损失，进行医院审计的目标之一就是将损失控制在一定的范围内。在医院的风险管理体系中，内部控制与内部审计是十分重要的环节，但这并不代表风险管理只有这些方面。对于医院审计而言，其特点具有事后性、内向性的特点，并不十分灵活。在应对诸如政治风险、技术风险，或是面对来自外部的风险时，医院内部审计局限性的弊端就会暴露出来。
二、医院审计工作和会计工作的差异点
（一）工作的具体目标不同
对于医院的会计工作而言，就是了解医院的资金流动情况并对此进行监督与控制，并及时向利益相关者提供医院的经营情况，以确保会计信息的使用者能够清晰明了地对会计信息进行使用和掌握。而医院审计工作则是在会计工作完成的基础上，根据国家相关经济政策与法律法规对财务信息再一次进行核查，从而对会计信息的真实、完整性有相应的保障。
（二）工作的具体方法不同
对于在医院工作的会计人员而言，其工作的主要内容与方法是：首先依据相关法条设置相关会计科目，通过对往来业务进行记账、核对、报送的方式将相关会计业务整理成会计账簿，从而全方位地把握医院日常事务中成本与收益的计算和控制。其次可以对所得出的相应会计期间的数据编制成报表，这是管理者直观了解医院财务情况的重要数据。审计工作的不同之处是对已经完成的会计业务进行复核，对给出的数据进行二次研究，找出其中不合理之处并进行调查，进一步加强资料的完整性与真实性。
（三）工作的具体职能不同
就工作本质而言，医院会计与传统行业中的会计职责相同，都是通过相应的财务手段系统、直观地对单位财务数据进行真实、详细的反映，二者主要工作环节都包括编制财务报表和会计账簿。与会计人员不同的是，审计人员的主要工作职能是对已有数据进行复核与检查，在审计工作完成后，审计人员会给出相应的审计意见。在当前情况下，医院审计工作的重心逐渐变为经营管理审计，相对于事前审计而言，更加倾向于进行事后审计，而且更加关注业务中可能存在的风险。
三、医院内部审计主要内容
（一）审核内控制度情况
要想让医院持续经营，首先要具备健全的制度。医院所建立的内部控制制度要以国家相应准则为基础。内部审计人员可以根据具体行业法规和准则进行相应的补充与完善，重点检查单位内部制度的健全程度，并对单位现有的各项风险进行细节测试，主要检查各项工作的开展是否合法合规，制度运行是否正常。
（二）对债权债务的审核
审计人员的一项主要工作任务是审核医院存在的债务是否真实，债权债务关系是否逻辑清晰且有迹可循。此外，审计人员还可以对医院债务的来源、资金借款的用途以及归还期限和方式进行分析。如果出现坏账、死账的情况也要着重观察，必要时可以采取问询等调查方式进行检查。还应当对债务的真实性进行彻底调查，排除借权谋私的情况发生。
（三）审核医院医保政策执行情况
在检查此类情况时，主要检查收费是否合规。医保政策是国家一项重要的惠民政策，政策是否得到执行是检查医院内部控制有无风险的一项重要指标，主要可以检查有无资金套现的情况。此外，还可以对医保收费项目是否公开、有无私自收费、超限额收费进行检查。检查方式可以灵活化，主要是读取病人数据进行分别归类，以便于及时发现不合理现象。
（四）审查货币资金完整性及合理性
对医院资金来源进行分析，对医院所收入的款项是否已经存放进专用公用账户进行账单核对，这样能够检查出医院所收款项是否合理合规，并且能够检验账务处理的妥当程度与完整程度，如果医院设置了外账，审计人员也能够及时发现。审计人员也可以对各类货币资金进行专项审核，重点关注权利与义务的发生及分配情况以及相关费用的分摊。作为资产类科目，货币资金不应该被高估，应该分类核算其涉及的明细科目。
（五）对外采购审计
在进行对外采购时，医院的采购项目主要包括一些常见的医疗器械、专业仪器、电子信息系统和基础建设等投入。所涉及的采购环节大致包括上报采购计划、计划审核、对外进行招投标并拟定中标公司名单、与供应商进行货物的收付并将货物验收入库等。对物资的保管情况也有相应的要求，比如科室在进行领用和付款时，相应的审计工作人员要进行全方位的监督。例如，在对基础建设维修进行审计时，不仅应当从项目订立初期就进行严格审计，还应该对项目的可行性出具报告，直到合同签订与资金支付的全过程都要有相应的审计人员全程参与其中，要从不同角度进行审计和把关，重点关注金额巨大且施工过程较为复杂的项目。
（六）资产管理审计
医院资产中的一个大类别是药品。对药品进行审计调查主要包括药房的存放条件、收发药品的记录情况和限制使用药品的存放条件。此外，在取用精神麻醉类药品时是否遵守取用规定也是需要严格审计的内容之一。在进行固定资产的核查时，要重点关注是否账实相符、药品调配所经办的手续是否完备、对于医疗器械的使用是否达到预期水平等都要进行相应的调查。在审计信息系统时，主要观察系统本身是否存在漏洞，因为漏洞的存在会导致信息资料的泄露。此外，对于临床科室的二级药品、备品的存放也应当进行重点审查，做到取用药品有专人登记、安排不同的人进行库存管理等。
（七）审核付款的合规性和效益性
资金付款是需要进行审计的重要项目之一。资金的取用预付款是否超出预算、使用时是否已经获取审批、资金流向是否得当都是需要核查的内容。此外，付款时还会涉及大量的财务处理，要对这些会计业务实施的手续是否完备进行及时审核，对付款产生的资金收益也应当做相应的分析。当发现大额支出时，要看其是否具备已审批的条件，是否能够查询到付款依据等，还要对款项付出后的相关事项进行追踪调查。
四、完善和改进医院内部审计与内部控制的对策
（一）较强审计监督，提升经济管理能力
医院属于社会公益部门，但国家财力有限时，会导致对其资金投入较少。医院在财政处于尴尬地位时，只能提升自身服务水平进而增加收益谋求发展，所以，进行医院内部控制的重要性就有所体现。要想建立完善的医院内部控制体系，就要将财务预算与收支情况作为重要的审计指标，这样做是因为要想进行审计，首先，要对医院的财务指标进行透彻的分析，因为财务指标是医院进行运营的命脉。在了解医院的财务情况后，才能够进一步列出审计计划。其次，要对医院效益进行审计。进行这一步的主要目的在于监督医院是否切实落实了所制定的管理制度。在进行审计活动后，医院的各项费用能够被严格划定在一个区间内，进而节约不必要的开支。最后，要严格检查容易出现浪费的环节。审计人员要对为何产生浪费情况做良好把握，并以此为内部控制提出建议。
（二）开源节流，重视日常审计监督活动
医院的每一笔收支都与审计工作有关，日常的审计工作也是建立在此基础上。所以，对于一家医院而言，审计人员在进行审计工作时，工作量会很大，完成工作也并非易事。对于审计行业中专攻不同领域的审计人员而言，应当利用相关法规政策对经济活动进行剖析解读。首先，要审计巨额经济活动，在进行此项工作时，并不仅限于审核资产与负债项目是否真实存在，而是进一步检查医院各大业务经费收支的管理。例如，在核查挂号室时，要将所收现金与开具的挂号单进行一一对应，以便于查看现金的收缴情况。在审核住院处时，要对已收和预收费用进行核实。此外，入院处预交金额的管理也十分重要。只有对医院的重大业务部门的资金往来进行严格审计，才能够及时发现诸如挪用公款的不良现象，并及时将其上报相关部门，这样做能够避免发生更大的损失。其次，医院里的低值易耗品也需要进行仔细审查的一个类别。对于高消耗的卫生耗材而言，要对其购买与使用情况进行严格核查，查看其使用环节是否合法，取用过程中是否存在异常状况等。如果确有异常状况的存在，要及时与医院相关部室进行反映，以免材料在使用过程中可能出现对病人不利的情况。最后，医院内部奖金问题虽然是敏感类话题，但也需要进行相关审计。审计主要为了公平公正，提高奖金制度的透明化程度，能够帮助医院审计工作更好地开展。
（三）加强医院的审计监督，维护医院财经纪律
在市场经济不断发展的情况下，医院内部容易出现各种违规违纪现象。由于犯罪手段不断高明化，要想正面进行捕捉存在一定困难。所以，有必要加强医院内部审计工作的实施，只有加强了内部审计，才能尽量揭开犯罪事项的面纱，才能对医院内部的各种违规案例做一次彻底的清查。对于一些违纪事项而言，目前还只是苗头阶段，此时有必要让审计人员参与其中进行发现，只有这样才能进一步防范经济犯罪，能够加强医院内部的管理。
（四）加强控制意识
医院的财务管理至关重要，所以需要加强医院内部会计工作者的财务管理意识，要让这类人员意识到医院进行内部审计的重要意义，可以通过不同形式进行财务管理知识的宣传，并引发院内职工的广泛关注。此外，医院还可以定期举办学习国家经济法律法规的培训。不仅要做到形式上的重视，更要做到将遵守纪律融入日常的经济活动以及管理中，对未发生的事项进行提前预判，进而控制医院的收支。还可以从绩效考评入手，从全局出发进行分析。医院还可以设立专人负责采购和入库清点的职位，在确立了工作内容后，要经过相应的职工审批程序方可正式履职。
（五）建立完善的医院内部会计控制制度
医院所制定的相关准则和制度要从实际情况出发，这样能够更好地匹配医院的经营目标与战略。具体可以让审计与监督牵头，从整体上对医院内部事项进行内部控制，对于需要重点检查的财务科、采购科要制定相应的工作制度，让各部室各司其职甚至相互制衡。还要切实落实各类监督工作，这样有助于医院整体形成一个体系，能够对内部控制中存在的不足进行及时的修正。医院内部各部室不是独立存在的，而是要在原有基础上加强各方合作，以更加科学的管理体系确保内部控制工作能够顺利开展。结语综上所述，进行医院内部控制是保证医院能够健康运行的一项前提，是一种自我约束的机制。中国国力不断得到加强，各行各业都应该出具适合自己也适应国情的管理政策。但是，目前情况下，内部控制需要面临的问题还有很多，比如人员素质与现有制度不匹配、制度存在许多漏洞阻碍实施等。所以，正是因为种种原因，才需要格外加强对医院内部事项的审计，只有将医院内部管理稳定在一个较高水平，才能够进一步保证医院进行长久健康的发展。所以进行医院内部审计的建设工作是十分有必要的，内部审计任重而道远，需要医院内部各部室进行共同的不懈努力才能够进行质的改变。
参考文献
[1] 马绍敏 . 完善医院内部控制制度加强医院经营管理 [J]. 中国医院管理，2007 （04）：114–115.
[2] 谭海菁，于卉，杨华 . 浅谈医院的内部审计会计控制问题 [J]. 中国医院管理，2018 （01）：89–90.
[3] 潘玉琢 . 医院内部会计控制体系的构建的基本思路 [J]. 中国科技信息，2016 （03）：99–100.
作者：袁苾荃 单位：解放军总医院海南医院
