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[摘要]医院内部审计是采用系统、规范的方法对医院运营控制和治理流程进行评估和改善，为医院实现目标管理、可持续发展提供可靠依据。而规范的医院财务内部控制，是促进医院健康发展的基础，随着新型医疗技术的发展，提升现代化医院的财务内部控制已成必然，而医院内部审计是既独立于财务管理，又能完善医院内部财务监督、控制不可或缺的部分。积极发挥审计监督、评价的作用，促使医院财务管理制度的实施，为医院医疗、医技、后勤等整体的健康发展保驾护航。
[关键词]医院管理；内部审计；财务控制
医院内部审计是以加强医院经济管理和实现医院预期为目标，监督和评价医院医疗等收支，及其经济活动的真实性、合法性的行为。其中医院内部财务审计是对按照财务控制制度要求的对财务报告、账务记录、记账凭证、原始凭证的真实性、合法性等会计事项的监督、审核、和评价。同时医院内部审计机构也对医院所发生的其他各项能以货币计量的经济业务的记录、确认、分类、归集、编报等进行审核监督。有效改善医院侧重医疗质量控制、医疗安全,而对财务监管相对薄弱的现状。
1.医院内部审计与财务内部控制
实现现代化医院管理，应从加强医院内部控制意识为抓手，完善医院内部控制体系，提高内部审计与财务内部控制的认知力。一是医院内部审计与医院财务内部控制的内容不同。医院内部审计是医院自己设立的、评价经济活动的机构，是对医院的财务收支、经济活动的真实合法和效益进行监督、审核的行为。其评价对象主要是内部控制的有效性、财务信息的真实性、完整性及医疗活动的效率等方面。医院财务内部控制制度是为了加强医院财务管理，保障会计资料的真实、可靠、及时、准确而制定的内部管理制度。其内容主要包括医院资产的质量控制、收入控制、债务风险的控制、医院的运营成本控制、运营费用控制等。医院财务控制是医院发展运营的重要手段，是保证医院资产安全、完整的制度。二是医院财务内部控制不可替代医院内部审计。在医院收入实行计划管理，而医院支出要与市场经济接轨，（如药品、卫材等事业费用采购），内部财务控制尤显重要，医院的采购、收费、服务等环节出了问题，大部分都与内部控制机制失控相关，误导了医院管理层，认为财务内部控制更重要。但是通过会计委派制等事实证明，医院内部审计更能公正、客观地监督、评价医院的财务活动行为，是财务内部控制不可替代的。
2.加强医院内部审计对财务内部控制的必要性
医院内部审计负责监督、审查医院内部财务运行状况，及时揭示医院运营中的不利因素，促进医院资产科学合理调配，保障医院正常运转。一是医院内部审计能进一步提升医院财务内部控制管理，为院领导决策提供可靠依据。内部审计能有效监督医院财务制度及其他规章制度的贯彻执行情况，查错防弊。通过对医院内部控制包括医院临床、医疗、医技、后勤等的经营和管理各个环节经营情况的审计，确定医院科室对财务内部控制情况的执行是否符合国家的经济政策、方针、和有关规定，确定各科室内部的各项工作流程、规章制度、目标计划能否落实到位。通过医院内部审计所得到的信息，如医院发展规模与医院实力、药品品种与临床实际使用情况、药品价格与医保价格、医院医疗服务质量、后勤保障等，或者发现医院科室的某些具有普遍的、倾向的问题，这些都是提高医院财务控制和院领导经营决策的重要依据。二是医院内部审计能促进医院各科室建立、健全自我约束机制，提醒医院财务控制管理、医疗管理薄弱环节存在的问题。医院的所有经营活动要遵守国家法令、财经政策和财政制度，以及医院内部制定的各项控制制度等。医院设立独立的内部审计机构，目的就是可以独立地对医院财务控制体现及各科室的内部控制情况进行监督、检查，发现问题并客观、公正地反映实际情况，通过医院自我检查，促进医院各科室健全内部控制机制，加强财务内部控制管理。三是医院内部审计能促进医院财务部门及临床科室提高服务质量，提升医院整体经营效益。通过对医院各科室的经营活动进行全过程的审核、审查，对相关技术指标、经济指标的对比分析，找出差异，并分析差异形成的原因，才能公正地评价科室经营业绩，揭示科室没有充分利用的物资、人力等资源的内部潜力，向医院管理部门提出改进措施，可以极大地提高经营效益，提升医院服务质量。确保医院财务控制指标的有效执行。四是医院内部审计能监督医院财务及其他各科室医院赋予的经济责任的履职情况，正当维护医院的合法权益。医院内部审计通过对各科室责任指标的审查，明了各科室主任是否监督科室完成了这些责任指标，这些完成的责任指标是否可靠，完成过程中是否有不利于医院财务控制和医院发展的行为等。医院内部审计通过对各科室的工作进行正确评价，揭示各科室责任指标完成的情况，督促科室财务控制指标执行，维护医院正当权益。而医院财务控制的局限性是完成不了这项工作的。五是医院内部审计能监控医院财产安全，保证医院医疗物资、药品及其他物资有效利用，为财务控制账实相符、资产保值打好基础。医院经营活动离不开药品、医疗器械、后勤保障等物资。医院内部审计通过对这些物资的常规化的检查、监督，及时发现问题，提出药品、器械物资管理中存在的漏洞，并同时提出改进意见和建议，促进相关部门加强物资管理，保证财务控制中医疗物资、药品及其他物资的安全完整，实现现有物资账务与数量相符，资产价值保值。
3.降低审计风险，保障医院财务控制指标有效实施，医疗正常发展
对医院财务及其他相关人员的工作职责进行细致的划分，医院每项工作才能落实到位，审计工作才能高效进行。第一，建立、完善适应现代医院管理机制的内审制度和内审法规，促进医院财务控制管理共同前进。根据《会计法》和《独立审计基本准则》以及财政部颁发的关于医院财务管理规定等法规，及时完善医院财务部门及各管理科室的规章制度，建立医院的内部审计协商组会，由上级部门与医院内部审计部门指导负责医院的内部审计工作，医院内部审计制度必然要在符合国家法律法规的前提下制定符合本医院的内部审计制度，随着医院业务职能的调整、医疗和医技的进步、医院管理提高等，医院内部审计和医院财务控制要不断地修订和完善，只有与时俱进，才能使内部审计与财务控制纳入法制化、规范化的轨道。第二，建立独立的医院内部审计机构，并根据医院实际情况健全内部审计岗位，有效行使职权，保障医院财务控制运行安全。不健全的内部审计机构形同虚设，医院内部审计管理工作就难以突破。医院应设立独立的审计部门，并配备相应审计岗位及人员，使得医院内部审计不受医院财务部门及其他管理部门的制约，才能独立客观地开展审计工作。真正起到监督、审查医院财务控制，保障医院经济正常运行，保证医院财务控制的有效性。第三，随着医改发展不断深入、改进医院内部审计的方法，规范审计程序，与医院财务控制管理匹配前行。内部审计各岗位的人员都应遵循审计流程，参与医院经营活动监督，努力做到事中监督与事后财务审计相结合，对医院管理运营中出现的新情况进行综合分析、研判，提出有效的、针对性的、可实施的意见和改进措施，只有与不断改进的医院财务控制管理匹配的内部审计制度，医院经营发展才可以顺利实施。第四，提升内部审计人员素质，参与与财务控制管理有关的各项业务培训，不断更新知识和学习新政策。提高内部审计人员的政治素质，包括熟悉新的审计法令、会计法，恪守职业道德；加强审计专业培训，提高内部审计人员的综合素质，随着时展医院内审人员要掌握新的技能和审计方法，既要懂的财务会计知识及财务控制管理，又能熟练掌握审计方法。知己知彼，才会圆满完成工作任务。
4.现阶段医院内部控制新模式中，内部审计对财务
控制中存在问题的几点建议随着医院现代化信息管理平台向多元化、整体化的发展，对医院会计信息的依赖性越来越强，健全会计信息管理流程，提高会计核算方式的科学性、准确性成为实现医院内部控制的基础。对于医院实现管理新模式中内部财务控制存在的问题，从医院内部审计角度分析有几点建议。一是财务内部控制中的传统预算管理方式无法满足现代医院控制新模式。现代医院内部控制管理要求会计核算与医院预算管理紧密配合，现行的医院会计制度是收付实现制与权责发生制并行模式，而之前的医院预算制度主要目的是满足财政分配款项的需求，执行医院自己编制的预算情况，缺乏刚性管制，实用性不强。实现医院现代化管理，医院要根据新政府会计制度要求，建立完整的、系统的财务内部控制预算执行体系，对于预算执行中存在的问题及时分析原因，把控解决方案。二是财务内部控制中的医院固定资产管理方式需要调整。医院的固定资产分布于临床、后勤、医技、科研教学等科室，数量庞大，种类繁多，盘点核对不易。但是新的医院内部控制管理充分体现了医院资产的公益性，要求对医院固定资产必须重新盘点，做到账实相符，这样医院管理层才能了解固定资产的实际数量及资产的使用情况。新管理模式对固定资产核算方法也提出了要求，例如，购入固定资产是借记“支出”，贷记“银行存款”等，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”，并且对所有固定资产计提折旧，这些新规更真实地反应了固定资产的使用情况，解决了医院固定资产账实不符的状况，体现了对公益资产管理的合理规划。三是财务内部控制中的会计信息系统需要与医院内部控制新模式匹配。要构建会计信息与新模式的医院内部控制管理信息互送互享平台，首先要做好财务信息管理和其他内部管理信息的过渡衔接，建立规范的财务信息系统，重新调整会计信息内部需求及医院管理需求的会计信息，保证医院整体业务流程流畅、合理，为医院现代化管理提供更及时、有效、科学的财务信息。四是财务内部控制中的财务人员的工作思维需要转变。历经几次医疗卫生改革，医院财务管理的职能从收付记账管理逐步转变到资本管理、医院运营筹划、风险分析等的综合管理。在现行新医院管理模式转换中，作为牵头的财务部门工作人员，不仅要对专职的资金收付、账务结算、数据分析等业务负责，而且要有全局观念，熟悉医院业务流程及新的规章制度，只有将新模式的要求与医院管理融合于财务部门的每一位工作人员，才能转变工作思维，将新的财务管理模式贯彻到财务管理系统中去。医院内部审计是监督医院财务制度实施情况和财务内部控制情况的重要组成部分。通过对医院内部审计的必要性分析，和与医院财务控制积不相容、又不或缺的分析，可见医院的内部审计是促进医院现代建设必不可少的内部管理机构。不断改进和规范审计方法和程序，与医院财务控制管理匹配同行，协同医院其他科室共同实现医院的预定目标。
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作者:梁宝兰 单位:山西省人民医院
