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摘要：企业开展的内部审计工作，涵盖企业生产经营、管理改革、重大项目处理等多方面审计评价内容，在利用现有企业制度、管理规范，进行财务资金使用、部门生产、人力资源管控、安全管理的审计过程中，要摒弃以往形式化的财务管理审计理念，注重多元化审计目标构建、审计增值成果的转化，有针对性地深化内部审计的经济成果转化、受托责任履行。围绕企业内部审计的覆盖范围、工作效能等问题，对传统企业审计制度及组织体系、审计执行程序进行改革创新，加强多部门联合审计信息化平台建设，科学制定审计成果转化方案，在保证财务审计工作正常进行的同时，提高企业生产经营管理、风险管理、人力资源管控等的审计质量。
关键词：企业；内部审计；整改；成果转化
传统企业内部审计工作以经济监督为主，主要目的在于审查企业在某一时间段内的生产经营、财务运转状况，整个审计业务开展流程过于程式化、形式化，而且大多数情况下不具有指导企业经营与管理方面的作用，经济责任审计所产生的成果转化率较低。这一情况下，企业需在《国际内部审计专业实务框架（2017）》指导下，对以财务为主的企业经济责任审计模式进行革新，不断健全审计服务平台、业务管控类型与内部控制流程，提升审计结果在企业生产要素整合、产业经营与风险管控中的参与度，从而推动企业行政、财务与经营管理审计的协同配合及成果转化。
一、企业内部审计成果转化的定义与内涵概述
内部审计是源于美国的一种企业经济监督机制，美国会计学会在《基本审计概念公告》中指出：“审计通常与企业开展的一系列经济活动密切相关，其根本目的在于对企业生产经营中出现的经济现象，作出不同业务事项的准确认定、审查与评估。”因而这一客观收集企业经济活动数据、证据信息的流程，也被称为内部审计。一般企业都存在着由国家授权或接受委托的审计人员，按照相关会计理论、审计准则等的规定，对企业内部财务收支状况、生产经营活动进行审计，且往往着重于企业经济运转方面的监督和审计。而企业内部以成果转化为目标的审计活动，则是对原有经济审计监督机制的改进与提升。这一内部审计流程的覆盖范围更加广泛，涉及企业财务运转、生产经营项目、业绩发展、重大管理事项等的审计活动，因此内部审计不再是作为企业的一种客观、独立的咨询与评价活动，而是转变为帮助企业改善组织运营，以及提高企业生产附加值的成果转化型监督管理机制，内部审计开始参与企业的管理活动。所以相较于企业其他的经济核算、业务统计管理工作而言，内部审计具有独立性、客观性、增值性、效益性等特征。通过与现代审计盈利的发展要求相结合，进行企业日常审计工作流程、审计事项等的规划建设，收集某一时间段内企业运营管理的相关数据，分析其生产经营的价值链成本与最小收益之间的关系，做好财务收支、重大项目实施与履约过程中的风险管控，实现企业内部审计的价值增值与成果转化。
二、企业内部审计成果转化的价值评价体系
企业内部审计活动成果或增值价值评价体系，通常包含审计评价主体与客体、审计评价指标、审计评价方式等组成部分，审计主体在参与企业财务核算、项目风险、经营管理等的审计之中，主要遵循可操作性原则、成本与效益原则、修正原则等。首先构建由国家授权或委托的内部、外部审计机构，制定完善的企业事务审计评价制度，将有利于内部审计活动的规范性、灵活性运行。
1.审计评价主体与客体。企业内部审计评价主体包含内审部门、外审机构等，其中内部审计部门人员，是企业审计评价工作的重要参与者，拥有专业的财务审核、经营管理审查、风险审计等知识，能够胜任基本的审计工作。而外审机构则有着良好的职业道德，在对企业各项经营事务的审计过程中，秉持着客观、公正的审计评价理念，不与企业存在相关的利益联结或冲突。因此企业审计评价主体，对各项财务收支、生产经营与成果管理的客体，做出具有增值效用的审计评判，可以大大削减企业经营管理流程、运营成本。
2.内部审计评价指标。当下企业内部审计的评价指标，通常包含成果转化贡献度、直接增值、间接增值、权重系数与转化参数等。其中成果转化贡献度，涵盖内部审计工作的直接价值、间接价值，一般与企业正常生产经营的利益价值相对比，设置为绝对值。直接增值是指可被量化的审计增量值，间接增值是指不可被量化的内部审计评估与转化价值，这一价值需要通过涉及企业财务收支、生产经营与管理活动的审计评估，包括对相应权重系数、转化参数进行计算才能得到。
3.内部审计评价方式。企业经营管理活动的内部审计评价，重点在于对不可货币化计量审计的评价，通常可以借鉴“平衡计分卡”的绩效评价模式，按照不同审计评价内容的效益转化系数值，对企业内部审计的间接增值结果，设置不同的权重系数、风险程度，并转化为某一时间段内的盈利或亏损值，由此得到较为客观的审计评价转化成果。
三、企业内部审计成果转化的绩效综合评价模型构建
在企业内部审计评价成果转化的计算过程中，需要遵循企业不同类型业务的绩效评价方式，按照投入、生产经营过程、产出等的项目进展顺序，构建审计目标与成果转化的综合评价模型，开展多种内部审计要素的定性与定量评价，以得到较为客观准确的审计评价结果。
1.多元化指标体系的设计。当前对于企业经营管理活动的内部审计，通常包含财务预算与收支、实物资产核算、人员管理、生产流程管控、重要销售与结算业务、重大项目控制等的审计，以指导后续的审计评价工作。将以上指标分为基础投入指标、生产经营过程指标、产出发展指标等，依据不同指标与内部审计成果转化的相关性，设置相应的审计评价权重，具体指标分类与权重如表1所示。而那些不可货币化计量的审计评价指标，则采取主观判断方式进行模糊化取值。
2.不同审计指标权重的确定与计算。根据以上企业审计评价指标，利用层次分析法构建判断矩阵，按照1—9的矩阵阶数进行企业经营管理指标的赋值，设置判断矩阵的模糊化标度值1、3、5、7、9，分别为“一般重要”“稍微重要”“明显重要”“很重要”“非常重要”，而2、4、6、8介于以上标度值的中间位置。在不同分类指标、基本指标计算过程中，主要采取特征向量的最大特征值，作为不同指标的矩阵阶数，如判断矩阵A=aij，对矩阵A内的向量做出归一化处理得到B=bij。之后对判断矩阵B求和得到C，再对判断矩阵C做出归一化处理，最终得到评价指标权重W。最后依据公式，求解不同指标的最大特征近似值。
3.权重占比评判及解释。根据公式以及平均随机一致性指标的表格值RI如表2所示，进行不同内部审计评价的一致性指标CI的计算。依据公式，计算内部审计评价的CR，当CR<0.1时符合一致性检验的数值要求，否则要对不同指标要素的判断矩阵数值做出调整。在完成企业内部审计指标的判断矩阵运算、一致性检验后，将得到各内部审计指标评价的成果转化权重，这一指标评价权重能够为不可量化要素的审计评价，提供有效的数据参考。其中，不同分类指标按照重要程度，分别设置权重比例为基础投入指标15%、生产经营过程指标40%、产出发展指标45%。由此可见，产出发展指标在企业内部审计中占有的权重更高。因此，不同企业可以根据以上的绩效综合评价模型，针对企业的财务收支、生产经营项目、业绩发展、重大管理事项等指标，进行不同类别内部审计，并完成审计成果运用状况、经济效益转化等的评价，以不断提升内部审计工作的价值增值效用。
1.加强企业内部审计的制度建设以推进成果运用。在企业内部审计工作的改进实践中，企业领导应根据原有的财务审计状况，制定完善的内审流程和工作制度，摒弃程式化、形式化内部审计模式，突破以往只注重财务运转审计的思维定式，使得不同指标审计评价活动的开展，能够为企业生产经营带来可观的增值价值。从以上企业审计评价模型来看，当下各企业要更加注重生产经营过程指标、产出发展指标等的审计制度建设，对涉及企业生产流程、人员管理、销售与结算业务、重大项目等的发展现状，进行深度审计与管理。一方面，做好重大项目的招标、生产施工、销售与结算的流程审计，完成一系列企业实物资产的统计核算，以避免审计失当而带来的直接价值损失。另一方面，要做好不可量化资产的审计评估，深度发掘内部审计的剩余价值，最大程度促进内部审计的成果运用与转化。
2.提升企业内部审计工作效能以保证审计结果的应用。企业内部审计成果的运用与转化，需在原有经济责任审计基础上，培养一批具有专业水平的审计工作人员，并将不同业务项目的审计内容分配到人，严格考察与落实审计硬指标的达成情况。如，企业要在现有内部审计成果转化制度前提下，制定一套完善的审计考核、责任管理办法，由相关监督管理部门负责，对审计过程中出现的思想不端正、工作不积极、审计不规范等普遍性问题，及时向上级呈报与公示，以提升企业内部审计人员的工作效能，维持整个经济责任审计、行政审计流程的公正公开。之后将已经完成审计的业务指标结果，移交给企业生产经营、管理建设部门，用以指导项目生产、业绩发展、重大事项管理等工作，保证多种审计成果的转化与应用。
3.实行企业内部审计结果公示以强化监管评价。内部审计是企业直接价值、间接价值创造的推动者，所以相比于传统经营活动产生的实物资本价值而言，由内部审计所创造的价值大多为潜在的间接价值。因而在企业内部审计由财务审查向成果转化的过程中，企业领导、审计部门人员等主体，应按照国家相关法律法规的规定，对内部审计的评价结果做出汇报和公示，包括审计直接价值增值、间接价值增值等的公示。这一做法不仅能够形成上级对下级、下级对上级、平级之间的权力制约与监督，也可以加强经济责任审计、行政管理审计成果的信息评价，有利于企业据此来判定哪些部门，可以带来更加长远的经济效益，帮助企业完善产品生产、项目经营环节的管理建设。另外，通过内部审计数据横向、纵向的比较，为企业掌握业务生产经营状况、风险隐患等提供帮助，指导企业后续的生产经营、人力资源与重大项目的监督管控，提高内部审计成果的转化与利用水平。
五、结语
企业内部审计应用与成果转化的关键，在于企业审计指标、审计评估方法、审计结果的不断修正与优化，企业应在财务或项目审计的价值增值导向基础上，根据审计指标评价标准，加强财务收支、经营管理、人力资源管理、重大项目监管等活动考核审计，尽可能保障内部审计的监督与指导效力，加快审计项目成果的转化与实践，从而提高内部审计对企业运营成本、经济收益的促进作用，促进审计价值增值与成果转化目标的达成。
作者:孙春胜 单位:中铁隧道股份有限公司