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【摘要】近年来，随着我国经济水平迅速提高、经济实力飞速发展，作为我国经济社会重要组成部分的民营企业，对于市场与经济发挥着不可或缺的作用。民营企业中，民营上市公司具有相对健全的治理体系，尽管内部审计随着我国审计制度的不断完善在快速发展，但仍有不少内部审计部门在我国民营上市公司中面临着难以得到重视、内部审计质量有待提高等问题。本文分析了我国民营上市公司内部审计的现状特征及存在的问题，并针对性地提出解决对策。
【关键词】民营上市公司；内部审计；现状特征；发展对策
上市公司作为我国经济社会的中流砥柱，推动着我国经济结构不断优化。本文通过对民营上市公司内部审计现状的分析研究，为我国民营上市公司如何进一步提升自身竞争力、规范日常运营并积极发挥内部审计作用提供有价值的参考，同时也有助于完善我国内部审计制度构建，促进民营上市公司的发展，推进我国审计全覆盖的进程。
一、我国民营上市公司内部审计现状特征
我国内部审计起步较晚，1983年9月审计署成立之后，才逐渐形成建立我国内部审计制度。在我国出台《审计署关于内部审计工作的规定》中指出上市公司、民营企业内部审计归于国家管理范畴后，许多民营上市公司才开始建立其内部的审计部门。随着全球经济发展加快，我国民营上市公司面临着无数的机遇与挑战的同时，也需要承担更多的风险，因此内部审计部门的重要性日益显现。我国民营上市公司内部审计具有以下特征：
1、具有对内服务性。民营上市公司内部审计产生于受托责任关系，内部审计部门是为解决董事会与管理层之间信息不对称以及受托责任矛盾而建立的。内部审计部门在公司中的地位以及职责、内部审计部门的工作权限、审计资源配置、均由董事会制定通过的内部审计章程决定。国际内部审计师协会在2017年对内部审计的定义中指出：内部审计旨在增加企业价值和改善组织的运营，通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助企业实现战略目标。因此，民营上市公司内部审计工作重点多在于：提高企业运营效率，根据管理层的要求提供服务，帮助企业实现战略目标。
2、内部审计范围广泛。目前我国民营上市公司内部审计已经逐渐由合规性审计转向管理性审计，工作重点从以财务会计合规转向以生产经营过程中的各个风险点为基础，计划和开展工作。由于以风险为导向的内部审计范围涉及涉及民营上市公司的经营活动、日常管理等方方面面，我国民营上市公司内部审计工作内容主要包括但不限于：对国家重大政策实施情况审计；对任中或离任的领导干部进行经济责任审计；还要及时与外部审计师进行沟通合作，充分利用审计资源和内部审计结果等。由此可见，与国家审计和社会审计相比，内部审计的审计范围相对更加广泛。
二、我国民营上市公司内部审计存在的问题
1、内部审计机构设置不合理。我国民营上市公司普遍存在内部审计部门设置不合理的现象，管理层对内部审计工作不重视，不了解实施内部审计工作对于提高企业运营效率、帮助企业实现战略目标的重要性，认为内部审计的主要任务只是对财务数据等基础信息进行简单核查，是造成这一问的主要原因之一。目前，我国很多民营上市公司管理层选择将内部审计部门设立为其他部门分支，而不是作为一个独立工作的部门，譬如，有些选择将内审部门附属于财务部门，或隶属于管理层，导致内部审计工作无法保持其应有独立性与客观公正性。这样设置虽然有助于内部审计人员将审计过程中发现经营管理的问题及时与管理人员沟通解决，但不利于实现董事会对管理层的监管和控制，反而加剧了信息不对称的程度。不仅如此，内部审计部门由于地位权限不够，在开展内部审计工作时会遇到被审单位和被审人员不配合、审计资源不足、难以进行审计活动等情况，这些都是导致内部审计职能难以充分发挥的原因。
2、内部审计评价标准不明确。目前，我国大多数民营上市公司的内部审计报告中存在审计评价意见不严谨，不能准确客观、公正独立地反映出审计结果的现象。在民营上市公司内部审计的过程中，时常出现将严重的内部控制缺陷大事化小，在公司内部审计报告和审计结论中一笔带过，而不上报给审计委员会或是董事会的现象，对于小的控制漏洞，有时则干脆不提，导致内部审计相关信息使用者对公司运营情况存在误解，难以发现组织面临的潜在风险和管理缺陷等问题。除此之外，我国民营上市公司内部审计还存在着内部审计评价标准不统一，受主观因素影响较大，内部审计人员在工作中完全按照自己的经验进行判断的问题，降低了审计结果的可靠性，导致民营上市公司内部审计质量普遍不高。
3、内部审计人员专业性不足。民营上市公司的内部审计人员多由会计财务人员担任，知识结构较为单一，对内部审计的认识不够全面，缺乏其他专业领域的经验和处理困难时的耐心，如：无法提供咨询以及经营审计等需要相关经验及专业知识的内部审计工作；处理冗杂繁琐的基础工作时不熟练和粗心等，这都导致内部审计工作难以顺利有效开展，无法达到预期审计成果。此外，内部审计人员并无定期培训教育，较少使用现代化审计技术和手段，现有的内部审计工具难以满足审计工作的需求，许多民营上市公司进行内部审计工作时仍采用手工查账的方式，用主观判断代替科学的统计抽样，没有借助计算机软件开展审计工作。在风险导向型内部审计中，发现的审计风险不能以量化的形式呈现出来，没有归纳形成公司内部的信息数据库，未能充分利用大数据环境下可利用的云数据库、网络审计、数据挖掘等新型审计技术，大大降低了内部审计的效率。
三、改善我国上市公司内部审计的对策
1、完善公司治理结构，保证内部审计独立性。良好的内部控制制度和公司治理结构是企业经营的保障，对企业内部审计工作内容有着很重大的影响，首先，需要提高管理层和董事会对内部审计部门的重视程度，认识到内部审计的根本目的是为了增加企业价值，提高企业竞争力。为保证内部审计机构的独立性，公司内部审计机构必须由企业较高的权力机构垂直领导，内部审计机构地位越高，审计的有效性则越强，在保障财务报告的可靠性方面发挥的作用就越大。其次，可以设置由董事会直接管理的审计委员会对内部审计工作负责，促进内部审计工作的开展，有效识别和控制风险，通过审计结果的直接汇报来保证内部审计的权威性和独立性。最后，在企业内部也应广泛宣传内部审计的重要性，在民营上市公司内部达成加强完善内部审计部门建设的共识。
2、明确内部审计评价标准，提高内部审计质量。完善我国内部审计相关法制体系，为提高民营上市公司内部审计质量提供法律保障，其中包括内部审计相关法律、相关行政法规、内部审计准则和内部审计职业道德规范等方面。形成一套由上至下，完整科学，符合我国发展需求的内部审计法律体系，以法律法规的形式规定和巩固内部审计的地位，界定内部审计职责义务，确定内部审计范围，为开展内部审计工作提供法律依据。其次，民营上市公司的领导层与董事会应协助内部审计工作，积极建设公司的内部审计制度体系，明确规定单位内部审计的审计流程、审计问责、审计整改、审计质量控制以及审计结果等各项制度及评价标准，以规范标准的形式，开展民营上市公司内部审计工作，提高内部审计质量。
3、改进内部审计技术方法，优化内部审计效率。民营上市公司若想充分发挥风险导向型内部审计，应充分借鉴国外先进的经验技术，加大对信息化技术的研发力度，充分借助计算机构建审计控制网络和审计系统，构建数据库、加强信息化建设，采用现代化审计技术降低审计成本和审计风险，提升审计效率。通过完善的信息技术能方便审计人员快速查找信息，利用更加有效的审计方法，保障审计时效性，同时也应注意在运用现代科学的审计方法过程中，要做好防范和应对未知风险的工作。
4、加强内部审计队伍建设，提升内部审计人员素质。对内部审计团队要提出拥有丰富专业知识，顺应时展需求的要求。除了要掌握必备的行业知识之外，还应不断提高对其他领域知识的掌握程度。民营上市公司不仅需要加强内外部审计人员之间的交流，促进从业人员之间的探讨和学习，提高对审计人员资格认定标准，在企业内部开展专业技能培训活动，努力调动从业人员的学习积极性；还应要求企业内部审计人员在具有良好的道德素质和专业理论知识的同时，能够熟知公司战略目标、发展方向、经营流程等环节内容。因此，多角度选拔人才，加大复合型人才的储备就显得尤为重要。此外，民营上市公司也需要强化内部审计人员的风险意识，在面对瞬息万变的经营环境中，能够准确识别风险，防患于未然。
【参考文献】
[1]王玉兰,简燕玲.上市公司内部审计机构设置及履行职责情况研究[J].审计研究,2012(01):110-112.
[2]周美霞.关于我国上市公司内部审计问题的探讨[J].企业改革与管理,2016(06):145.
[3]中国审计协会.内部审计基础[M].中国财政经济出版社，2017.3.
作者:吴一禾 单位:南京审计大学
