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【摘要】随着高校办学数量和规模的不断扩大，经济业务量的不断增大，高校对内部审计的需求也与日俱增。高校需保障内部审计的独立性，提高内部审计地位，发挥内部审计职能。本文将讲述高校内部审计独立性的含义和意义，分析高校内部审计独立性的制约因素，提出保障高校内部审计独立性的措施。
【关键词】高校；内部审计；独立性
根据国家有关的文件规定，结合高校实际情况，高校陆续设立内部审计机构。内部审计机构作为高校自我监督的机构，其是否有效地履行职责，出具的审计报告和得出的审计结果是否真实、客观，对高校内部管理是否起到应有的作用，主要取决于内部审计人员能否独立开展审计工作。因此，对保障高校内部审计独立性进行探讨，有利于内部审计机构有效地履行职责，发挥内部审计的监督作用。
一、高校内部审计独立性的含义和意义
（一）内部审计独立性的含义。《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）第五条规定:“内部审计机构和内部审计人员从事内部审计工作，应当做到独立、客观、公正、保密。内部审计机构和内部审计人员不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作。”可见，内部审计独立性主要表现在组织架构的独立性、审计业务的独立性和审计结论的独立性三大方面。
（二）高校内部审计独立性的意义。1.审计机构的独立性是树立审计权威、提高审计力度的保障。内部审计机构在单位的主要负责人下开展内审工作，不受管理层和其他部门影响，客观执行审计任务，保障内部审计的权威地位和审计力度。2.审计过程的独立性是降低审计风险、提高审计效率的保障。内部审计机构在审计过程中，保持独立的姿态，自由客观地收集审计证据，依照法律法规，谨慎合理地对审计证据进行分析评价，降低审计风险，提高审计效率。3.审计结果的独立性提高审计质量的保障。内部审计机构对审计事项实施审计后，在不受外界压力影响下，客观地编制审计报告，得出审计结论，向单位主要负责人报告，提高审计质量。
二、高校内部审计独立性的制约因素
（一）内部审计制度不健全。长期以来，高校内部审计得不到重视，内部审计机构主要依靠我国的《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计工作规定》等制度，没有制定适合学校的审计工作准则、实施办法等规章制度，没有一套严格的审计标准和审计程序，内部审计人员只能根据专业和经验来判断，这样，审计过程随意性和受人干扰的风险性就会增大，从而导致审计过程和审计结果缺乏独立性。
（二）高校对内部审计独立性的认识不足。部分高校领导认为内部审计限制了自己的自主管理权，削弱了自己的权威，所以不支持内部审计机构的设立或者不支持内部审计机构行使监督职能，导致内部审计机构形同虚设，内部审计工作只反映管理层的意志，没有独立性、客观性可言。
（三）内部审计机构设置不合理。目前，我国高校内部审计机构设置类型主要有三种：与纪委、监察部门合署办公，与财务部门合署办公和单独设立内部审计机构。与纪委、监察部门合署办公，即一套人马做两个甚至三个方面的工作，工作只能有所侧重，即使各方面都顾及到，做的工作也不够深入，发挥不了内部审计真正的作用。与财务部门合署办公，容易造成各方利益的矛盾或者冲突，并且财务部门是要受审计部门监督的，合署办公的话就是自己监督自己，存在内部控制风险，难以开展客观、公正的内部审计工作，影响内部审计的独立性。此外，部分高校完全没有设立内部审计机构，也没有相关内审人员负责内审工作，还有一些高校设立内部审计机构，只配备1-2个人，难以开展内部审计工作，导致内部审计工作流于形式，影响内部审计的独立性。
（四）内部审计人员执业能力不足。内部审计人员的执业能力对内部审计独立性有着重要影响。一方面，大部分高校聘请的内审人员一般是财务类和工程类专业的，知识结构较为单一，对计算机数据、战略管理等方面不够了解，难以发现高校内部管理存在的问题，从而无法提出高质量的审计建议。另一方面，内部审计业务范围不断扩展，国家政策和制度不断更新与增加，这些变化要求内部审计人员需要不断学习知识，提高自己的专业素养，但是，大部分高校提供给内部审计人员的培训机会较少，也没有对内部审计人员提升专业技术能力等方面制定相应的奖励政策，导致内部审计人员并不能及时更新知识，提高职业素质。
三、高校内部审计独立性的保障措施
（一）建立健全内部审计制度。建立健全内部审计制度是内部审计独立性的重要保证。一方面，教育部可根据国家审计相关规定结合高校特点制定内部审计的规章制度，让我国高校有明确的内部审计规章制度可遵循。另一方面，高校除了要遵循国家审计相关制度，还应根据国家相关规章制度结合学校实际制定相应的内部审计制度，包括确立高校内部审计机构和人员，明确内部审计职责权限，使内部审计机构独立性得到保障；确定内部审计管理流程；建立健全审计结果运用制度、内部审计人员责任追究和激励机制；建立内部审计人员培训与发展制度，提高内部审计人员的专业素质等。
（二）加强对内部审计独立性的认识。首先，高校管理层要充分认识到内部审计独立性的重要程度，应大力支持内部审计机构的设置和人员的配置，提供充足的资金和资源物资让其运转，呼吁校内各部门配合和支持内部审计工作，禁止一切影响和妨碍内部审计工作的行为，给予内部审计机构一定的自主管理权，提高内部审计机构的权威，保障内部审计的独立性。另外，内部审计机构既是保持独立的部门，又是学校整体的一部分，这就要求内部审计机构在审计工作中既要做到不受外界因素的影响，又要做到与其他部门紧密联系，共同为学校更好地发展而努力。
（三）合理设置内部审计机构。高校应设立独立的内部审计机构，并配备足够的内部审计人员。内部审计机构应当在校长的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并汇报工作。另外，还可以根据学校实际需要成立审计委员会，保障内部审计机构的权威性和独立性。
（四）提高内部审计人员的职业素质。首先，高校重视内部审计人员的聘用，实行严格的录用机制，引进复合型人才，招聘录用具有审计、财务、管理、法律、工程等专业知识的内部审计人员，确保内部审计队伍更专业，工作能力更全面。其次，实行内部审计人员轮岗制度。内部审计人员轮岗可分为外部轮岗和内部轮岗。外部轮岗，即内部审计人员在学校其他部门轮岗，特别是内部审计人员刚入职上岗的时候，对学校情况还不了解，如果先到学校其他部门学习和了解，再回到自己部门就能更好地开展内部审计工作；内部轮岗，即内部审计人员在自己部门轮岗，这样可以让内部审计人员接触不同的工作领域，审计工作更具挑战性，有利于提高内部审计人员综合素质。另外，要加强对内部审计人员的培训。审计政策和知识在不断地更新，只有内部审计人员不断地学习，才能保障审计队伍的职业素质。
四、结论
总之，高校要建立健全内部审计制度、加强对内部审计独立性的认识、合理设置内部审计机构、提高内部审计人员的职业素质等，从而保障内部审计机构有效地开展内部审计工作。
参考文献：
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作者:陈铭河 单位:中山大学新华学院
