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[摘要]根据《审计法》和《审计法实施条例》关于国家审计机关对内部审计工作实施指导和监督的规定，从内部审计的现状入手，分析国家审计机关对内部审计工作实施指导和监督的重要意义，提出国家审计机关加强内部审计指导和监督作用；《审计署关于内部审计工作的规定》也明确规定审计机关应当依法对内部审计工作进行业务指导和监督。
[关键词]国家审计、指导、监督、内部审计
2018年5月，主持召开中央审计委员会第一次会议强调，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。2018年1月，国家审计署颁发了《审计署关于内部审计工作的规定》，进一步明确了内部审计的各项原则和范围，为深入推进内审工作提供了重要依据。
一、加强内部审计工作指导和监督的重要性
内部审计是国家审计的重要补充，是审计“免疫系统”的重要组成部分，是加强内部控制、完善权力制约和监督的重要手段及措施。党的十八大以来，党中央、国务院高度重视审计工作，要求对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，建立健全与审计全覆盖相适应的工作机制，统筹整合审计资源，加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用。当前，由于基层内部审计力量相对不足、业务发展不够平衡、审计工作质量有待提高等问题。因此，强化国家审计机关对内部审计工作的指导和监督，已成为审计事业的一项重要任务。
二、当前基层内部审计面临的现状及原因分析
（一）内部审计机制不健全、内部审计独立性不强。内部审计独立性，是内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件。在基层部分部门、单位和企业事业组织建立了内审机构，但开展内审工作比例较低。一些已经设立的内审机构往往与财务部门是一套人马，两块牌子，或是临时安排人员开展内审工作，内审工作机制不健全管理混乱，不能充分发挥内审应有的作用。如：在基层乡镇（街道办）内审机构与经管站合署办公或内审机构与财政所合署办公，这是普遍现象；在区直部门（单位）设立内审机构的也是多数与财务部门合署办公。大大削弱了内审工作效果的发挥。现状存在的原因主要在于单位领导对内审不够重视，内审工作缺乏组织保障。
（二）内审人员配备不到位。由于受单位编制职数的影响，内审人员配备不齐，导致大部分单位内审机构的工作人员由相关职能部门人员兼职，平时由于本职工作任务繁重，无暇顾及内审工作，内审只是挂名顶数并没有实质性开展工作，满足于应付；有的单位内审人员由财务科人员兼任，既当“裁判员”又当“运动员”，使内审机构根本无法正常开展工作；还有一部分内审人员，或由办公室或者纪检人员兼职，他们缺乏相关专业知识和专业培训，致使内部审计无法客观公正地发挥内部审计监督评价职能。
（三）审计项目质量有待提高。由于基层内部审计工作范围狭窄，内部审计工作大多集中在财务报销、设备及物资采购、小型基本建设等方面，缺乏对经济决策、内部控制、风险管理以及经济责任履行情况的有效监督；内部审计方式方法落后，只是开展单纯微观上的事后审计监督，对于宏观上的、程序上、过程中的监督缺乏。同时，审计信息资源缺乏，审计信息化技术人才少，审计信息技术相对落后，审计手段有限，大多还是利用传统的查账、看凭证、查资料、实地抽查核实等手段，耗费大量的人力、物力、财力，增加了审计难度，而且审计的效率较低、准确率不高，审计监督面窄，直接影响内部审计工作的质量和效果。
（四）内审人员业务素质有待提高。新时期内部审计不仅要求内部审计人员必须具备包括会计、审计、内部控制的检查和评价等专业知识,而且还需要具备开阔的视野、丰富的管理经验。通过对基层内审人员状况调查统计，大部分内审人员基本都具有财务工作经验，但对于相对系统全面的审计知识和审计专业技能缺乏，内审专职人员较少，兼职人员较多，后续培训教育不足，内部审计信息技术掌握不全面，对当前国家法律法规、宏观经济法规政策把持不准，如信息化技术、大数据审计、绩效审计等方面的知识欠缺，制约了内部审计工作的开展。
三、加强对内部审计工作指导和监督的措施和方法
转变审计理念，创新内部审计方法，持续加强内部审计的指导和监督，促进内部审计适应经济发展的新常态。充分发挥内部审计在促进单位规范管理、防范风险、完善治理等基础性和源头性作用，拓展审计深度和广度，在提高资金利用效益和反腐倡廉等方面发挥积极作用。
（一）要加强对内审工作的领导。国家审计机关要指导和监督各部门、单位加强对内部审计工作的领导，推动地方政府出台推进内部审计工作的办法，建立健全内部审计制度，切实把推进内部审计作为构建单位或组织“免疫系统”，促进规范内部管理，提高经济效益的重要工作来抓，确保内部审计制度建立和工作开展，支持内部审计人员依法履行审计监督职责。
（二）要加强对内审工作的计划管理。《审计署关于内部审计工作的规定》规定审计机关要“指导内部审计统筹安排审计计划，突出审计重点”。因此，内审计划的管理要有长远计划，也有近期目标，做到长短结合。每年、每月的工作要有计划和安排，要按事情的重要程度来决定做事的主次和先后顺序。内审工作的安排要合理有序，根据事情主次和轻重缓急做好工作计划。对社会普遍关注的热点难点问题，要合理安排开展审计，促进热点难点问题尽早化解，充分体现内审工作的有效性。
（三）要加强内审工作质量的管理。《审计署关于内部审计工作的规定》第二十六条规定“审计机关可以采取日常监督、结合审计项目监督、专项检查等方式，对单位的内部审计制度建立健全情况、内部审计工作质量情况等进行指导和监督。”故审计机关要及时指导内部审计开展工作，通过开展审计质量检查等措施，指导内审人员对审计中发现的问题进行解剖分析，把问题落实到工作实际中，把责任落实到具体部门，避免屡审屡犯问题；要指导内审人员转变审计理念，实现审计工作由查错纠弊向绩效型审计转变，重点向内部控制评价、经济责任审计、风险管理审计等领域拓展，从传统的财务收支扩展到经营管理的各个方面，不断提高审计工作的质量和效果。要督促审计整改，加大内审成果运用。督促单位建立内部审计整改长效机制，加强管理，堵塞漏洞，从源头上有效遏制“屡审屡犯”现象的发生。
（四）要加强内部审计人员培训工作。一支高素质内审工作队伍，是内审工作有效开展的保证。《审计署关于内部审计工作的规定》第二十四条也规定“审计机关可以通过业务培训、交流研讨等方式，加强对内部审计人员的业务指导。”学习培训是提高内审人员素质最有效的途径。审计机关在实施的大型审计项目时分层分类抽调相关内审人员全程参与审计，采取以审代训的方式，对内部审计人员“手把手”的现场培训，让内审人员在审计实践中掌握审计程序，接受审计新理念、新方法，培养审计敏锐洞察力、判断力，以及严谨的审计工作态度和审计职业道德。审计机关主动指导内部审计工作开展。如“机关单位开展下属二级单位财务收支管理审计、区医院开展的药品（药库）专项审计调查”等。从审计程序上，审计思路、方法上、法规适用上，审计报告撰写技巧上，完善单位内控制度上加以指导，使单位内审工作逐步走上规范。
作者:柴德娟 单位:山东省滨州市沾化区审计局
