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摘要：内部审计独立性是企业内部审计的灵魂，提高企业内部审计独立性能够对各个环节进行优化。内部审计不仅是防范企业会计舞弊的重要举措，也是提高企业信息质量的关键因素。而在国有企业，内部审计独立性是最本质的属性，但它仍受各种因素的影响，其独立性受到制约和削弱。本文通过对国有企业内部审计相关概念的了解，主要对国有企业内部审计独立性进行了影响因素分析，帮助国有企业认清自己在内部审计工作中存在的问题。
关键词：内部审计；国有企业；独立性
一、引言
在21世纪世界经济大潮流中，中国金融力量在世界的占比日益增长，国有企业在社会主义制度下生产规模势如破竹，也逐渐成为中国经济市场的中流砥柱。但在这一快速发展中，国有企业也遇到了一些挑战和问题。因此，如果所有者想要保证自己的利益不受侵害，就要监督经营者的行为，而内部审计独立性正是为此而制定的一种规定。国有企业中的内部审计非常重要，而内部审计的核心理念是能够公开独立地进行内部审计工作，这对企业的可持续性发展、提高经济效益等有极大帮助。所以要掌握影响内部审计独立性的因素，才可以做出有效的应对。
二、相关概念
（一）企业内部审计的概念。内部审计是企业用来监督管理内部经济活动的一项工作，通俗来讲就是通过一揽子的办法对企业的经济活动、财政收支进行事前、事中、事后的控制。而上述这些工作由企业内部专业人员操作完成。企业内部审计包括内控制度的完整性、费用发生的合理性、经济管理的合理性和风险评估。企业所需要的预防保护、评价鉴定、服务促进等作用，内部审计都可以帮其完成。总之，内部审计在国有企业中发挥着很重要的作用，把内部审计的作用发挥到最大，可以为企业获得更多的利润。
（二）企业内部审计独立性的含义。内部审计独立性是企业内部审计的灵魂，提高企业内部审计独立性能够对各个环节进行优化。内部审计不仅是防范企业会计舞弊的重要举措，也是提高企业信息质量的关键因素。它对接下来开展的审计工作以及保障内部审计机构的独立起着非常重要的作用。很多企业都是对经济业务活动进行事后审计，忽略了对业务的事中监督，比如监事会就具备这种权力，还有内部审计协会或者研究会。将本级内部审计人员纳为成员，也为了方便宣传内部审计政策，相互支持。现在独立设置内部审计机构的企业逐渐变多，但审计机构独立性还有待提高。所以现在的内部审计制度并不完善，并且大多数人对内部审计工作也并不重视，更何况有的国有企业都没有严格的内部审计制度，就无从实施，因而内部审计变得随意和无序。与此同时，由于内部审计的工作人员不是从财务部门调过来的，就是从不相关的专业转行过来，因此，他们使用不好当代的审计方法，更不会有先进的技术手段，加上本身对审计工作也不太了解，就导致了内审工作效果并不显著。
三、国有企业内部审计现状分析
目前，我国内部审计独立性的理念并没有深入高层管理者的内心，他们不屑将时间和精力用在整顿内部审计独立性上面，导致内部审计独立性的执行力不够“稳准狠”；企业没有对内部审计进行有效的职权分离，导致企业管理过于集权，内部审计独立性不能得到很好的保障。再者就是内部审计人员对内部审计独立性的相关规定了解不够，不能坚持自己的行为准则，被他人用利益所指使，这样看来内部审计独立性的执行就会越来越差。虽然内审人员有的来自企业的财务主要人员，但内审业务还是不同于财会业务，它具有一定的专业技巧，需要一定的行为训练，再经过工作实践，内部审计人员才会对工作熟练起来，真正把审计工作做到最好。因此，审计工作不只是单纯地查查账，它依附于财务工作，但又不同于财务工作。目前，企业审计人员不全是专业的审计人员，所以他们的知识储备和工作经验都参差不齐，审计内部工作力量相对较弱，审计工作质量还需要进一步提升。四、影响国有企业内部审计独立性的相关因素
（一）外部因素。现在关于内部审计制度的种种条款都太过于表面化，并且不够详细，其实施性并不好，所以还是不够完善。除此之外，内部审计相对于国家审计以及社会审计来说，其影响力和重要性方面难以得到对等体现。所以缺乏合法权益保护的内部审计工作难以顺利开展，内部审计人员也无法运用法律武器很好地保障自己的合法权益，最终出现内部审计工作无法可依的问题，其内部审计的独立性更是面临严重挑战。当下审计人员面临着来自各个方面的压力，如社会压力、相关群体的压力等。举一个小例子，当对于一个项目自己与他人想法不一致时，提出反对意见，明确自己的观点，也是一种无形的压力。制度层面的审计文化就是一个审计机构中按照该机构的准则做事所形成的一种审计习惯行为。一个科学的制度文化对维护内部审计的独立性起到了制度化的保障作用。精神层面的审计文化主要包含思想方面、价值方面以及审计目标等，这些都是人的意识以及理念所形成的。如果一个企业的内部审计文化不健全，职员对内审的理解不够充分，就会使很多内审工作因为没有公司人员的理解而无法正常开展，甚至还会因此引起公司其他员工对内审人员的排斥。长此以往，难免会使内审人员为了维护内心的愉悦和社交需求而趋于大众，随波逐流，导致审计独立性的缺失。
（二）内部因素
1.机构设置。目前，虽然我国国有企业的组织最高层管理着内部专门设置的纪律检查部门，但是一般由纪律检查部门以及财政部门共同成立的临时小组来对审计工作进行监督。这样临时而比较不规范的组合就不会得到企业的重视，在进行审计工作过程中就会受到各种阻碍，从而不能顺利进行下去。在这种情况下，内部审计机构的独立性就没有存在的意义，更不能体现出内部审计的监督检查作用。
2.审计人员职业道德素质低。首先，内部审计人员在进行内部审计工作时，没有进行足够的事前计划，反映不出客观公正的审计结论，并且很多决定还是依照管理层意愿决定的，这样审计的结论就没有了真实性和权威性。也有一种原因是有些企业的内部审计人员并不是专业人员，他们没有专业素养和意识进行审计。再者，许多内审人员不愿遵守规章制度，不能好好完成工作。最后，企业的内部审计资料是对外保密的，但有些内部审计人员在利益诱惑下，违背保密性原则，私自将商业机密或财务资料传出去，这就对内部审计工作的展开产生很多阻碍，也会极大影响经济效益，增加企业对内部审计的投资，使成本大幅度上升，同样会影响独立性。
3.职能定位不准确。内部审计的确认职能，就是对风险控制的有效性进行评价。参考《审计署关于内部审计工作的规定》（2018），这是由中国内部审计协会提出的，里面讲到了内部控制审计的职能，也就是内部审计机构对一个企业的运行与管理是否进行了有效的控制以及审查和评价，所以风险控制的有效性也可以叫作风险控制设计和运行的有效性。评价设计有效性主要有以下两点：第一是完整性。包括一个企业的目标设置、事前评估、风险预判、控制活动、沟通有效性、信息来源、内部环境等要素是否完整，其控制的要点是否设置，其设置是否准确等。第二是合理性。看一个企业的风险控制是否合理，企业的长期发展战略是否合理，企业的期望报酬与目标设定是否相匹配，风险性应对措施是否与风险预判相匹配，以上操作是否有可行性等。评价运行有效性主要有以下三点：一是执行上述工作的工作人员是否获得相应的授权，是否有能力胜任这一职位；二是实行的实际结果与预期是否达到一样的水平，例如预期目标是否实现等；三是风险的控制是否按照最初的风险设置进行。当前，内部审计机构就充当着警察的作用，它应当对经济方面进行监督和审查。可是现在内部审计只起到一个辅助作用，所以就会导致内部审计无法对一个企业的经济管理活动做出正确的职业判断。内部审计部门还受制于其他部门，工作起来要得到管理层的授权与同意才能对企业起到保护作用。但是内部审计监督的重点在于组织的管理、内部控制与经济效益。
4.内部审计的工作覆盖面窄。现在来看，不管是在空间上还是时间上，国有企业的审计范围还是相对狭窄。从空间上来说，内部审计主要对本单位的会计资料进行审核，其中包括原始凭证、明细账总账以及财务报表等。总的来看，内部审计几乎没有发挥管理层权力的特点与作用，其原因是它的主要工作只是滞留在财务会计的计量确认和报告层面，还远远没有达到管理层面。从时间上来说，主要是缺少事前事中的审计，并且没有长期的计划，只停留在事后审计，或者是没有足够的内部审计资源。比如，内部审计出具的审计报告往往只针对事后审计来说，而这一份审计报告并没有给管理者提供预判未来的有用信息，不具有前瞻性。再就是有的企业不将多种审计目标结合到一起，而是经常进行独立性审计，而多次重复地浪费审计资源，就会引起不必要的麻烦。
五、结论
综上所述，为了适应我国经济的快速发展，我国国有企业内部审计工作也要紧追时代的进步；而审计工作的顺利进行，独立性是避不可免的，了解对内部审计独立性影响的因素对于国有企业来说是至关重要的。在新的条件下，企业只有针对内部审计制度的缺陷，制定相应的对策来保障企业内部审计正常工作，保障其独立性，才能真正发挥审计的作用。
作者:魏畅 单位:沈阳化工大学
