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摘要：保障规范合理使用医院的经费中起到重要作用的是内部审计工作，其也是对医院财务活动进行规范化的重要工具。而在审计过程中，不仅要考虑各医院的管理结构，也要对内部审计及内部控制的具体内容及具体方向等进行选择，这其中也会参考医院内部的管理方式。国外的医院也非常关注内审与内部控制，并早已把这一环节做到了常态化及系统化。本文系统地分析了医院内部审计与内部控制的现状与问题，希望通过分析这些问题产生的因素，进而找出医院内部审计与内部控制中的问题，从而提出对策。
关键词：医院；内部审计；内部控制
引言
医院能否进行科学有效的运营，取决于内部审计及内部控制。在现在的管理学中，内部审计及内部控制管理已经运用到了各种企业中，而医院进行有效建设和发展的基本前提是能否对自身的问题进行合理的审视，只有不断改良自身的问题及管理能力，医院才能更加具有竞争力。所以，加强对医院的内部审计与内部控制并不断对运营现状进行探究和分析，然后发现医院的内部审计和内部控制出现的各种问题，最后找到相应的解决方法，以此来保障医院能够切实获得社会效益与经济效益的共同发展。
一、医院内部审计的主要内容
（一）财务收支审计。医院的核心内容就是财务收支审计。这项工作主要是审计医院在经济活动中比如采购等过程中是否合规。虽然医院内部的审计工作比较传统和广泛，但在实际进行财务收支审计的过程中却进展的不顺利，屡屡受阻。造成审计工作受阻的原因有很多，即有内在的原因也有外在的原因[1]。医院内部的审计人员被安排在财务科，所以就造成财务科的其他科员与内部审计人员不是相互独立的关系，而是互相监督的竞争性的微妙关系，因为受到这个因素的影响，医院内部的审计人员在开展内部审计计划时总是会受到掣肘。从机构设置看，目前相当多的医院内部审计机构是独立的，但审计机构和审计人员往往受相关人际关系影响及利益因素制约，很难完全公正、客观、独立、真实、深入地开展审计工作，提出的审计处理意见因为某些管理体制制约得不到有效的贯彻落实，因而渐渐失去了内部审计的权威性、主动性，审计部门成为很多单位可有可无的摆设，难以在内部控制监督、管理评价中取得令人满意的社会效果[2]。
（二）经济合同审计。对医院进行各项经济合同的形成、执行等结果的稽查与审核主要是依靠经济合同审计[3]。经济合同审计的主要内容是：一是充分了解交易对手供货的商品是否适用，质量问题是否达标，商品的货源是否可靠并稳定，并分析经济合同审计经济合同的振兴实施的可行性；二是确定对方是否拥有法人资格，查清对方的交易信誉以及经济实力并综合分析经济合同的合法性问题；三是分析合同的各个条款是否平等互利，再对经济合同的互利性进行审查；四是核实经济合同是否完整，例如合同有无其他的约定、签约人的印章是否清晰等。
（三）物资招标采购审计。医院的物资采购具有完整的流程规则，是医院的日常审计内容。使用部门要先向相关部门提出来物品的采购请求，再提供需要采购物资的完整的数量、价格品名、生产厂家以及供货单位等的相关信息，相关部门先对此审核经费并初步谈价后再交给招标部门实行价格审计工作。而对于医院设备的使用、消耗与维修等，也要按照同样的程序，最后再由医院的招标部门根据价格对比以及质量的对比，货比三家后再进行下一步的价格审定。例如价格在15万元以上的物资采购时，首先由医院的招标单位确定中标单位再对物资进行定价后，再交由相关部门的负责人进行审价[4]。通过全程介入参与物资采购监督，即使招标采购更加规范，又提高了医院资金的使用效益。
二、医院内部审计的基本流程
从制定内部审计的计划到最后得出内部审计的结论，医院一般有一套完整的工作流程，审计的基本流程分为5个步骤：（1）先确定审计重点，根据重点事项制定审计计划，负责人左后核对后向上级部门领导汇报。（2）确认审计事项，组建审计人员。最后提前两三天告知被审的对象。（3）内部审查小组制作方案，然后在制作方案的过程中，仔细阐明这次审计涉及的具体时间、涉及的范围，和要采审计方式。（4）内部审查小组通过审核、检查被审对象的相关资料以及各项业务活动，再获得相关的资料。（5）内部审查小组最后根据获得的有关资料展开内部审计，再得出审计结论后，最后汇报给医院的管理层，被审查的对象应该按照审计的决定及时作出处理[5]。
三、医院内部审计的现状及存在的问题
（一）药品采购的审计控制有待提升较为混乱。医院内部的药品采购工作从专业性到法律性和政策性都具有高要求。不仅要求医院内部审计人员既要了解采购方式及采购程序，还要切实掌握法律、计算机及金融等方面的知识，这样才能在采购的过程中做到经济性、合法性及真实性的评价标准。而当前我国的医院还存在对药品的采购审计较为混乱的问题，诸如：针对性和操作性不强，内容不明确等。尤其是医院内部对药品采购的每个环节都做出了相关的规定和要求的时候也存在着审计不足的问题。并且对内部审计的方式、审计的时机以及审计的对象等还没有做出明确的规定。通过问卷调查及实地调研发现，有些医院在库存管理及药品采购方面都存在着较多问题，尤其是医院的内审部门都有重财务数据轻业务数据的现象[6]。
（二）内部审计机构不健全没有发挥作用。从机构设置看，目前相当多的医院内部审计机构是独立的，虽然看起来节约了人力资源的成本，实际上在医院的审计过程中形同虚设，起不到明显的作用。并且医院的审计人员大都对医院停留在表面现象，没有对医院的各个方面进行微观审计，这也导致了很多掩盖在医院经营内部的问题不能在第一时间解决，从而使医院的内部审计没有发挥出应有的作用。
（三）内部审计人员的素质偏低。如果医院的内部审计人员不具有良好的专业知识及素质，那么内部审计就不能科学合理地进行，自然也不能保证审计效果。而责任心强、沟通能力强及业务能力强等都是审计工作人员必备的要素，如果哪一项单独的素质没有得到良好的发挥就会对审计工作造成负面影响。医院内部审计部门的工作人员素质偏低都主要体现在两个方面：（1）工作人员的审计跟不上时展要求，审计手段落后；知识结构单一。（2）审计人员的人手不足。但不仅是人员不足的问题，医院内部审计人员的综合素质也有待提高。通过调查就会发现，医院内部的审计人员审计的方法还比较落后，尚不能熟练使用辅助的审计手段，更有内审人员对内审工作了解程度不够详细的情况发生。目前，很多医院的内部审计范围已经增加到风险管理、经济合同，以及基础设施建设等方面，还有一些医院的内部审计的方法逐渐向计算机辅助审计工作的方向上过度。可以看出，现在的很多医院已经朝向多元化的方向发展，而审计手段跟不上时展潮流的内部审计人员已经不能满足于当前医院的发展需要。
四、医院内部控制的现状及存在的问题
（一）内部控制的环境不够理想。医院高层的思想境界及道德素养影响着医院内部的控制环境。虽然我们能用一些相关的书籍和资料来对医院管理者的道德素养和思想境界来进行约束和定型，但是医院在经营的过程中仍然会出现违规及违法的犯罪行为，比如财务舞弊、收取回扣、赚取差价等问题，通过对这些问题进行分析就会发现，有些医院的管理者在医院的内部控制中是对内部的控制环境造成不良影响的关键因素。
（二）内部控制的风险意识差。第一，有些医院的高层部门风险意识不足，并且不认为医院存在风险，而对于内部控制，医院的高层领导不会主动去关注并提出内部控制方面的问题，因为大多数时候他们看不到隐藏在医院经营低下的矛盾。第二，医院内部的各中层部门领导也缺少风险的主观能动性。大多是觉得不用特别去实行内部控制，只要能尽到自己工作岗位上的责任就可以了，只要在内部管理的时候取得了一定的效果，并且能使各部门工作人员按部就班的工作就是有序的管理等落后的管理理念，因此很难去看到大家的工作是否已经做好，也考虑不到医院的发展全局。另有，对从事一线岗位的工作人员来说，就算医院内部控制中存在着潜在风险，也不在自己的工作范围之中，内部控制只是高层管理人员的责任，所以就更加不会去关注内部控制风险中存在的弊端。综上所述，医院的内部控制风险的意识薄弱，需要在以后的运营中对此足够重视，才能保证医院发展下去。
五、关于加强医院内部控制的措施
（一）合理组建内部审计机构和审计人员。首先，内部审计先要设置科学合理的内部审计部门，才能使其得到正常的开展并发挥审计价值，简单来说就是要组建与医院内部相平衡的审计机构。如果医院没有合理的审计机构及审计人员，再缺乏完善的内部监督制度的话，就很容易滋生内部人员腐败，出现内部审计混乱及财务管理混乱的概率就会很高。其次，如果医院没有设置专门的内审人员，也没有组建可以与其他部门保持平衡的内部审计机构，而使任职于医院其他科室的工作人员来兼职负责医院内部审计工作的话就会造成审计工作受到很大的限制，所以医院一定要组建设置单独的内部审计部门。并且审计人员也一定要具有极强的专业水平及充足的审计工作经验。医院方面也要明确审计部门的工作内容及职责，不能只流于形式。这样才能使内部审计部门发挥应有的职能，做好其本质的工作，进而保障医院审计工作的公正。
（二）加强医用物资的账目管理。医院的相关部门一定要根据自身的情况对账目制定管理人员各司其职、分工负责的岗位责任制度。并根据自身的实际情况制定出完善及严格的医用物资管理准则。医院管理层也要严格要求账目的管理人员根据库存以及采购的实际数量和价格制订医用物资的登记流程和账目表等，不仅要把账目管理进行制度化、合理化，还要用规范化的制度建设和管理流程来监督约束相关人员的账目管理行为。
六、结语
各医院要增加内审人员对审计理论以及法律法规的熟悉与了解，就要落实加强对内部审计人员的培训和教育机会及力度，也可以积极寻找其他培训渠道。只有这样，才能使医院的内审人员都能够熟练运用内部统计的各种方法。也可以根据自身的实际情况及需要派遣内部审计的工作人员去参加审计协会举办的经验交流会以及培训班等，这样才能使审计人员学习工作经验，并避免工作失误。
作者:蔡文琼 单位:福建医科大学附属协和医院
