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［提要］在国有企业中，内部审计作为一种自律机制起着非常重要的作用。本文从我国现存国有企业内部审计独立性的问题以及漏洞方面出发，分析目前企业规模状态和国家经济发展趋势，进而分析和总结我国国有企业内部审计独立性的不足，并结合我国社会与经济市场发展规律给出有关加强和改进其内部审计独立性的具体措施和解决方案。
关键词：内部审计；国有企业；独立性
一、国有企业内部审计现状分析
（一）国有企业内部审计制度制定情况。国有企业内部审计制度和其他法律一样，都需要企业内部人员、专业审计人员所遵守的，而且国有企业需建立内部监督制度。一般情况主要包括：内部审计人员的委派、调遣和职能，内部审计机构的设立，内部审计的工作程序，内部审计方法、审计工作计划、审计报告以及审计档案等方面都有统一和具体的要求。企业做好内部审计工作的必要前提是制定合理的内部审计制度，而当下为了更好的完成审计任务，就要更加对内部审计制度重视起来，从而增强内部审计的独立性。
（二）国有企业内部审计机构设置情况。国有企业内部审计机构设置需要遵循独立性、专职高效和权威性原则。对本企业以下事项要进行深入审计：经济责任；内部控制制度；工作绩效和经济效益；财务计划或者企业预算的执行和决策；财政、财务收支及其有关的经济活动；建设项目预算、决算；国家财经法规和部门、单位规章制度的执行和其他审计事项。一个企业的不同层级都应该设立审计部门，其领导可以由企业集团领导兼任，与其他职能部门领导平级也是可以的。有的企业只对一项经济业务活动进行事后审计，忽略了对业务的事中监督，比如监事会就具备这种权利，还有内部审计协会或者研究会。将本级内部审计人员纳为成员，也为了方便宣传内部审计政策，相互支持。现在独立设置内部审计机构的企业逐渐变多，但审计机构独立性还有待提高。
（三）国有企业内部审计人员情况。国有企业的内部审计人员在具备良好的专业素养和基本道德规范的同时，也同样需要具备一定量的专业知识和操作技能。伴随着现代网络的快速发展，内审人员必定要开展计算机审计。从现状看来，综合型人才是现在内部审计工作所需要的，来适应当下内部审计的发展方向。由于现在的内部审计人员掌握的知识量不够，再加上掌握的知识都过于老旧，不够新颖，所以就在审计管理、审计结果等方面缺乏一定的创新能力。随着全球经济的不断快速发展，国有企业的内审人员在理论和实务中要保持与时俱进，不断学习新的审计理论和方法，才能和新时代内部审计工作保持一致的步伐。（四）国有企业内部审计重要性认识情况。内部审计和外部审计相比，所不同的是，在某些财务问题上面的发现与解决上更能发挥出明显的优势，更有相对的优势。因此，内部审计工作需要排除他人干扰，要拥有独立性，这样才能真正把其审计价值彻底发挥出来。但不少企业认识不到其内部审计的重要性，更认识不到其内部审计独立性的重要。一是做的宣传力度不够。即使已经修订和颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，但没有让广大审计人员所深入接触，没有将审计工作的必要性和紧迫性传达到位。二是领导没有重视起来，对内部审计有很多错觉。大部分管理层认为，只要自己部门加强管理就可以了，也不需要其他的部门来监管，内部审计的工作有没有都一样。这就是很多管理层对内部审计工作不够支持，没有相对重视的原因。
二、影响国有企业内部审计独立性的因素
（一）外部因素。目前《审计法》已经颁布出来，按照准则规定，行政系统包括组织上的审计，它是由行政领导层管理，同时也负责被审计单位，所以关于审计内部主要管理层的提名以及任免，就受到了人民政府的干涉，同样影响了内部审计人员的独立性。再就是保证审计部门拥有良好独立性的一个保障是拥有足够的专项经费，审计部门是监督财政部门的，但是财政部门还管着审计部门的财政工作，经费等财务就难以得到保障和独立，进而影响了内部审计的正常工作流程。这样也很难使审计部门对财政部门发挥有效的监督作用。在进行审计工作的过程中会产生相应的审计文化，这种文化具有审计的做事风格、行业特点、审计理念以及工作习惯等。它主要表现在制度和精神两个层面。同时，也存在一些文化上、种族上以及性别上的歧视。所以，当审计与被审计两方存在以上歧视或者意识方面认识不同时，就会发生客观而存在的威胁。例如，在跨国跨文化的企业中，本地或者本族人员会对他国或其他民族的审计人员产生偏见或排斥，这种歧视的态度就会影响其独立性，做不到客观公正。
（二）内部因素1、机构设置。虽然现在国有企业中内部审计机构的设置不够严谨，并且独立性不够，但是在国家的提倡下，内部审计机构已经逐渐多了起来。他们一般附属以下几种部门：纪律检查委、办公室部门、监督部门以及财务部门。以上部门设立的内部审计机构的独立性不强，依然会导致内部审计人员之间连同内部审计机构之间的利益冲突，也导致内部审计工作无法正常进行。所以尽管内部审计机构逐渐多了起来，但是他们的独立性依旧很弱，他们的存在如同虚设。因此，内部审计机构会影响内部审计独立性，并且影响力度不小，在我国目前的状态下，国有企业中的内部审计机构还没有那么高的独立性，也没有那么高的监督作用，所以内部审计还不能有国家内部审计机构的监督能力。2、内部审计人员独立性差。内部审计人员在进行审计工作的过程中如果受到他人的干扰，就会在一定程度上影响工作质量出现以下问题：其一，很多企业的管理层因为本企业的私利就会排斥那些坚持内部审计原则的工作人员，所以就总会有人受到利益诱惑，而那些遵守规章制度办事的内部审计人员就会受到上级的打压，迫使他们放弃自己的原则转身加入他们。其二，很多国有企业的内部审计人员是从财政部门借调过来的，并不是专业出身，甚至有的还是临时员工，不能有效开展内部审计工作，因为他们和专业性强的审计人员相比，很难做出准确的职业判断，很难发挥有效的监督职能，也很难得出审计结论，就会对内部审计的独立性产生影响。其三，内部审计的工作不受管理层的喜欢，就会有一些管理者故意忽视他们的存在，不让内部审计机构拥有独立性，对内部审计人员也够重视。因此，这些原因也阻碍了很多专业的审计人员不愿从事审计工作。3、从业人员素质差。当下，依然面临的问题是，企业机构设置的完善无法弥补机构内部审计人员从事业务能力水平以及素质有待提高的不足。毕竟再先进再合理的机构设置也不能脱离审计人员的工作而存在，内部审计人员业务水平的高低将直接影响内部审计独立处理能力的强弱。一是学历层次低，没有继续进步。随着国有企业集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的发展，在目前的审计工作中，内部审计人员的专业知识有较大差距，内部审计人员没有掌握当下先进的技术，还停留在老旧的知识层次上，并且了解单一，不够系统，对有关的法律、经济、信息、金融等知识还不足够了解，缺少后续教育。二是企业现在的内部审计人员没有受到系统规范的专业训练，对企业管理方面的流程还是不够熟练，整体的业务能力不强。所以要从根源解决问题，完善招聘和培训体系，来加强内部审计人员的知识储存。仅仅具备一定的会计知识并满足财务审计要求，但对其他方面很难做出判断也是不行的，另外，内部审计人员对待事情过于死板，做事过于保守，工作过程中只进行片面的思考，从而导致审计工作不能有效的进行。三是内部审计人员缺乏多元化人才，涉及各个领域，尤其是审计软件以及在线计算机等先进技术方面的缺乏，这也就极大限制了内部审计工作的范围，很难发挥审计职能，从而影响了内部审计的独立性。4、管理者对内部审计认识不足或权力不够。现在来看我国国有企业的审计现状，内部审计独立性并没有深入管理层的内心，他们依旧不重视内部审计的地位，也不关心内部审计的独立性是否有用，所以企业管理者的决定会严重影响审计效果，但如果管理层能意识到这一点的话，内部审计在企业的地位有所上升，就会使内部审计工作有所改善，否则，将会影响整个审计工作进度。或者有的国有企业内部审计不属于董事会监管，会在一定程度上影响内部审计的权威性，也在一定程度影响内部审计不能有效发挥其职能。也就是说内部审计在一个企业的等级地位中越低，其独立性就越低，越受不到保障。再者就是，当董事会没有实权，内部审计的管理权就会落到管理层，而经费和工作人员也由管理层决定，这就导致了审计与被审计双方受到利益的牵扯而站到一条战线，从而影响内部审计工作。
三、加强国有企业内部审计独立性的建议
（一）针对外部问题解决建议1、完善相关法律法规。现在政府部门、企事业单位、金融机构中的内部审计的范围越来越大，对自我发展、竞争能力以及宏观微观调控有着必不可少的作用。所以，我们要通过完善一个企业的内部审计制度，来增强企业的内部审计独立性，再达到完善内部审计的目标。我国国有企业内部审计独立性的必要基础就是严格落实法律条例。一个企业如果有比较完整的企业框架，就会有健全的内部审计制度，这也表明该企业在内部审计方面有比较丰富的经验与实践，会在一定程度上对内部审计的独立性有所帮助。因此，我们就要抓紧时间完善企业有所缺漏的法律法规，尽快地把完整的法规和条例确定下来，这样内部审计人员才会有相应的权利和义务。并且要明确条例细则，准确到部门规章制度，才能充分展现内部审计机构在一个企业中的地位和层次。2、内审协会和政府相关部门职责。中国内部审计协会应该加强中国内部审计的规章制度以及行为规范，提高内部审计人员专业素质，开展企业之间互帮互助，沟通业务建设的活动。内部审计协会应该联合政府一同调查并总结当代内部审计发展中出现的种种问题，总结并制定如何改善这些问题，提出相关的工作建议。
（二）针对内部问题解决建议1、科学设置机构。内审机构的设置，对内部审计的独立性有极大的影响，从而对审计监督的力度以及其权威性方面进行加强和树立。要想内部审计人员开展有效的工作就要有规范有效的内部审计机构，这样才能发挥部门的专业职能。有的时候，如果内部审计机构受到其他职能部门的制约后，就无法正常顺利进行接下来的工作，从而影响整个工作流程。因此，企业应该明确各部门的职能，单独设立内部审计机构，规定每位职员的职位，为内部审计营造出良好的工作环境，才能更有效地发挥内部审计的监督评价等服务职能。2、提高内部审计从业人员综合素质。我国需要特别重视国有企业内部审计人员的后续教育，国有企业应该从以下几个方面对内部审计从业人员进行素质培养：一是要加强对审计人员的职业道德规范培训，保证在审计精神上独立，在企业中要营造良好的工作氛围及环境，要想保证国有企业内部审计的工作质量和独立性，就需要内部审计人员具备良好的专业素质以及道德修养；二是国有企业人力在审计人员招聘时，要着重考察其专业素质，以良好的工作环境和丰厚的薪资来吸引审计方面优秀的人才，来增强内部审计部门的整体专业化；三是建立全方位的考核绩效制度，定期为审计人员展开专业知识培训，培训同样包括计算机、法律和金融等现代要求，也要提高大家的学习能力以及办事效率，以适应当下快速发展的经济化社会。3、提高企业管理者的认识。对内部审计的态度、内部审计的地位、内部审计人员的重视都和管理层对内部审计的认识和重视程度有很大的关系。管理者要想影响一个企业或者一个区域良好的政治文化经济环境，就需要通过自身的人格魅力以及优秀做事态度来慢慢影响身边的工作人员。开展内部审计工作也是这样，国有企业的管理道德中，内部审计作为其中的一部分，对企业未来的发展发挥着不可代替的作用。所以管理层要让企业的所有员工深入了解内部审计，知道内部审计的重要性，它不仅是一种监督服务，更是一种管理活动，它最终的目的是评价企业活动，控制工作有效性，提高企业管理质量，进而使企业的价值上升，提高企业的经济利益。
四、结论
总的来说，国家正在努力完善内部审计相关的法律体系来适应当下这个高速发展的时代，内部审计机构变得越来越被社会和企业所接受。虽然与此同时也越来越复杂，但人们逐渐开始对内部审计机构重视起来。内部审计工作的好坏对其他部门工作的展开都会产生很大的影响和帮助，它成为了内部审计的生存前提，也为企业加强审计制度建设提供了前提，在推动内部控制方面提供了重要的保证机制。可想而知，一旦失去审计机构的独立性，对于内部审计机构的监督作用而言也就是唇亡齿寒，内部保障机制就会迅速倒塌。所以，换而言之加强我国国有企业审计机构的独立性是重中之重，并以此为根基，带动在内部审计部门发展成财务、会计等多个部门的角色时体现出他们的重要意义，为我们国家的国有企业在今后金融大发展潮流中实现稳中求进增加坚固的审计堡垒。
参考文献：
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作者:魏畅 单位:沈阳化工大学
