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摘要：随着社会经济不断发展和进步，在全面从严治党这项严峻的政策任务下，各行政单位、企事业单位对各项经济业务发生的真实性和合法性要求越来越规范，而原始凭证是各项经济业务真实性最直接的书面证明凭证，在会计审核业务中必不可缺失的实质要件，是会计核算的主要原始依据，在内部审计业务中也是必须抽查的内容之一，它是审计人员获取审计证据的重要信息来源，了解二者的基本概念及含义，梳理出二者之间的区别与联系，对开展好会计审核与内部审计具有一定的指导意义。文章以工作实践为基础，阐述了原始凭证会计审核与内部审计的关系。
关键词：原始凭证;会计审核;内部审计;相互关系
一、原始凭证会计审核及内部审计概述
原始凭证会计审核是单位财务会计最基础性的一项工作，它是为了确保会计资料真实、正确和合法，由财务会计对经济业务活动中资金运行过程及其结果产生的单据进行审阅、检查、复核和记录行为。内部审计是外部审计的对称，是单位内部的独立机构和人员以风险为导向，对单位内部的财务收支和其他经济活动进行独立、客观地确认和咨询活动，通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助单位实现其价值目标。
二、原始凭证会计审核与内部审计的区别
1.审阅目的不同。原始凭证会计审核目的是对原始凭证的合规性、合法性及费用支出的合理性进行审核，一般是对经济业务发生后的审核检查，如：报销公务接待费用审核时，会计对报销经费开支渠道是否有预算，报销费用是否超标准，陪同人员是否超标准等进行审核，如果发现超标准超陪同，超出部分不得报销或要求退回。内部审计目的是在会计审核的基础上进行再核查，通过查找管理过程中存在的薄弱环节、管理漏洞、存在的不足及潜在风险，帮助管理层早发现、早纠正，持续不断推进和规范各项业务管理。如：内部审计公务接待发现存在超标准、超陪同报销问题时，首先：分析单位是否制订公务接待管理办法，该办法是否与国家规定一致，制订执行是否有效；其次：内审组对发现问题进行讨论和界定，记录于审计工作底稿，并与单位管理层进行沟通反馈，提出审计建议；最后：督促审计落实整改，单位内部审计机构往往将审计意见通过单位最高会议审议后，将审议建议分工到各职能部门（如：财务部门或办公室等）进行落实整改，从而杜绝违规问题再次发生，改善和提高管理水平。因此，内部审计目的比原始凭证会计审核更深、更远、更高。2.法律、制度依据不同。原始凭证会计审核的依据是《会计法》《会计准则》及财经相关的规章制度等书面文件，财政部统一制定的各种制度、准则、规则及规程。原始凭证内部审计的依据主要是《内部审计法》或《内部审计条例》《会计法》和国家的财经方针、政策、规章制度方面文件，所选用的法律依据比原始凭证会计审核依据范围广，开展业务内部审计时，不仅要求内部审计人员必须具有会计方面的专业知识，还需要具备警察一样的敏悦思维，在内部审计过程中必须获取各种内部审计证据来支持内部审计报告的结论，有时审计人员被称为“经济警察”。因此，内部审计比会计审核要求掌握更多、更深的法律、法规及相关的规章制度。3.审核对象不同。原始凭证会计审核的对象一般针对凭证所记载的经办人员，如：单位某课题组报销委托测试服务费，会计审核时除了审核票据和签字手续外，还会审核其是否有委托测试服务合同、合同手续是否齐全。内部审计的对象涉及经济业务相关联的所有人员，包括经济业务的参与者、管理者及决策者，甚至关联单位。开展委托测试服务费的内部审计时，为获取充分、有效的审计证据，除了关注会计审核已关注的信息外，内部审计还会关注委托测试单位是否具备测试资质，委托单位或关键人员是否与本单位课题负责或其他成员存在关联关系，是否存在科研项目经费利益输送等等。因此，内部审计对象范围比原始凭证会计审核对象更广、更多。4.承担工作压力不同。原始凭证会计审核发现不合规、不合法票据按规定退回或补充或更正。而内部审计发现不合规、不合法原始单据仅作为一种线索，内审人员必须顺藤摸瓜，进一步查找和收集发生违规、违法的全部证明材料，掌握大量、充足的事实依据，在当事人面摆事实、讲道理，及时帮助当事人改正错误，避免当事人将错误由量变到质变的发展，从内审的角度看，是对当事人进行了有效保护，从当事人的角度看，认为内审人员阻挡了当事人的意念，影响当事人的发财梦，往往将矛盾和问题指向内审人员，从而导致内审人员或部门很难被评为优秀，甚至将成为被打击报复的对象。为促进内部审计工作稳定持续发展，在保证完成审计项目任务的同时，还需妥善处理好同事之间的人际关系，因此，内部审计人员承担压力比会计审核更大、更多。
三、原始凭证会计审核与内部审计的共同点
1.两者均审阅原始凭证的法定标识。审阅时，不同类型的原始凭证具有不同的法定标志，它是用来判断原始凭证来源和真伪的重要依据。依据印刷监制机构不同，一般包括：税务监制、财政监制、单位自制的原始凭证，通常大家所说的发票、财政性票据、单位内部收据。在实际工作中，我们经常能遇到的票据有两大类，一类是应税发票：增值税普通发票或专用发票、景区门票、火车票、动车费、航空机票、通讯发票、定额发票等；另一类是非应税票据：非税收入票据、罚没票据、医疗票据、其他票据（包括行政事业单位资金往来结算票据、社会保险费缴款收据、农村集体经济专用收款收据、社会团体专用收据等）。无论是会计审核还是进行内部审计，两者都必须对其突出标识进行审阅。日常工作中，我们虽然不是鉴别真伪的专家，但可以对照各类票据基本特征进行判断是否属伪造，如：有无字迹不清晰、着色不正常，有无监制印章，有无票据号码等等。2.两者均审阅原始凭证的基本要素。原始凭证基本要素一般包括：付款方基本信息、销售方基本信息、货物或劳务或服务名称、数量、单价、金额、税率、税额、收款人、开票人、复核、开票日期、发票号码及代码、收款方发票专用章等，原始凭证根据不同类型包括的要素不同，工作中要区别对待，如定额发票可能仅包含金额、发票号码及代码、收款方发票专用章。无论会计审核还是进行内部审计，两者都应对其进行审阅，对付款方、销售方、名称、金额、发票专用章等要素作为重点审阅，对原始单据的合法性和合规性进行见证。如：有无其他单位或个人的费用在本单位报销，有无金额大小写不相符的原始单据，有无机打纳税人识别号与发票专用章不一致的现象，有无未加盖销售方发票专用章，有无发票号与机打号不一致的现象，有无添加或涂改数量、单价、金额的阿拉伯数字等等违规现象。3.审阅原始凭证的签批手续。工作中，因公发生的业务一般包括：采购（物资、办公用品、器材、设备）；公务外出（国内及国外的出差、培训、会议）；接待活动；劳务服务；公用业务（水电、通讯）；基本建设与修缮等等，每项业务从发生至结束均伴随着资金的支付，故又称作经济业务。各单位根据经济业务的不同制订相应的管理流程或办法，待完成经济业务的全过程后，将由经办人回单位报销处理。无论会计审核还是进行内部审计，均须审阅经济业务发生前后的审批手续是否齐全、是否合规，有无未经审批的经济业务发生或报销，有无超越签字领导的审批权限和范围，有无自我签批等违规现象，通过审阅经济业务的审批手续，加强对经济业务发生或报销的经办人起监督和保护作用，同时规范单位财务管理。4.审阅原始凭证的报销标准。根据现行中央八项规定精神和有关财经法规及财务制度的规定，公务接待、差旅费、公车补贴、电话补贴等各项费用报销的范围、标准等作出了明确规定，并将领导干部乘坐头等舱等问题纳入作风建设的重要内容，无论会计审核还是进行内部审计，都必须严格审查是否合法、是否符合开支标准，是否影响单位的作风建设。5.对专业胜任能力的要求。我们从事原始凭证会计审核与内部审计，必须具备过硬的真本事、硬技能。不仅要具有专业知识、技能和经验，更需要经济、有效地完成业务。无论会计审核还是进行业务内部审计，掌握会计的基本概念和科目设置等基础知识，熟悉国家财经法规章制度和有关业务知识，是对岗位胜任的最基本要求，两者都必须遵守基本职业道德，积极参加职业后续教育和培训，增强综合素质，不断提高业务工作水平。6.经济活动的监督职能。原始凭证会计审核与内部审计都具有对单位经济活动进行监督的职能，按原始凭证内容设置要求，两者都会对原始凭证所记载事项进行逐一核查，督促相关领导及经办人员按财经办法和单位管理规定认真履行各自的职责，并对各自经济行为产生的后果担负相应责任。
四、两者的相互关系
原始凭证会计审核与内部审计是相互关联、相互促进关系。原始凭证会计审核是内部审计工作的基础，开展单位内部审计必须依赖财务部门的支持和配合。如：内部审计公务出行业务时，除详细了解单位有关公务出行的内部控制制度外，还需获取已经会计审核报销原始凭证：机票、公务出行审批单、城市间交通费原始单、相关会议通知等原始凭证，查阅报销费用的标准和范围是否与内控相符，是否存在违规报销情形，如果没有财务部门的配合，内部审计工作就很难开展完成。内部审计工作促进原始凭证会计审核规范化发展和管理。如：开展内部审计发现公务出行存在违规报销公务舱或头等舱时，及时向管理层提出，管理层则要求财务及其他相关职能部门落实整改，清退违规报销资金。为防止内部审计发现问题继续发生，会计审核原始凭证时，通常会遵循内部审计提出的审计建议，按审计意见在报销审核环节严格把关，从源头上抑制、拒绝和纠正违规事项，真正达到促生产、促管理的作用。所以，内部审计离不开会计审核，同时它又能促进会计审核工作，两者相互关联、相互促进。
参考文献：
[1]郑智园编著.零基础学内部审计.机械工作出版社，2016（8）
[2]杨冬华.原始凭证审核中存在的问题及对策.会计之友，2001（10）
[3]陈清珠.从原始支出凭证的审核谈支出控制.中国科技信息，2005
作者:聂万芝 单位:中国科学院西双版纳热带植物园