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摘要：随着商业水平的发展，现代企业所处的运营环境被赋予了时代性和特殊性，这就要求更为全面深入的内部审计工作受到重视并予以实施。内部审计不仅能发现重大错误，作为企业管理的指南，更在促进提升企业管理水平方面发挥着举足轻重的作用。本文主要涉及内部审计在提升风险管理、财务管理、内部控制三个方面的促进作用。
关键词：内部审计；企业管理水平；风险管理；财务管理；内部控制
一、引言
中国经济飞速发展的大背景下，本土企业的发展也呈现一派繁荣的景象。而企业想要获得长足的发展，在管理水平发挥日益重要的作用并成为核心竞争力的今天，需要将提高企业管理水平作为企业在激烈的竞争中存活发展的重要手段。随着企业管理制度的建立健全，内部审计工作受到了重视并发挥了重要作用。根据CIA的定义，内部审计指通过系统化、规范化的方法，以独立、客观的态度对企业的内部控制和风险管理进行检查和评价，并在此基础上以改进建议等方式提供咨询服务，目的是为发现并预防错误和舞弊、提高企业的经营效率、增加企业的价值，以帮助企业实现既定的目标。
二、内部审计提升企业风险管理水平
在错综复杂的商业环境中，机会与风险并存，经济状况的重大改变更是将企业暴露在众多风险中，使得企业内部受托关系的管理趋于复杂化。企业健康有序的运行需要管理控制的强化，因此，内部审计作为董事会及其下属审计委员会和最高管理当局实施控制的手段，在企业风险管理中的地位和作用日益凸显，并且在当今风险导向型审计的趋势下，风险管理已发展成内部审计的一项重要内容。企业风险管理若想得到好的成果，融入内部审计势在必行。2004年COSO颁布的《企业风险管理框架》中，内部控制要素在1992年COSO的基础上新增了风险识别、风险评估、风险应对这三点。同时，与1992年COSO相比，新的风险管理框架从狭窄的财务控制中跳脱出来，拓展至战略层面，着眼于财务与非财务控制，旨在协助董事会、管理层一同为企业创造价值。内部审计的目标也由传统的“查错纠弊”发展为致力于实现企业战略目标，共同为组织创造价值。内部审计人员在分析企业所处商业环境的基础上，帮助公司董事会识别面临的风险，确定组织可接受风险的程度，同时了解企业的风险偏好，选择适合本企业的风险管理措施。不同于传统的审计模式，风险导向型审计模式认为审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三部分构成，内部审计人员在实施审计程序之前应当运用风险管理方法，首先从发生的可能性和产生的影响程度两方面对风险进行合理评估，把风险划分为高、中、低三个等级，针对中高风险领域的关键风险点进行重点审计并且呼吁管理层更高的重视程度。对风险的评级能够改善企业的风险管理体系，使得有限的资源最大化效用，节省时间和成本，把对企业的破坏程度降到最低。内部审计人员通过对风险的把握可以有效评价公司治理和内部控制状况，促进公司治理水平的提高和内部控制环节的改善，进而掌握与驾驭风险。内部审计工作能够降低风险发生的几率。我国当前企业以粗放式为主的管理模式不可避免的会导致由众多繁琐因素构成的风险。充分的内部审计工作要求审计人员对企业的各项生产经营活动满足合规性要求，在国家法律环境及行业准则、企业规章制度下有效运行，控制企业运营风险的发生。由此，企业内部控制管理机制得以完善，各个环节的工作都能得到评估，找出并纠正、改进存在风险的不合理环节，这样的管控工作能够有效的降低风险发生的几率。内部审计人员对风险管理过程进行充分性和有效性两个维度的检查、评价，不足之处提出改进意见，协助管理层进行风险管理。内部审计的价值在于，审计人员利用自己的专业知识，独立、客观地站在全局角度，通过检查和测试公司运营过程中持续面临的风险，评价风险管理的效果，从企业的利益和实际状况出发，提出为企业增加价值的有效建议。
三、内部审计提升企业财务管理水平
作为一项综合管理，财务管理是企业管理中的重要组成部分和核心，资金的流通及安全性、经济往来项目等财务状况能充分体现一个企业管理水平的高低。在企业的组织架构中，财务部门的监督是基于财务数据的自我监督，不能做到独立的有效监督，可能会导致“自欺欺人”。而审计人员的独立性和客观性作为其灵魂赋予了他们不受来自管理层和其他方面干扰的监督权，冲破利益的牵制，在组织中起到平衡制约的作用。内部审计，作为企业财务管理中的重要内容，是通过对财务人员工作的再监督，分析并及时发现企业财务问题，提供精确的财务审计数据，为管理层准确预估市场行情、作出正确的决策提供依据，提升企业财务管理水平。审计人员针对企业的交易、余额状况执行实质性程序，检验财务信息的公允性和合理性。通过一些既定的认定规则，包括存在性、完整性、准确性、分类正确性、期间性、披露合规性、权利与债务、估值与分摊，来对相应的账户和交易过程进行公允性评估，根据不同的业务环节，再采取相应的分析性程序进行财务数据的比率计算、分析和比较进一步评估。向企业管理层出具一份内部审计工作报告，针对发现存在的企业财务错报的风险给出采取的实质性程序。例如，针对销售与收入环节，对于企业财务人员出具的财务报表，内部审计人员可以针对该会计流程中涉及的不同的单据，如销售发票，发货单，日记账，销售总帐，财务报表进行逆查验证存在性，或进行顺查验证完整性。其次，内部审计人员可对报表中的可疑数据进行重新核算检验是否有计算错误以验证准确性；通过对比今年和去年的数据寻找非正常波动，进一步追究原因；取样本检验年末的账务是否存在延期或提前记账的现象；内部审计人员还可以获取管理当局声明来验证财务报告的有效性；检验企业财务报表报告规则和分类方式，核查企业各项经营活动是否遵循相关法律和会计准则的规定。通过这一系列的认定比对和分析性程序，内部审计人员能够有效的在财务管理中发挥作用，增加企业财务数据的可靠性，使得董事会和管理层对公司实际状况有更准确的了解，提升企业整体财务管理水平。
四、内部审计提升企业内部控制水平
内部控制是由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在提高运营的效率和效果、财务报告的可靠性和合规性并提供合理保证的过程。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和制约的内在机制，对企业的向好运行发挥着重要作用。而内部审计作为独立的、客观的监督者，是对内部控制的再监督，使得内部控制机制更好运行，服务于企业总体发展战略。内部控制审计的五大主要控制活动是授权审批、职责分离、资产安全管理、适当的文件和记录、独立稽核，涉及采购与销售、存货管理、预算管理、绩效管理、人力资源与薪酬管理、会计系统、财产保护等重要环节。内部控制审计通过检验企业日常经营各个环节中是否遵循相关原则，如不相容职位相分离，授权审批等，来检验企业内部控制的充分性和有效性。以某企业采购与付款环节为例，该环节涉及请购、下订单、验收货物、记账、付款流程，以及请购单、订购单、供应商发来的送货单、验收单等单据。审计师应充分了解此环节涉及的各部门、人员、流程、单据等，针对环节中的不当行为发表审计意见，提出改进意见，降低出错和成本，实现企业利益最大化。例如，审计师应当检验请购部门是否移交由高管授权过的请购单至采购部门，避免出现请购人员订购处于私用目的或者不必要的物品；采购人员是否是由集体审批的供应商列表中挑选最合适的供应商，避免支付不恰当的价款或者选择不可靠的供应商导致采购失误；验收货物之前是否把发货单和采购单进行核对，并清点、核实以确定送来的货物符合采购的质量、数量、特征等条件；清点和仓库监管人员应该由独立两人承担，确保不相容职位相分离。内部控制审计人员通过对该环节的仔细核查，增强内部控制工作的有效实施，使得该企业采购与付款环节符合企业相关准则规定，减少如少订、误订、舞弊、串通、高价购买、错失采购折扣等失误。内部审计是对于内部控制的再控制，增强了内部控制充分性和有效性的检验力度，有利于提升企业的内部控制水平进而提升企业管理水平。
五、内部审计促进提升企业管理水平的主要表现
（一）内部审计有助于企业实现战略目标
在一个运作良好的内部审计体制下，内部审计目标与企业目标高度一致，这就要求内部审计人员秉承独立性、客观性的原则，及时、主动、正确的发现组织各部门各项活动中有悖于企业总体战略目标的行为并加以制止和改善。保证组织内部活动能为企业增加价值，为共同实现战略目标作出贡献。
（二）内部审计有助于营造团结一致、有凝聚力和向心力的企业文化和氛围，增强企业的软实力
内部审计贯穿企业的各个部门和各个流程，保证各个部门之间的有效沟通和合规行事，使得企业运作井然有序，各部门为着同一个总体目标运行。增强团结合作的意识，加强沟通，倡导正能量，灌输必要的意识如风险评估、防微杜渐，提高员工积极性和集体荣誉感，形成一个有强凝聚力的组织。
（三）内部审计有助于企业人才的培养
内部审计人员需要具备较强的专业素养、创新能力和道德素质，能够通过监督组织的各生产经营环节及时的发现问题并且评估风险，面临各式各样的错误和风险能够有效应对。管理层对内部审计的控制可以为内部审计人员提供与标杆审计单位学习的机会，确保内部审计人员与企业工作人员的沟通与互动，不断提升本企业内部审计师的职业胜任能力。
（四）内部审计有助于拓展企业管理层的管理视角
企业管理层对运营机制的基层的不充分了解会导致管理视角与手段的局限性，难以应对错综复杂的风险环境。而内部审计人员深入到组织运行的各个环节，深知其弊病所在，从财务信息的真实公允、内部控制的合规性和有效性、是否遵循法律法规和相关准则等多角度分析组织的风险和应对措施，为管理层提供新颖的视角，促使管理层更充分全面的了解企业，以更加完备的措施执行风险管控，引领企业健康、有序运转。
六、结论
内部审计从风险管理、财务管理、内部控制三大方面对促进提升企业管理水平发挥重要作用，能够提高企业的运行效率和经营业绩，有助于实现企业总体战略目标。对于企业微观层面而言，内部审计还能够加强企业内部的协调统一，互相沟通，提高管理人员的决策能力和管理水平，同时审计人员的监督权也有效落实，专业素养得到进一步提升，企业上下共同致力于实现战略目标。综上，内部审计对促进企业管理水平的提升有着不可估量的作用。
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作者:罗笑 单位:南京审计大学
