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摘要：结合《审计署关于内审工作的规定》，内部审计是指企业对其内部经营管理活动、财政收支行为、内部控制表现以及风险管理情况等进行客观、独立的监督与评价，并给出相应的改进建议，强化企业的内部治理，促进其经营目标的实现。本文首先阐述新时代对国有企业内部审计发展的新要求以及新时代国有企业内审工作的关键点，然后分析当前国有企业内部审计存在的诸多问题，最后从提高内审人员素质、促进内审工作转型发展、保障内审权威独立等多个角度提出有效的企业内审工作优化策略，希望能为企业的管理人员提供一定的借鉴与参考。
关键词：国有企业；内部审计；发展
一、新时代对国有企业内部审计发展的新要求
(一)适应国有企业改革需要
近年来，国家出台了多项关于加强国有企业内部审计工作的规范条例，明确指出国有企业要通过完善法人治理结构、健全企业管理制度、形成有效的内部监管机制[1]，促进国有企业不断深化体制机制改革。因此，国有企业要树立正确的内审工作观念、优化内审工作流程，加大内审工作的推进力度，从而适应其改革发展的需要。
(二)转变内部审计工作重心
传统的国有企业内审工作是以风险为导向，工作内容主要围绕企业财务风险以及腐败防控展开，而新时期要求国有企业内审工作要以“风险+价值创造”为导向，有效控制企业风险的同时构建企业的审计价值链，促进价值链实现效益最大化。简单来说，就是在开展原有内控工作活动的基础上以促进企业经营价值提升为其主要工作目标，从过去的责任审计转变为责任与管理审计，提升企业的综合审计效果。
(三)拓展内部审计工作范围
随着国有企业审计重心发生改变，审计范围也必然要做出相应的调整。企业的审计范围要由过去的经济责任审计、财政收支审计延伸到运营管理审计、内部控制审计、风险管理审计等方面，要求企业内审人员从企业整体的经营战略层面出发统筹规划内部审计活动，强化内部审计监督。
(四)提高内部审计工作质量
内审工作质量是内审活动有效开展的基础保障，对企业经营稳定与价值增长意义重大。新时期，国家经济下行压力加大，企业经营内外环境发生复杂变化，国有企业作为国家经济发展的领头羊要发挥好模范带头作用，坚决摒弃过去粗放、单一的内部审计方式，优化审计流程，完善内审制度，创新工作方法，采用先进的审计工具，提升国有企业的内部审计质量，提高内审效率。
二、新时代国有企业内部审计的关键点
(一)强化责任意识
受国有企业体制影响，员工整体基数较大，在管理上难免对一些细节问题有所忽视，加上企业内部权责不清晰，出现问题员工之间互相推诿扯皮，一旦问题未能得到及时解决就有可能引发风险危机，给企业经营造成不良影响。因此，企业要想有效开展内部审计工作，必须强化员工的责任意识，可通过对企业的战略发展目标进行层层分解明确不同部门岗位目标管理责任，监督目标责任的履行过程，并对结果进行反馈评价，激发企业员工的工作积极性，认真做好岗位责任工作。同时，要对未严格落实岗位责任目标的部门员工采取一定的惩戒措施，如降低部门个人奖金额度等，以此树立目标责任管理权威，保障内部审计活动的顺利开展。
(二)坚持风险导向
坚持风险导向仍是企业内部审计工作开展的基本遵循，企业不仅要对已经产生的风险及其产生的原因进行深入分析，找出风险相关的影响因素，以便从源头上控制风险危机的扩大趋势。同时要针对可能的风险情况采取有效的预防措施，做好事前的风险防范工作，降低风险发生的可能性。
(三)形成长效的整改机制
企业不能将内部审计简单当做某次或者某段时间内开展的工作活动，甚至只是为了应付上级检查而进行内部审计，这种思想对企业长远的发展极为不利。因此，企业必须将内审工作常态化、规范化，才能保证企业形成长效的内部审计管理机制。同时，企业要严惩整改不力行为，按照国家审计政策法规严格落实审计监督管理责任，完善审计机制体系配套建设，细化国有企业相关审计制度条例，保障企业内部审计长效、持久的发挥作用。
三、当前国有企业内部审计存在的问题
(一)内审环境不完善
国有企业内审环境不完善主要表现在以下三个方面。一是审计制度体系不完善。国有企业虽然在不断加强内审制度建设，但其分公司或者下属子公司内控制度却存在较大缺陷，问题产生的原因包括下属分公司没有结合自身的业务经营特点对集团总公司制定的审计条例进行细化，导致审计制度的可操作性不强，在实际执行过程中矛盾频发，难以真正发挥企业内部审计的管理作用；在制度体系中未对各审计岗位的管理权责做出明确规定，导致内部审计流程混乱、审计人员工作效率不高；审计制度的建立仍由企业的财务部门负责，没有突出制度建立的全员参与性，导致最后的审计制度体系局限性较大，出现企业其他部门缺乏审计配合意识，或者审计制度内容与部门实际工作存在偏差等诸多问题，严重影响了审计制度权威性的树立；现行的审计制度对责任追究方面有所忽视，未建立严格有效的责任追究机制，发现问题时不能及时找到相关责任人，使一些企业管理人员滋生了侥幸心理，不利于岗位责任意识的强化；在审计整改制度的建立方面，对审计整改方案的审批确定、整改时间要求、整改检查结果评价、整改报告要求等都未做出详细规定，导致企业“重审计过程，轻审计整改[2]”，无法形成有效的审计闭环管理模式。二是审计机构未充分发挥作用。一般来说，集团企业在其母公司董事会或者其他一级领导部门下设置独立的内部审计管理机构，并要求其二级子公司根据自身业务特点建立健全内部审计组织体系[3]，但目前由于企业内审机构设计的不完善和人员配备严重不足，导致企业内审活动开展困难。如一些企业内审人员由于工作量较大就没有严格按照企业制度要求定期开展内审工作改善会议，也未能及时做好企业内部审计时各部门的协调管理工作，制约了内审机构管理职能的充分发挥。三是企业的内审机构部门没有明确的职能定位。根据国家内部审计基本准则规定，内部审计机构应该具有审计确认和审计咨询两种职能，审计确认是对企业的财务管理、内部控制等活动进行监管，确保相应的管理措施得到有效执行。审计咨询是为了提升管理价值、明确企业发展方向，对企业内部管理人员提供有效的管理指导，提高管理措施的精准性。目前，国有企业的内审职能定位过于偏重内审确认环节，内审咨询活动开展较少，导致企业内审人员无法全面、准确评价其经营活动和经营效益，影响了企业内审机构作用的充分发挥。
(二)内部审计不够独立，缺乏权威性
从企业内部审计机构层面来说，一是当前企业内审机构对企业最高层领导者的管理活动缺乏一定的监管，审计报告的相关内容容易受到企业高层管理者的主观因素影响，即使存在企业领导违法乱纪行为，审计机构人员也只能听之任之，导致审计管理失效；二是企业内审机构不能对同级进行监管，通过对一些国有企业的调查中发现，与企业内审机构处于同级的管理部门通常较少受到内审机构的监管，甚至在对下级部门的监管方面有着相同的监管权力，使内审监管效果不佳。从审计机构内部来说，一方面受国企人员编制影响，内部审计工作人员严重不足，人员工作量大、工作负担重，导致许多审计工作的开展都难以实施到位，一些审计活动如定期的审计工作会议等都被省略、被忽视；另一方面，一些国有企业的审计机构人员与纪检、财务等人员权责不清，一般来说，审计主要负责监督企业的经营活动、财务主要负责监督企业的会计相关事项、纪检主要负责监督企业人员是否存在违法乱纪、懈职等现象。但是从目前来看，一些国有企业并未对这些不同的监督职能做出明确区分，导致审计工作的独立性、权威性难以得到保障。
(三)内部审计工作机制不健全
国有企业内审工作机制不健全主要表现在以下两个方面，首先是内部审计工作范围较为狭窄，仅重点关注企业的经济责任、财务收支等方面的审计工作，在战略方向、内部控制方向、管理方向虽然已经具备了开展审计工作的意识，但却仍然未制定并实施具体的审计计划，导致企业审计工作的价值创造性不强，工作效果有限。其次，企业内审与外审之间的配合程度不高，外部审计机构往往由于无法获得足够的企业经营信息数据，或者对企业所存在的问题缺乏深入的研究与分析，导致审计结果内容无法满足企业实际的管理需求。另外，企业与国家审计机关较少展开审计工作上的沟通交流，缺乏相关审计机关对企业内审工作的有效指导，使企业内审工作的开展具有一定的盲目性。
(四)内部审计结果未得到充分利用
将内部审计结果有效地加以利用是企业内审体系得以不断改进的基本保障，也能为企业经营者做出科学、精准的管理决策提供完整、真实的信息数据。目前，一些国有企业在通过内部审计发现问题后缺乏有效的后续整改跟踪和监管机制，加上审计结果本身没有统一和量化的衡量标准，对审计整改效果也没有规范性的评判方式，导致审计结果利用率不高，实际审计作用难以充分发挥。
四、国有企业内审工作优化策略
(一)把握内审发展趋势，提高内审人员素质
2018年国家颁布了多项关于加强内部审计工作的法规条例，中央领导也对内审工作的开展做出了新的指示和要求，提高内审质量，扩大内审范围，加强内审监管，是新时展的重要趋势。因此，国有企业管理人员一定要认清这一主要形势，加快推进企业内审体制机制改革。同时，为了顺利推进内审工作的全面展开，企业要注重优化内审人才结构，充实审计队伍，提升人员综合素质，开展相应的内审工作业务技能以及职业道德等培训活动，提升企业内审人员的综合业务管理水平。
(二)促进内审转型发展，注重内审方式创新
新时期，国有企业审计工作的内容主要围绕腐败风险防范、维护人民利益、依法治企管企、保障提质增效等方面展开，强调要更加突出企业内部审计的责任感与使命感，适应我国经济高质量发展的需求[5]，夯实企业发展基础。通过“严肃追责与宽容失败”的机制创新审计理念；全面审视审计环境变化，综合考虑信息技术安全等新的审计内容；更新审计方法，结合在线审计、大数据比较分析审计、三角形原理审计等多种审计方法提高审计效率，提升审计效果；强化审计过程控制管理，将审计过程检查效果纳入人员的考核评价范围，提高审计人员的工作积极性，保证审计方案的有效执行。
(三)保障内部审计独立，树立内部审计权威
首先，企业应保证审计机构的独立性，优化内部审计机构设置，成立独立的审计委员会，通过实行职能与行政双报告机制，由企业的内审部门同时向审计委员会与最高层汇报工作，出现矛盾问题时由审计委员会与高层进行协商，审计委员会根据审计部门的工作汇报结果定期召开企业内审工作总结会议，指出企业内审中发现的问题，并监督有关部门及时整改；其次，为了保障审计权威，要建立严格的责任追究制度，对审计措施执行不到位者或审计过程中发现的舞弊徇私人员严惩不贷，促进企业健康稳定的发展。
(四)提高内部审计绩效，加强外包业务管理
绩效评价是强化审计效果的有效手段，企业要注重间接、隐性[6]的审计内容，综合考虑审计的经济价值、审计咨询效果等方面的指标内容，要对相关指标进行量化，实行定性与定量相结合的指标评价方法。为了保障外包审计业务的质量，企业要严格控制外部审计机构审核环节，对其审计工作进行全程跟踪，建立标准化的审计质量管理体系，对其审计人员、程序、工作方法、流程等做出严格规定，确保外包审计质量得到有效保证。
(五)强化内审成果应用，完善内审整改机制
企业要依据内审结果，推动内审整改活动的有序开展。内审部门要对内审结果信息进行仔细研究，讨论整改方案的合理性，同时严格把控方案的审批环节。对于审批通过的整改方案，在其执行过程中要定期对其执行效果进行记录，与方案内容进行比对，在方案执行不到位时及时约谈相关负责人员，督促其加快推动方案执行进度，并将整改过程记录结果及最终的整改效果纳入考核体系，提高有关部门的主动整改意识，形成有效的闭环管理模式。
(六)基于风险视角完善内部审计体系
企业要提高风险控制意识，建立完善的风险识别与评价体系；强化审计工作与企业战略发展目标的协同性，不断更新风险理念，明确审计部门的职能定位；建立健全审计管理制度，通过完善制度体系形成有效的风险预警机制，全面的监控企业风险；同时通过扩大审计范围，实现部门联动，更加精准的识别风险并找出风险成因，从而更加有效的控制风险。基于风险管理视角下的内部审计体系要以价值增长为目标，通过风险控制降低企业成本，减少不必要的风险损失，最大程度上提升企业的内部审计效益。
(七)强化内部审计与纪检监察的有机结合
国有企业内部审计针对的是企业的经营管理活动，而纪检监察中的纪检指的是对国有企业中的党组织和党员加强纪律检查，监察是指加强国家行政机关工作人员的监督管理。党的后，国家全面推进监察体制改革，在各级政府成立了相应的监察委员会，联合纪检机构综合办公，通过整合资源实现纪检监察范围的全面覆盖，其中国有企业的管理人员就是重点检查对象之一。因此，在新时期国有企业内部审计与纪检监察在工作内容、工作方法、工作目标、监管对象等方面是协调一致的，相互交叉重叠并且相互促进的，以监管对象为例，国有企业内部审计与纪检监察在对象上是重叠的，如对企业其领导人员开展经济责任审计，重点关注其任期内的企业经营状况，上级所下大决策的执行情况等，促进其履行经济责任，监督其管理行为，从而实现企业内审价值增值的目标。一旦在审计过程中发现企业管理者未严格遵守相关规定，触犯了党纪行规，则立即启动纪检监察程序，对其进行相应的处理和处分。总的来说，将纪检监察与内部审计有机结合是出于以下几点原因：一是纪检监察能够帮助企业预测可能产生的风险危机，通过内部审计加强该方向的监管，跟进并有效控制风险；二是内部审计能够为纪检监察提供线索，提供更多问题的发现渠道；三是在内审整改环节，纪检监察所发挥的威慑作用促使有关部门加强整改力度，落实整改措施，从而更好地发挥内部审计作用。为了更好地促进内审与纪检工作的结合，首先企业可建立联席会议制度，加强双方职能部门的沟通交流，实行合署办公模式；其次双方要加强成果共用，坚持问题与风险导向，全面提升企业的管理水平；最后要凝聚监督合力，促进工作内容的有效衔接，保障重大交叉事项的共同实施。同时加强综合性素质人才的培养，减少结合过程中的问题和矛盾，最大程度上发挥企业内部审计与纪检监察的综合效用。
五、结束语
综上所述，国有企业要满足新时代内部审计发展的新要求，把握企业内部审计的关键点，基于风险导向促进企业形成长效的内审监管机制，优化内审环境，破解内审机制体系问题，牢牢把握内审发展趋势，实现内审的转型发展，通过强化内审成果应用，促进企业形成内部审计闭环管理模式，不断地优化内审工作机制，提升内审工作效益。同时将国有企业内部审计与国家纪检监察有效结合，在国家审计监督全覆盖体系建设中充分发挥国有企业内审工作的基础性作用，构建“应审必审、凡审必严、严肃问责”的高效内部监管体系。
参考文献：
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[6]许国吉.迎接新时代内部审计工作新征程——内部审计工作新规对基层人民银行的启示[J].吉林金融研究，2018(02).
作者:姜朝定 单位:瑞泰科技股份有限公司
