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〔内容提要〕为了适应新形势需要，内部审计工作经历了数次变迁，不断改革创新，现今内部审计是由财务审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的各种业务审计，已从传统的防弊功能向免疫功能转变，并对经济工作起到保驾护航的作用。时至今日，内部审计水平想要得到飞越，提高审计质量是关键也是难点，其中牵涉因素颇多，范围极广。究其根源，历史条件下形成的独立性薄弱是造成审计质量管理水平不高的关键。本文针对企业集团内部审计质量的相关问题进行探讨，为从业相关人员提供参考。
〔关键词〕独立性;审计质量;管理
从1983年中华人民共和国审计署成立，中国石化总公司率先成立审计部开展内部审计监督活动，到1985年8月国务院《内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据，再到1995年审计长郭振乾颁布中华人民共和国审计署令第1号《审计署关于内部审计工作的规定》。2010年12月的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，确立了内审工作的历史性地位。2003年6月，我国内部审计协会了《内部审计准则》，将内部审计定义为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。独立、客观成为衡量内部审计质量的重要标准。
一、内部审计工作独立性存在的问题
内部审计从出现以来，就有着重视独立性和独立性先天不足之间的矛盾。内部审计是国家企事业单位内部管理的一项措施和方法，多年来以其特有的优势为企业的经济发展和综合管理做出突出贡献。内部审计部门为管理部门提供监督管理反馈服务，并对管理层、决策层负责，依附于管理部门存在。内部审计在我国发展相对缓慢，“科班”出身的内部审计人员较少，从业人员内部审计相关知识薄弱，内审工作开展困难重重。一些单位因为人员配置相对紧张，或者领导主观意识对内审工作认识不够，重视程度不高，直接由财务人员兼任内部审计人员的情况时有发生，甚至将内部审计部门设置为财务部门的一个分支机构，无法保持内部审计工作的独立性，内部审计质量很难提高。事实上，审计研究的核心主题总是围绕着发现问题的能力以及诚实报道的独立性上，在保证审计师具有一定的专业胜任能力基础上，审计师独立性总是显得尤为重要。
二、内部审计质量与独立性的关系
1.从内部审计工作现状来看，部分内部审计人员自身专业基础薄弱。部分内部审计人员专业知识匮乏，难以达到内审工作的质量要求，不能保证内部审计质量和内审工作的提高。虽然网络科技的发展、知识的进步，为内部审计工作提供了更为便利的条件，但是从业人员实务基础的薄弱，能力的不足，能够提升审计质量的方法和模式无法施展，也为内部审计保持独立性设置了障碍。内部审计的独立性、权威性与隶属层次息息相关。科学的组织机构设置是内部审计发挥作用的根本保障。内部审计工作是管理层管理模式和理念的体现，起到监督反馈归集的作用，它势必依附于管理部门存在，可企业集团管理层面广，利益关系复杂，管理上的问题是各利益层矛盾的节点，依附于管理层的内部审计部门碍于各方关系时常无法“畅所欲言”，不能有效使用审计手段和揭露管理上的问题。更有甚者因为隶属关系，碍于相关部门具有“权威”，在主客观上都使内部审计工作呈现“非”独立性。2.内部审计人员保持独立性有利于降低审计风险。审计风险的衡量来自于内部审计人员的职业判断，如在辨认会计政策、评估会计弹性上需要较高的审计知识和内部审计素质，才能对被审单位的风险尺度作出客观的评价。隶属于财务部门存在的内部审计部门难以开展独立的审计工作，无法有效规避审计风险。问题的根源是管理层对内部审计工作的重视程度不够，许多企业集团由于人员配置紧张，没有专职的内部审计人员，由财务部门人员兼任。在人力资源利用上看似合理，在利益关系上却让内部审计人员处理不相容问题时受到束缚，审计质量无法保证。3.内部审计在企业集团中的特殊作用，要求其必须保持高度的独立性。企业集团为了提高管理水平以及内部审计效果，必须保证内部审计质量，使内部审计工作在经济管理中发挥其应有的作用，同时要转换思想，改善管理模式，给予内部审计工作得以独立开展的工作条件。
三、如何保持内部审计工作的独立性从而提高内部审计质量
1.保持内部审计部门在集团中机构配置的独立性。许多企业集团因为缺少审计专业人员或者机构设置上不合理，造成人员配置短缺，致使内部审计部门被安置在财务部门，或者其他非审计职能的部门中。使内部审计工作的开展受到限制，内部审计工作要独立于其他职能性管理部门，要杜绝将一些与内部审计工作无关或不相容管理事务参与其中，保持内部审计工作的独立性，减少利益冲突的干扰。机构设置上的独立既能保证内部审计人员的独立和工作基础条件的独立，也体现了管理层对内部审计工作独立性的重视程度。内部审计的独立性、权威性与隶属层次息息相关，科学的组织机构设置是内部审计发挥作用的根本保障，内部审计工作的独立性是相辅相成环环相扣的。2.加强专职内部审计工作人员的任用和培训。选拨任用优秀的审计人员到内部审计工作岗位上，并不得兼任相容职务，以免在管理运行过程中有失公平公正。而且，专人专职能够让内部审计工作人员有充足的时间完成审计工作，为审计质量提高提供时间和人员的保证。企业集团可以通过提高内部审计工作质量标准，为内部审计工作制定质量目标，在制度上完善审计工作并加强管理。内部审计人员则要加强自身学习，参加后续教育培训，努力实践，与时俱进，适应新形势对内部审计工作的要求。3.为内部审计工作提供必要的条件。经费上的独立是内部审计工作保持独立性的重要条件之一。内部审计费用的预算要合理科学，既要保证内部审计工作的经费支出，又要节约内部审计成本。内部审计工作的费用可以通过制订预算标准和制度，由管理层或主管内部审计工作的领导审核，避免利益相关部门参与，防止内部审计工作陷入相关利益关系中。在制订标准和制度的同时，要充分考虑内部审计工作的特殊性和专业性。合理的费用支出是内部审计工作得以顺利开展的基础，为工作提供必要的物质保证，在软硬件方面，努力提高工作效率，保证内部审计质量，合理降低内部审计成本。4.企业集团管理层要提高对内部审计工作的认识。内部审计在企业集团中起到的作用具有独特性，是其他部门或其他审计类型所不能替代的，能为管理层提供管理制度监督反馈，发现问题，提出解决意见。如果认识不足，会导致内部审计工作难以发挥自身优势。为了充分发挥内部审计的作用，保证内部审计工作的质量，企业集团管理层应该充分认识内部审计工作在企业管理中的作用，进一步挖掘其优势，使内部审计工作能够更好地为企业集团的管理工作服务。综上所述，内部审计从出现以来就以其特殊性成为企业集团管理中不可或缺的重要组成部分，发挥内部审计作用，加强内部审计管理，使内部审计成为完善各项管理工作的巨大推动力。保证内部审计工作的质量，需要企业集团各管理部门的共同努力和支持，只有提高对审计工作的认识，保持内部审计工作的独立性，内部审计工作才能得以顺利开展，进而提高审计工作效率和审计质量。而今，随着管理理念的进步，管理手段的完善，内部审计的作用日渐体现，越来越受到管理层的认可和重视，内部审计工作独立客观的开展必将提升综合管理效益，更好地服务于企业集团。
作者:刘宁 单位:辽宁省地矿集团地质有限责任公司