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［摘要］为了适应瞬息万变的国内和国际市场，进一步深化国有企业改革，做大做强做优国有资本，国有企业要完善现代企业制度，加强企业管理，最关键的是做好内部管理。内部管理离不开内部审计，内部审计是对企业内部管理最有效的控制手段，内部审计是企业风险管理的强有力的措施。文章从内部审计机构定位不准确、内审机构规章制度不健全、内部审计机构不能保持独立性、内部审计机构人员素质不高以及管理层对内部审计工作不重视等方面对内部审计存在的问题进行了分析，并给出了解决对策。
［关键词］国有企业;内部审计;独立性
国有企业是国家全民所有，是推动国家现代化、保障人民利益的重要力量。为了适应瞬息万变的国内和国际市场，进一步深化国有企业改革，做大做强做优国有资本，国有企业首先要完善现代企业制度，加强企业管理，最关键的是做好内部管理。谈到内部管理，就必须谈到内部审计，内部审计是对企业内部管理最有效的控制手段，内部审计是企业风险管理的强有力的措施。国务院国有资产监督管理委员会于2004年8月23日，公布了《中央企业内部审计管理暂行办法》，此办法自2004年8月30日起施行。2005年12月11日，国务院国有资产监督管理委员会《国务院国有资产监督管理委员会关于加强中央企业内部审计工作的通知》。2018年1月12日，审计署审计长会议审议通过的《审计署关于内部审计工作的规定》自2018年3月1日起施行。一系列政策的颁布，意味着国家对内部审计的重视程度在不断加强，更加强调内部审计已处于非常重要的地位。
1国有企业内部审计的内涵
内部审计是国有企业内部监控的基本手段和重要内容，内部审计最终目的是对国有企业的有效监控。国有企业要加强内部控制就必须加强内部审计工作，确保国有资产的增值和高效运作，保证国有企业的健康持续发展。国有企业的内部审计体制主要表现为:企业单独设立内部审计机构，独立开展审计工作;内审机构职责定位为加强对企业监督，对本单位负责并报告工作，审计业务为本单位审计范围;审计经费由本单位负责提供。
2国有企业内部审计的现状及其原因分析
近年来，国有企业都设立了独立的审计部门，但在内部审计实施的过程中，却有不少国有企业存在各类问题，基本问题主要包括以下五点。
2.1内审机构审计目标定位不准确
目前国有企业的内部审计范围过于狭窄，大多限于财务会计数据的审计，对管理领域的监督很少涉及，内部审计的工作成为财务会计的自审过程，事后监督企业经营管理，很难发挥出内部审计的作用。
2.2内审机构规章制度不健全
国有企业内部审计缺乏能够保证审计工作有效实施的规章制度，没有完善的制度，内审机构无地位，导致审计检查无执行力。
2.3内部审计机构不能保持独立性
内部审计机构为单位内设部门，作为企业机构的一部分，受管理层的控制，依赖于管理层。目前国有企业内部审计部门一般隶属于董事会或管理层，作为企业内部的职能部门，内部审计机构的人员利益都是由企业领导决定，导致内部审计机构在对企业领导进行审计时，审计人员会顾及到自身和各方利益，审计结果很难公正、公平，发现问题也不一定上报，管理层也会多方施加压力隐瞒问题。
2.4内部审计机构人员自身知识面不广、素质不高
内部审计机构人员为单位内部财务人员挑选出来的，只掌握财务知识，并没有审计学的专业背景。另外，对金融、法律、英语、管理、计算机等各类知识一知半解，并不精通，不能完全的做好内部审计工作。
2.5管理层对内部审计工作不重视
管理层对内部审计工作不重视，有可能用不到内部审计工作结果，也可能根本不屑利用内部审计工作成果，不能有效控制企业潜在的经营风险和管理风险。
3.1内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合
单纯的事后财务数据的审计不能对企业的经营活动做到全面、科学、准确的评价。国有企业的内部审计部门，首先应加强对审计理论和审计方法的结合，推进内部审计职能从单纯财务收支审计向监督与服务并重转变，审计监督覆盖整个经济活动过程，审计方式从事后审计逐步向事中、事前审计转变，审计目标从查错账、追究问题逐步向内控评价和风险评估转变。其次应拓展审计领域，开展了采购审计、招标审计、改制审计、预算审计、绩效审计、风险导向审计等，全面推进各项审计工作，推进内控测评和风险评估，提高审计工作的质量和效率。
3.2规范完善内部审计制度
国有企业应按照内部审计工作有关要求结合各单位自身实际情况，建立健全国有企业内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化和规范化。可以根据《中华人民共和国审计法》《企业内部控制基本规范》《审计署关于内部审计工作的规定》《中央企业内部审计管理暂行办法》《中国内部审计准则》等相关法律、法规和《公司章程》等有关规定，制定符合各企业要求的《内部审计制度》，确定内部审计的方向和目标，确定内部审计的职责和权限，建立审计工作问责制度，坚持依法审计，对公司重要事项做好定期审计，加强公司内部控制，合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实性及完整性，提高经营效率促进公司实现发展战略。明确内部审计监督的范围及主要职责，明确内部审计机构的权限，加强集团公司内部审计监督工作，规范审计工作行为，促进合法经营和廉政建设。
3.3增加内部审计部门的独立性
增加内部审计部门的独立，对于内部审计部门来说，最重要的是给予“话语权”和“执行权”，给予“法理”上的保障，内部审计部门和管理层要相对独立，在公司治理架构中享有较高的地位。内部审计部门在董事会的领导下，依照国家法律、法规和公司的规章制度，独立开展工作，行使内部监督权，内审人员依法履行职责，受法律和企业规章制度保护，任何部门及个人不得拒绝，阻碍内审人员执行职务和实行打击报复，对审计过程中发现的重大案件线索经董事会同意后，转交公司党群工作部进一步调查处理。内部审计工作直接向董事会报告，每年向董事会提交一次年度内部审计工作计划，并在每个会计年度结束后在公司规定的期限内向董事会提交年度所有的内部审计工作报告，审计所发现的重要情况，改进内部审计工作的意见和建议直接向董事会汇报。
3.4内部审计机构人员需提高自身能力
加强对审计人员的培训教育力度，每年定期开展对审计人员的培训，引进复合型人才，壮大国企内审人员的队伍，才能确实提高内审的工作成效。根据审计任务需要，配备专职内审人员，内部审计人员具备财务、审计知识，熟悉公司生产和经营管理及相关的法律、法规、政策，熟悉公司内部控制制度和程序，能熟练运用内部审计标准、程序和技术;有良好的沟通协调、调查分析、专业判断、计算机操作、语言和文字表达能力。
3.5提升对内部审计部门的重视程度
领导要先转变审计理念，要认识到企业生存发展是离不开内审的工作的。向员工宣传内部审计的重要性和相关知识，在企业营造“尊重审计人员、支持审计工作、自觉接受审计”的工作环境，提高全企人员对审计工作的认识。领导要完善组织机构，加强对审计工作的重视程度，给予审计部门独立的权限，才能使审计部门更好地完成审计工作，绩效得以体现。注重审计绩效的利用，一方面对发现的问题要及时整改，另一方面要能强化风险意识，防患于未然。国有企业集团公司在下属各单位设立审计联络员，形成审计网络，对审计工作中发现的风险或重大控制薄弱环节及时向董事长报告，并进行持续监测。
4结论
针对内部审计机构定位不准确、内审机构规章制度不健全、内部审计机构不能保持独立性、内部审计机构人员素质不高以及管理层对内部审计工作不重视等问题，企业可以进行改进，通过事前、事中、事后审计相结合、规范完善内部审计制度、增加内部审计部门的独立性、引进专业的审计人员以及提升对内部审计部门的重视程度等方法，改进国有企业内部审计存在的问题。各国有企业要切实重视内部审计，做好国有企业内部审计工作，将内部审计工作纳入企业重要议程，保障内部审计工作有效开展。
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作者:张为宏 单位:盐城安顺会计师事务所
