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摘要：随着中国加入世界贸易组织，市场经济不断发展，现代企业发展规模日益壮大，快速发展的同时对企业的经营管理的要求也日益提高。现代企业管理的一个关键途径就是加强对企业内部各工作的控制，而内部审计就是企业内部建立起来的一种对企业内部控制体系进行监督和评价的活动，内部审计着眼于整个企业的经济利益，着重探讨企业具体问题并对其内部控制制度提出改进建议，来发现企业经济活动运营中或许会发生的风险并加以规避。本文主要通过我国企业内部审计的现状的揭露，找出我国企业在内部审计工作中出现的问题和纰漏并给予一定的科学的建议，以此来分析内部审计在内部控制中所发挥的不可或缺的作用。
关键词：内部审计；内部控制；作用
一、内部审计与内部控制相关概念
（一）内部审计
内部审计作为一种相对独立的监督检查部门，它为企业内部组织和管理部门提供服务，它监督检查和评价企业内部制度是否真实有效和是否被充分执行落实，同时监督检查企业会计和有关信息的可靠性、正当性、完备性，除此之外，内部审计还对企业经营是否合乎法律法规以及经营状况、对资产是否完整和安全进行监督检查和评价。
（二）内部控制
内部控制的职能主要是为了保护一个企业的各个管理层的经济资源的安全和完整，并确保其会计信息和经济信息是否正确可靠，有效的控制经济活动以监督检查经济行为是否有不合理现象，根据企业内部原有分工的互相联系和制约的关系，而逐渐演变的一种具备控制职能的手法、举措和程序，并加以系统和规范，让内部控制变成一个完善、严谨的系统。
（1）评价并参与内部控制。在当今社会，企业的科学有效管理几乎离不开内部控制作用的发挥，公司经济业务的合理有序开展也离不开内部控制的配合与参与，内部控制对企业的涉及相当于企业的经营管理流程，从而使公司的内部控制工作涉及企业合理长久健康发展的每一个层面。首先，在企业内部控制环境里，企业内部审计师掌握企业管理的方式、控制流程、企业文化底蕴、会计稽核等各方面信息。其次，内部审计师地位相对独立并且了解企业各项经济业务活动的重要平衡点，因此内部审计师在企业内部管理中有很高的独立地位，对评价内部控制的成效发挥更加有保障。（2）提供管理咨询服务。内部审计师在企业内部的控制工作中的作用不言而喻，使得内部审计师对公司的控制程序了如指掌。内部审计师所采用独特的办法，用公正的、独立的立场对企业的各方面经济业务进行检验和评估，把控好内部控制与公司风险管理之间的联系，以此为基础，对公司提出可行性建议式的咨询服务。（3）收集和沟通企业内部信息。内部审计所收集到的有关审计信息，不管是来源于企业内部的部门之间，还是从企业外部的益处有关者那里得来，都必须认真辨别、分析和向相关部门反馈。因此，内部控制制度建设可以实现的根本就是充分、实时、精确的讯息与交流。为了满足企业经营管理和战略决策的需要，公司内部审计与内部控制的每个层级都应该参与进来共同识别、评估和应对可能出现的风险。（4）监察管理内部审计行为。内部控制系统作为一个由各种规章制度、程序和文化构成的完整体系，它的有效合理的运行和完善不能脱离监督，所以，内部审计部门和内部审计职员的一项主要工作就是监督内部控制是否合理运行。内部审计在公司的内部中不直接参与管理经营，但企业经济行为的科学展开离不开内部审计，因此内部审计了解企业内部控制的相关规章制度和流程，实际上是对企业内部控制工作的掌握和把控，所以，企业内部审计的工作是企业内部控制的关键监视检验力量。企业的内部控制程序应当由企业内部审计机构按期进行系统性的评判，还应当对有关制度的完善、合理性进行预估和评判，以在意外重大事件发生时有防备措施。（5）增强会计信息质量。会计信息作为公司领导层和相关部门进行决策的重大凭据，公司上下无论哪个部门都对会计信息的质量报以很高要求。在国外，公司上市的首要必备条件就是设置内部审计机构，以此彰显其公司内部管理层次的完整性。一般情况下由公司内部审计机构代替上层领导者来操作，对企业日常经营业务的监督和控制是内部审计的主要工作，以此来降低和减少可能的风险，确保财务数据信息的生产、传播和表露的靠谱性，作者认为，以后应该将连续的内部控制测试由原来的审计领域传递到企业经济活动的各个方面，不仅如此，还可以在一定的程度上代替以往的陈旧的财务审计制度，而且审计结果也可以为别的专有审计所参考，从而改善公司管理层次的合理性，提高企业的会计核算水平。
二、内部审计在内部控制运用中存在的问题
（一）内部审计制度不健全
从我国目前的情况来看，很多单位内部的审计机构地位低下，没有足够的权威去支配相关部门的工作，也没有足够的权威，使单位的内部审计机构失去原有的监控检查作用；更有甚者，一部分企业的独立审计部门没有被设立，只是在程序上做表面功夫。对这种现象究其根本，单位内部审计的规章制度没有完善是罪魁祸首：一部分单位的审计制度存在弊病，有的企业为节约成本不设立审计制度，公司的各方面情况不能得到监督；一部分公司的制度虽然健全却没有机构去执行，导致内部审计制度徒有虚名，各政策不能得到真实的实施；更多的是企业的审计制度自身存在的不规范现象，该严谨的地方不严谨，该细致的地方不细致，放任自流；这些不合理和漠视制度行为都深深影响企业内部审计的独立地位，内部控制的各项规章制度在落实起来时受到这样和那样的困难，使单位内部控制的发展道路雪上加霜、难上加难。
（二）人员结构不合理且独立性差
我国目前的情况，企业内部审计的工作人员的业务办理经验和审计理论水平都不尽人意，原因与之前在企业财务部门从事财务工作的人员大都成为了企业现在的内部审计人员脱不了干系，能力强者的才干得不到充分发挥，业务能力较弱者却占着位子不发挥应有的作用。一部分内部审计的工作人员没有意识到内部审计在内部控制建设中的重要作用，对单位的具体工作、经济业务程序也是一知半解，工作缺乏积极性，对待审计工作消极怠慢。而企业内部审计的办事效率低与的内部审计人员的结构缺乏合理性脱不了干系，工作人员素质和能力也有好有坏，更有甚者，内部审计的工作人员本身专业能力就差，加上缺乏实际的业务经验，在处理公司审计业务时一头雾水，久而久之形成恶性重复，越觉得困难越缺乏工作积极性。
（三）公司职员徇私舞弊且执行能力弱
内部控制的关键点在于执行，内部审计在内部控制的实际运用中，企业制定的各种内部控制制度如果不能被合理落实，制度制定的再完善也很难施展出该有的作用。首先，个别企业重视经营而忽略管理，片面追求利益和忽视长远发展，甚至是搞个人集权主义，忽视企业可能存在的风险，内部控制制度的执行力就因此事倍功半；其次，制度的执行人员屈从权威和滥用职权，也会影响内部控制制度的执行力；再者，企业内部控制人员的责、权、利不对等影响不但执行效果，不科学的绩效考核也不能激发工作人员的工作热情，从而影响工作效率：最后，一些企业的内部控制建设风险意识相对较弱，不看重建立一套可以执行而且有很大效果的风险控制体系，不能对潜在的风险做出整体的认知和系统全面的归类，对重大风险不能采用预防警示体系以及忽然爆发事件缺乏妥当处理，内部控制制度的落实力度都会受到影响。
（四）内部审计固有的局限性
内部控制发挥的最大效用和最终目的都是为企业实现既定目标服务的，而内部控制在工作运营中受原有限制的把控。这种把控会让内部控制失去原有的效用，其中包括：个人主观判断可能会出现偏差致使内部控制作用不能被充分发挥；控制相关工作职员相互串通勾结使内部控制失效；内部控制的相关工作职员业务素质能力低下致使内部控制的作用事倍功半；审计和控制其原有的局限性问题，即受成本效益原则的限制，致使内部控制作用的发挥不尽人意；对于企业经济运营中不常见的或者没有预判到的风险不能及时应对。
三、内部控制中内部审计有效实施的措施
（一）建立健全内部审计制度
为了确保内部审计工作可以顺当实行，必须对公司相关的规定章程制度予以健全。第一，单位可以在国家法律法规的合法范围内，制订合理规范可行的内部控制制度体系，以此对内部审计工作的标准、内容等进行规范，从而使内部审计活动的进行有规范可以参考、有制度可依；第二，单位还应逐渐完善内部控制体系的方方面面，并加强各部门之间的信息沟通和交流，最大限度地确保企业内部控制工作有序合理开展；第三，应完善企业内部审计工作人员的再学习机制和培训，来强化对公司内部审计相关人员的学习能力，通过二次学习使他们熟练掌握审计制度要求和法律法规；第四，应完善相应的鼓励体系，使审计人员的工作主动性得到提高，这不但可以最大程度上发挥内部审计应该有的作用，还可以增强审计部门工作人员的踊跃性，促进办事效益的改善。
（二）完善人员结构并加强审计独立地位
要想提高企业内部的相关审计职员的审计专业能力和业务熟练技巧，企业应该对内部审计相关工作职员加强能力培训，使他们的业务知识能力得以提高，人员素质更有保障。要想企业的内部审计工作得到很好地完成也必须具有较强素质的业务能力较强的内部审计职员来完成，同时使内部的审计工作在内部的控制体系里的作用得到最大限度的施展。除此之外，企业的内部审计机构人员的组成应该具有多样性，要求经济财务知识扎实和对企业流程运营情况通晓的全能精英。只有广纳上述条件的全能人士，使内部审计机构的工作人员涉猎多样，才能使内部审计发挥在内部控制中的最大效用。
（三）保障执行力度
内部控制作为一个公司的整体体系，具有完整的政策、制度和程序。在内部控制中，充分体现了公司的经营作风、宗旨和对经营方向的诉求。因为内部审计自身不直接参与相关经济业务的特点，具有较高的独立地位，但又与各项经济管理活动息息相关，熟悉企业内部的各种主要事件发生的时间，能充分实施内部监督这一职能，为内部控制的程序、政策得到准确和全面的执行提供保障。内部审计在实践监督职能时，为了确保内部控制体系得以落到实处，促进内部控制诉求实现必须遵守相关规程：首先，遵守国家法律法规；其次，有着与企业的经济业务发展追求一致的经营目标；最后，财务分析的可靠性和准确性必须得到保证。这使得企业内部审计的监督地位得到大幅度提高，对企业经营活动中可能或者将要出现的错误及时告知和纠正，并且以独立监督人的身份向企业的经营管理者做出审计报告。
（四）加强风险导向审计能力
判断企业如今的经营方法是否可以抗衡风险的攻击是企业内部的审计机构的主要职能所在，把握和知晓企业的运行关键点是不是科学，防止盲目追求经济效益从而忽略潜在的风险，阻碍企业进步的脚步，以及怕遭受风险而故步自封，让企业失去向更好方向发展的良机，在审计的过程中通过收集企业信息，预估和总结企业所可能隐藏的风险。以此尽量的为公司提供改进建议和预防举措，排解风险，降低企业未来或许会发生的亏损。第一，若要清楚了解和分析企业在经济运营活动中方方面面就需要从企业的控制制度着手处理，从原料的采购到成品的售卖，从底层工作人员到高层管理者，共同寻找公司的弊端，推测出企业风险的类别和轻重。第二，企业内部审计管理部门若想对董事会提供的面对举措进行评判和检查，需要立足现实，重点分析企业既定目标的现状。第三，内部审计追求企业的科学、可持续健康发展，为此调和企业风险管理机构从整体着眼，不能盲目进行，使各部门团结更好的共同应对并解决风险。总之，企业审计工作在企业的内部控制的工作建设中起着必不可少的作用。企业的管理者应该了解二者之间的联系并加以结合，使二者为企业的经济发展共同发挥作用，规避企业可能存在的风险和弊端，降低企业的经济营运成本，提高生产效率，实现企业的长久健康稳定高效发展。
参考文献
［1］卢明宇.内部审计在企业内部控制中的作用分析［J］.财经界（学术版）,2017（7）.
［2］赵五福.探析内部审计在内部控制中的作用［J］.纳税,2018（2）.
［3］梁英.内部审计在内部控制中的作用探讨［J］.时代金融,2015（35）.
［4］沈玲玲.内部审计在内部控制制度建设中的作用和思考［J］.财经界（学术版）,2014（15）.
作者:陈立军 单位:河南广播电视网络股份有限公司
