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【摘要】本文通过分析高校内部审计工作的现有状况，探讨高校内部审计外包的优缺点，进而提出了高校委托社会中介机构实施内部审计需要注意的问题。
【关键词】高校;内部审计;审计外包
随着我国高校办学规模的扩大，办学经费的大量增加，经济活动也随之增多。这些情况的变化都对高校内部审计工作提出了越来越高的要求。这就要求高校目前的内部审计模式需要有一定的创新，高校内部审计工作模式的改革势在必行。
一、高校内部审计工作现状分析
《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）已于2018年3月1日起施行。规定中把内部审计已明确定位为：对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。从近年来我国高校内部审计工作的基本情况来看，高校内部审计工作仍存在诸多问题。一是审计环境变化，审计风险增强。随着高校自主办学权力的逐步扩大，办学经费不断增加，支出多样化，内部控制体系略显不足。部分高校在内部控制方面存在着或多或少的漏洞，这进一步增加了内部审计的风险。二是审计部门独立性不足。目前高校的内部审计机构是在学校党组织和主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，其监督职能将受到管理层的一定干预。与此同时，大学内部审计机构一般与其他职能部门是同一级别的。因此，在这种情况下，审计人员在开展内部审计工作时可能会有一定顾忌，从而不能顺畅的提出在内部审计工作中发现的各种问题和漏洞。这些情况都将导致内部审计独立性不足。三是审计方法滞后，力量薄弱。目前，高校内部审计信息技术的使用较少。市面上真正适合高校内部审计工作的信息化软件较为缺乏，审计技术跟不上时代的发展，严重影响了内部审计作用的发挥。四是高校审计部门审计力量较为薄弱。高校内部审计部门通常人数设置较少，随着内部审计范围的扩大，人员不足的问题更加突出。另外，大多数内部审计人员知识面不够广，可能无法满足当前审计全覆盖要求条件下的审计工作的需要。
二、高校委托社会中介机构开展内部审计的利弊
由于高校内部审计存在诸多以上方面的问题，随着审计范围的扩大，高校内部审计外包，即委托社会中介机构承担全部或者部分的内部审计职能成为必然。《审计署关于内部审计工作的规定》中提到“除涉密事项外，可以根据内部审计需要向社会购买审计服务，并对采用的审计结果负责”。一方面，委托社会中介机构进行高校内部审计，有利于保证审计质量，维护审计的独立性和权威性。高校委托的社会中介机构一般包括会计师事务所、工程造价咨询公司等相关领域的专业咨询机构。这些机构均配备有大量经验丰富的专业人才。由于中介机构的相关人员在日常工作中会接触到各行业的实际案例，因此具有丰富的审计经验。他们在参与内部审计工作时能够更好地提高审计质量。另外，社会中介机构审计人员的工作可以站在比较客观独立的立场上进行工作，能够提供更加客观公正的审计结果。委托中介机构参与内部审计还可以最大限度地优化资源配置，缓解内审人员数量不足和知识面狭窄的矛盾，降低审计人员的审计培训成本，同时也保证了高校审计工作的健康有序发展。另一方面，高校委托社会中介机构进行内部审计也存在一定的缺陷。中介机构审计人员对高校的内部情况不够熟悉，他们和高校之间只是短期合同关系，不会有较高的忠诚度，更不会关注高校的长期发展和规划。因此，其审计工作可能无法重视学校的长远发展和利益。此外，高校内部审计机构的审计人员可能会对社会中介机构委托审计产生一定的依赖性，并且随着时间的推移将失去内部审计工作的主动权。外部审计机构也没有内部审计机构的灵活性。特别是在发生突发情况时，学校内部审计机构人员可以随时开展审计工作，而社会中介机构人员在审计时则不具备这样的特性。
三、高校委托社会中介机构实施内部审计时需要注意的问题
一是要规范委托审计的实施程序。高校要按照相关法律法规和文件制度等制定相应的委托社会中介机构进行审计的有关规定以及工作流程，对审计实施过程中的各个环节进行严格约定，充分实现审计业务的流程标准化，切实提高审计工作的质量和效率。二是要实行双方的有效合作，内部审计人员要参与全过程跟踪和监督。内部审计人员应及时了解审计项目的进展和发现的问题，应对委托审计项目进行有效的监督、指导和复核，及时发现需要纠正的问题。第三，内部审计机构应定期评估参与审计项目的社会中介机构。内部审计机构应当对社会中介机构的审计过程、审计质量、审计效率、工作纪律和数据整理等方面制定评估标准，明确奖惩措施，严格执行并监督。对于表现不佳的社会中介机构必须坚决取消其继续参与相关项目的审计资格。委托社会中介机构进行内部审计作为一种高效的审计模式，如果加以很好的利用，必将实现高校内部审计效益的最大化。
参考文献
[1]朱廷桂.论内部审计合作式外包模式在高校工程审计中的应用.荆楚理工学院学报.2017（05）.
[2]范碧亭.关于完善高校内部经济责任审计委托审计管理的思考.中国注册会计师.2018（09）.
[3]郁炯，谢静芳，刘妍，刘萍.高校内部审计与社会审计：合作模式下的质量控制.中国内部审计2018（10）.
[4]马秀丽，梁晓琳.高校内部审计外包研究.会计师.2018（09）
作者:彭凌 单位:宜宾学院审计处
