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【摘要】独立董事制度是上市公司管理结构中必不可少的一部分，对公司进行全面监督，保证其各个机制安全有效运行。独立董事与公司不存在股权纠纷，和各股东没有相关利益冲突，不会阻碍其在经营中做出真实公正的决策。独立董事主要是在公司董事会或审计委员会中开展工作，在公司运营和治理进行监督与评价过程中，防范工作和制度可能出现的不确定情况，和内审部门联系紧密，不可分割。内部审计是对公司内部经营管理中可能会出现的风险进行有效识别与监督，从而促进公司良好发展，但这不可避免会有着许多影响其进行独立判断的局限性，出现公司会计信息质量良莠不齐、造假案件层出不穷、内部控制制度失控等情况，阻碍公司经济发展。
【关键词】独立董事；背景；独立性；内部审计质量
1前言
内部审计的概念一直在不断发展，内部审计质量主要包括审计工作、报告和制度评价的质量，公司的相关利益者最为看重其出具的内部审计报告。内部审计不可避免也有着局限性，公司日常管理存在着诸多影响其进行独立判断的因素，使得内部审计报告的质量良莠不齐，造假案件层出不穷，而相关投资者与利益者是很难对内部审计的独立性进行判断。当前，相关投资者从自己切身合法利益为出发点，越来越看重内部审计的质量，如何保证内部审计质量衡量因素的准确性与独立性是现在各个公司都很重视的一个问题。独立董事制度是上市公司正常运行必不可少的保障，独立董事可以真实客观独立公正的判断，减少公司内部高层人员通过职务来为自己牟取利益的机会，提高审计质量，加强管理。
2相关理论基础
2.1独立董事概况介绍
《指导意见》规定，上市公司会计背景的独立董事至少1人。内部审计部门对中小板上市公司必须设立的由非执行董事构成的审计委员会负责，其他上市公司则可对董事会负责，与公司内部审计部门有着非常紧密的联系，主要负责监督内部审计部门的工作，并且要对所审计的活动保持独立性。独立董事职责是能够独立聘请会计师事务所检查内部控制评价有效性和内审质量。非执行董事分类如表1所示。
2.2内部审计定义及概况
内部审计可以帮助公司提高经济效益，改善治理结构，监督内部机构运行，是一种独立、公正的评价与咨询工作，是我国主要审计工作之一，是能够对经济进行监督，对制度进行评价，降本增效，控制内部风险，维护公司利益的主要途径。内部审计应做到及时披露公司在经营过程中存在的不足与错误，提出合理意见和措施，减少舞弊行为，保证其自身职责的持续性与独立性，维护公司运行秩序，提高审计质量，降低公司违法乱纪行为出现的可能性，合理规避隐藏的风险，改善内部控制与管理，帮助公司树立良好的自身形象，促进公司发展。而董事会下设立审计委员会，并由其来监督与评价内部审计的工作可以说最完善的内部审计结构。
3独立董事对内部审计质量影响因素分析研究
3.1独立董事对内部审计质量影响研究假设
独立董事对内部控制制度进行评价，对财会资料的真实性进行检查，提高内部审计质量，其主要成员应当具备相应的与会计有关的工作背景且该类成员越多，越能提高内部审计质量。由此，本文提出假设1：独立董事的相关会计专业背景或经验影响内部审计质量。在上市公司独立董事履职的过程中，保持独立性是实现独其监督评价作用的基础，我们必须要充分认识到其在完善治理结构，保障内部审计工作有效进行的重要作用，实现独立董事在经济，权力，过程等各个方面的独立性，使其真正履行对公司内部监督的职责。独立董事在履行其监督职责时必须与被监督对象毫无利益关系并且在监督内部审计过程当中得到高级管理层和董事会的充分支持。由此本文提出假设2：独立董事的独立性影响内审质量。
3.2独立董事对内部审计质量影响的分析
3.2.1独立董事的相关会计专业背景或经验影响内部审计质量
本文研究的是2013-2015年度上市公司非标准内控审计意见与该公司相关会计专业背景的独立董事人数之间的关系。独立董事相关数据收集于上市公司的年度报告，非标准内控审计意见收集于中注协年报审计快报。2013年的45家非标准内控审计意见的公司中，共有117名独立董事，平均每家2.6名，31家公司有1名相关会计背景的独董，14家有2人及以上。2014年78家非标准内控审计意见的上市公司中，共有226名独立董事，平均2.9人，55家公司有1名相关会计背景的独立董事，23家有2名及以上。2015年86家非标准内控审计意见的公司中，共有275名独立董事，平均3.2名，72家公司有1名相关会计背景的独董，14家有2名以上。通过上述图表我们可以看出，在2013-2015年这3年期间，有2名以上相关会计背景独立董事的公司被发表非标内控审计意见的数量都少于有1名会计背景独立董事的公司，占比较少，说明聘请人数2名及以上有关会计背景独立董事的公司能够更有效的对内部控制进行评价，提高内部审计质量。当前，随着公司治理机构的不断完善，对独立董事人员的配置要求也逐渐提高，也为具有会计专业背景的各类人员提供了更多实现自身价值的途径，其中之一就是可以在上市公司通过以独立董事的身份评价公司内控，为制度的运行和监管帮助提供。但是，在作为独立董事履行职责发挥的过程中，也存在着因不同经验知识，认识深度，利益价值导向，风险偏好等原因会可能有少许偏差。
3.2.2独立董事的独立性影响内部审计质量
基于2007年和2011年沪市独立董事履职情况分析的公告，2007年上海证交所公司独立董事共有2679名（不包括兼职的626人），在这期间有26家40名独立董事对董事会决定发表不赞成意见，存在不同意见的独立董事占上海证交所公司总数的3.01%，占独立董事总数的1.50%。2011年，沪市共有3081名在任独立董事，在分析报告期间仅26家公司的38独立董事对相关事项发表了不同意见（不包括兼职人数608名）。占上市公司总数的2.77%，发表不同审计意见的独立董事仅仅占总数的1.23%。从上述表格中，总体来看，2007年和2011年独立董事对公司内部相关事项的发表不同意见的占比不管从公司数量还是独立董事人数来说，都明显偏低，占比较少，均在4%以内。这说明现在独立董事制度仍处在发展阶段，很多公司只是为了充当门面，完善制度而聘请独立董事，没有实际独立性，不能正常履行监督与评价内部审计部门工作的职责，改善内部审计质量。结合2013年南纺股份造假案例来看，2000年到2011年共11年间，公司高级管理层，通过不正当途径获得出口退税一千余万元，伪造54份检查留案出口单据，这种靠伪造单据牟取私利的行为在该公司新一届的高层管理人员中也继续上演，而负责对该公司进行审计的南京立信永华会计事务所，也在这期间与高管层合谋，没有审计出任何舞弊之处，且都发表了无保留意见的审计报告。在这十余年间内，南京纺织股份有限公司作为上市公司拥有完整的独立董事机构，面对公司高层管理人员舞弊，财务造假如此严重，内部控制令人堪忧的情况，独立董事没有在实际工作中履行合法监督职责，决定权掌握在高层管理者或者大股东手中，没有自身独立性，权利不清，职责不明，难以对公司内部审计工作进行有效监督评价，无法改善内部控制制度，没有发现或阻止公司的舞弊行为，并且对作为独立的审计第三方南京立信永华会计事务所与公司高级管理层合谋连续几年都隐瞒财务造假的情况。
3.3独立董事对内部审计质量影响的研究结论
3.3.1独立董事的会计专业背景或经验是提高内部审计质量的保证
上述对假设1的分析表明独立董事的会计专业背景或经验与内部审计质量正相关。独立董事制度的建立能够使公司治理机构更加规范，聘请有相关会计背景的独立董事是该制度合理设置最基本的要求，具有会计背景的独立董事人数越多时，越能够有效识别内部审计过程中的潜在风险，为健全内控制度提供保证。
3.3.2独立董事的独立性对内部审计产生影响
上述对假设2的分析表明独立董事的独立性对内部审计的质量产生影响。独立董事的独立性影响其对内部审计工作能否合理正确的监督与评价，影响内审质量。目前，上市公司在日常治理发展的过程中也逐渐认识独立董事的独立性对内部审计部门是否高质量，高水平完成工作的重要性，这里的独立包括独立董事制度，权利，职能等各个方面的独立。
3.4研究过程中的局限性
在对本文提出的假设分析过程中，得到了独立董事的独立性和会计专业背景或经验与提高内部审计质量具有相关关系的结论，但分析时运用的数据还是较少，结论可能不全面，存在偏差，案例分析时也是通过个案，研究不够透彻。
4关于独立董事对提高内部审计质量的建议
4.1聘请具有相关会计背景或经验的独立董事
上市公司独立董事设置方面应合理配置有会计相关专业背景的人员，提高其在总人数中所占的比重，加强专业性，而选聘的关键的成员应当保证自身具有从事相关会计工作的丰富经验。公司应定期对具有相关会计专业背景或经验的独立董事进行培训，在保持其应有的专业技能外不断学习，提高自身技能，提高职业素养，保证内部审计的质量不断提高，推动公司向前发展有效治理。
4.2提高独立董事的独立性实现对内部审计的监督作用
上市公司董事可以运用差额选举方式产生独立董事，与该独立董事有关的高管人员和股东不参加投票过程。在公司法规制度上明确规定其发言权和监督权，要充分给予独立董事在实际问题研究过程中的知情和调查权利,提高参与公司决策的积极性。独立董事要定期向公司监管机构报告的责任并定期检查内审部门的工作，同时也要求公司为独立董事充分发挥其职能提供充足的资金保证,并在年度财务决算报告中披露其职责的执行状况及问题说明,并披露审计问题产生的原因,相应的解决措施及独立董事是否具有独立性，来增强独立董事对参与公司内部审计管理的责任感。
5结语
独立董事制度是对上市公司经营治理进行监督的一项重要制度，它不仅能是公司监督内部审计部门发挥作用的保证，也能够确保内控各项制度的良好运行。我国的独立董事制度起步较晚，在独立董事能否有效履职，实现自身应有作用方面不可避免的存在着一些问题，这都需要我们对该制度进一步研究分析，共同努力。
参考文献
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作者:葛林 单位:中粮生化广西中粮生物质能源有限公司