内部审计论文范例

一、高校内部审计项目流程控制内涵

1.内部审计流程控制定义。

内部审计项目流程控制的核心的是通过流程控制，为内部审计结果控制提供更多的证据，减少内部审计风险，更好的实现内部审计目标。基于流程的内部审计，不是以经济业务结果的发生为依据，而是对内部审计项目涉及的流程进行控制，从而达到减少人为操作风险、业务风险以及风险传递导致的恶果。因此内部审计项目流程控制，是基于流程控制的一种现代化审计手段和理念，它可以借助于先进的计算机信息系统亦或是通过内部审计方式的改变来实现。

2.高校内部审计项目流程控制内容。

原则上高校内部审计项目不同于一般营利企业组织审计项目，但从本质来看，高校内部审计项目同营利组织审计项目具有一定的相似之处。结合高校内部审计的实际，本文认为高校内部审计项目流程控制应从以下几个方面：业务承接、计划与预算、过程控制、报告和后续审计。这几个方面共同构成了高校内部审计项目流程控制的主要内容，他们首尾相连，相互联系，环环紧扣、通过加强这几个主要流程的控制，可以极大的提高高校内部审计效率和质量，有助于高校各项资源的合理使用和分配，提升高校各项经济业务透明度和执行质量。

二、高校内部审计项目流程控制策略

1.高校内部审计项目流程控制原则。

一、以增加组织价值为目标对促进央行内审转型发展的重要意义

（一）以增加价值为目标定位是人民银行内部审计发展的需要

人民银行内审部门成立至今，始终坚持不断自我完善和发展。审计内容从财务审计向绩效审计、系统审计、管理审计逐步拓展；审计手段从手工操作向计算机辅助审计方向逐步转变；审计品种从全面审计、专项审计到经济责任审计、履职审计、内控审计、信息技术审计逐步丰富。这种发展和变化是人民银行内审工作顺应内外部环境变化而进行的适应性调整，是践行科学发展观在央行内审工作中的体现。总结起来变化的原因有三个，一是服务人民银行中心工作的现实需要。2003年银监分设以后，人民银行的职能定位发生了深刻变化，在央行传统职能不断深化的同时，又增加了一些新职能。在此情况下，内审工作必须顺应这种变化作出相应的调整和改变。二是内部审计自我发展完善的必然结果。内审工作从无到有、从易到难、由浅入深，这是内审工作自我完善和发展的必由之路。世界各国央行内审部门都在不断寻求自我完善和发展，人民银行的内审工作也应遵循这一规律。三是顺应国际内部审计发展趋势的需要。内审工作转型是一个不断发展变化的长期过程，是人民银行内部审计不断贴近国际标准的过程。以增加价值为目标定位正是顺应人民银行内审工作转型发展的需要，既是对过去的继承，又是一种延伸和提高。

（二）增加价值目标定位是进一步拓展人民银行内部审计职能的需要

人民银行内部审计成立初期，其职能定位主要体现在监督职能上，基本上是以查错纠弊、堵塞漏洞为目的。事实表明，以账项检查的方法来审计人民银行的业务是很有必要的。但长远看，人民银行的内审满足于查错纠弊，审计活动发挥作用的层次、外延、深度等明显不足，既达不到监督目的，也无法体现内部审计本质特征，这种监督导向型内部审计所固有的局限影响了内部审计的发展。一是单纯将审计目标定位于查错纠弊，满足于合规性审计，审计发挥作用的空间极为有限。许多问题还是老调重弹，或屡查屡犯，内部审计的评价、咨询职能被忽视。二是随着管理加强，操作行为的规范,业务部门的差错和漏洞越来越少，内审工作就不能只停留在查错纠弊、堵塞漏洞上，而应该向不断优化内部控制系统，增强其控制有效性的方向和思路上发展，以帮助管理层有效履行其受托管理责任，减少成本，改善管理绩效、增加组织价值。目前人民银行内部在如何看待内部审计潜能与内部审计发挥何种功能还存在着预期差距，为有效地处理此种差距，需要重新定位内审职能，也就是说人民银行内部审计要立足长远发展，找准定位，不断寻求新的服务领域，才有存在和发展的必要。

（三）增加价值目标定位是人民银行加强风险管理的需要

内审工作转型的目的，概括起来就是要更好地发挥内审作用，把央行风险降到最低，使央行职能实现得更好。在实现中央银行职能时，我们会面临很多风险，如市场风险、操作风险、法律风险和声誉风险等。开展审计后要基于风险分析，提出管理建议。审计部门基于对风险要素的综合考量，通过对被审计对象管理过程中存在的漏洞与缺陷的分析，对内部控制适当性、遵循性、有效性做出客观公正评价，并结合被审计对象的实际提出有针对性的整改建议，使审计在强化管理、规范业务操作、提升履职水平方面发挥更大的作用。审计部门充分发挥确认与咨询职能，将有助于全面推动央行风险管理，促进人民银行职能的有效发挥，持续改进内部控制与治理过程，实现内部审计工作的价值增值。

一、内部审计的主要内容及职能

（一）内部审计的主要内容

在我国审计实践中，审计的内容基本上离不开财政财务审计、经济效益和财经法纪审计三个方面。一般来说，外部审计的内容较为规范，重点是对被查单位的财政、财务收支以及有关的经济活动合法性、真实性和效益性进行审查。而由于内部审计的目的是加强管理、提高效益，因此，内部审计的内容十分广泛，它涉及本部门、本单位以及所属单位所有的经济活动和经营管理等各方面。主要包括：内部会计控制、内部管理控制审查；财务收支的合法性、真实性审查；资金财产的完整性、效益的审查；经营方针、经营决策的正确性与可行性审查；计划预算的合理性和恰当性审查；合同协议的合法性与适当性的审查；市场环境、政策环境、技术工艺等影响效益的因素审查等。在教育系统内部设立审计机构，并由审计人员对本单位及所属单位的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的行为，属于内部审计的范畴。

（二）内部审计的主要职能

审计可以从不同的角度进行考察。在我国，按照审计的内容和目的，可以划分为财政财务审计、经济效益和财经法纪审计。如果按执行者即审计主体划分，又可分为政府审计、民间审计和内部审计。相对于审计客体而言，政府审计、民间审计都是外部审计。所谓的内部审计就是由本部门或本单位内部设立的审计机构或专职人员实施的审计。从我国恢复审计以来，审计理论界对审计的职能展开了广泛的讨论，并取得比较一致的认识，即审计具有经济监督、评价和鉴证的职能。其中经济监督是审计最基本的职能。它通过对照有关法律法规标准审核核查被审单位财政财务收支及其他经济活动是否合法、真实、公允，监察和督促经营者履行经济责任，同时维护企业、单位的合法权益。经济评价职能，主要是在掌握被审单位经济活动实际情况的基础上，对被审单位经济效益的高低、经营者业绩的好坏等作出切实的、恰如其分的评价，在肯定成绩、找出问题的同时，对被审单位提出建设性建议。经济鉴证职能，主要是在对被审单位经济活动进行审查核实确认后，通过出具审计报告的形式，向报告的使用者证明被审单位提供的财务与其他信息的真实性和公允性。

二、教育财务管理中加强内部审计的必要性分析

（一）建立、完善内部审计机制是法制的基本要求

一、内部审计实现价值增值目标的关键

1.妥善处理各方面关系

内部审计作为院内的一个职能部门，在开展审计工作时，客观上要求审计人员不怕困难，不徇私情，同时也应注意工作方法，以理服人，而不是以势压人。在不违背原则的前提下，设身处地的为对方着想，达到相互理解和支持，在对医院总体目标的理解和重视程度上达成一致，共同着眼于医院的利益及管理工作的改进，维护医院的利益。

2.提高审计工作质量

内部审计工作质量的高低影响到内部审计为医院增加价值作用的发挥。审计人员要保持所收集审计证据的真实性、可靠性，并保证其客观性，对存在的疑点、难点，要深入调查，分析取证，对审计出的问题必须从各个方面进行验证，避免因证据不足缺乏证明力而产生的审计风险。

3.积极拓宽内审工作领域

随着外部环境的改变及医院自身发展的需要，内部审计要不断开拓新的领域，要紧紧围绕本单位的中心工作和领导群众关心的问题进行大胆地探索和研究，不断改革和创新审计技术和审计方法，善于总结审计工作中的成功经验和失败教训，努力开发和利用提高经济效益的各种途径，挖掘各方面的潜力。

1“望”诊法在医院内部审计工作中的运用

中医中的“望诊”，是通过对患者的神、色、形、态的变化进行观察，从而侦测到患者所患疾病的线索，其实质就是透过现象看本质。将中医的望诊法运用到审计工作中，其关键就是要有双火眼金睛，对被审计的部门和相关帐薄和凭证等要看个透彻，从外部表现出的现象直接深入到内部实质。在运用“望诊”方法时一定要态度热情和尊重别人，消除被审计人员的敌对心理。另外要注意观察被审计人员的言谈举止和细微变化，对观察到的可疑事件要及时追查核实并取到相关证明资料。作为一名合格审计人员，通过“望”诊基本就能够判定被审计单位是否存在“违规”或“帐外账”的问题。中医的望诊常常采用从上到下，从外到里的顺序。在内部审计的“望”诊中，我们建议先查会计凭证，查看的重点要落在原始凭证和记账凭证的真实性、合法性和合规性等方面。接下来要“望”诊被审计单位的会计账簿，核对会计账簿中的数字与记账凭证，查看有无凭空记账的情况。然后“望”诊会计报表。会计报表最容易出现随意编制财务报表，夸大经营业绩和提供虚假财务信息等情况，因此要重点审计上述问题。最后“望”诊的是单位的财务管理制度和内控制度以及法律和部门规章。尤其是收费依据和收费标准、收费是否全额上缴财政、违纪和违规行为等。

2“闻”诊法在医院内部审计工作中的运用

中医的“闻诊”，既包括了用耳朵听患者说话的声音，听患者的呼吸、咳嗽、呕吐等的动静。同时还包括用鼻子闻患者身上和排泄分泌物所发出的气味。我们将“闻”诊法运用到审计工作中，除了要有敏感的嗅觉发现问题所在以外，更主要的是“听”。审计中的“闻”就是要认真听取各方意见，广泛收集疑点和线索，从而寻求审计事项的突破口。其次要注意分析被审计者的谈话内容，通过梳理和归纳，听出问题所在。在医院内部审计中，一进驻被审计的部门时，就要听取部门负责人的情况汇报。不仅在审计前听，审计中也要听取分管财务领导或其他领导的工作汇报。若在审计过程中发现以下情况：（1）凭证、账簿和会计报表上的数据不实。（2）原始凭证中的单据或发票填制不规范，报账事由不明，说明的理由不充分，报账手续不符合要求。（3）当有些收入、损失或减值的确认不真实，成本核算方法不正确，会计估计和会计政策运用不当，要先听会计人员和当事人的解释，然后再进行审计取证。在“闻”诊过程中，一定要仔细听，听出其中的“奥妙”所在，如果将“闻”诊运用得当，很多问题将迎刃而解。

3“问”诊法在医院内部审计工作中的运用

“问”诊法不论在西医还是中医都被广泛运用，通过问诊可以了解疾病发病时的诱因，疾病的主要症状，疾病的主要发生发展过程。将“问”诊法灵活运用到审计工作中，并且与“闻”诊二者相配合，既听又问，问与听相结合能够更好地了解审计事项发生的来龙去脉。审计中的“问”要有的放矢，问到点子上。可以采用印证式：对被审计单位人员谈话中发现疑问要进一步证实，使被审计人员的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被审计人者得谈话内容向更高深层次引伸挖掘，以掌握更充分材料。还可以采用引导式。把被审计者的谈话内容引导到所需要的轨道上，切中主题，突出重点。问诊的主要内容建议包括如下：（1）是否有独立的会计机构，会计人员是否有合法资质。（2）被审计部门是否严格执行了《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》等法律法规。（3）单位设置的会计账簿是否规范和齐全。（4）申报的纳税类型和纳税种类是否符合相关政策。

4“切”诊法在医院内部审计工作中的运用

一、当前医院内部控制与内部审计存在的问题

（一）医院内控环境不佳

当前，在医院的内部管理中，普遍存在着“有章不循”甚至是“无章可循”的情况，整个内部的基础都比较薄弱。在内部控制中，即使是出现了实质性的问题，管理人员更倾向于“灵活处理”，而非依照相关内控程序规定进行处理，使得内控机制的严肃性与可行性受到了巨大的影响。同时，部分医院的内控机制只是一纸空文，在实际中的落实很不到位。究其原因，更多的是整个医院内控环境不良造成的，从而导致医院的相关管理者根本不重视内部控制，进而给内部管理带来一定困难，甚至间接造成一些工作流程漏洞，为医院的发展带来潜在风险。

（二）内部审计职能滞后

当前，部分医院虽然依照相关管理要求在内部设立了内部审计部门，然而人员配置数量的严重缺乏，再加上内部审计人员专业素质较低，直接导致这些医院内部审计质量不佳。同时，有些医院并没有合理设置专门的内部审计部门与专职人员，或者是设置了内部审计部门却使其从属于医院的财务部门，从而在很大程度上削弱了审计部门对医院层面的经济管理与对相关会计信息质量的有效审计与监督，并影响到内部审计的独立性。此外，伴随市场经济的逐步深化与信息技术、新业务的不断出现与发展，国家鼓励并扶持社会资本积极创办医疗机构的政策落实，创设分院或是合作办学等行为也越来越广泛，使得医院的发展面临着重大的经营风险，其经营活动与经营管理内容必将变得更加复杂，且内部控制重点也必将从原有简单的避免差错逐渐发展到对相关风险的防范和控制。但是，当前医院的内部控制往往只重视事后的稽查，而相对地忽视了事前防范与事中控制，无法充分发挥出医院内部审计的预警、揭示与抵御的功能，在很大程度上影响到医院的健康发展。

（三）人员内控意识不高

不论是哪一种单位类型，其内部机制的构建和实际的运行情况都同管理者内控意识有着直接的关系。可以说，医院相关管理人员的内部控制观念在很大程度上决定着医院整个内部控制工作的实施质量与效果。然而，大多数的医院管理者是医疗专家出身，不论是管理的思想还是管理的能力都比较滞后，工作模式往往也是“墨守成规”，更别说内部控制观念了，从而直接致使整个医院的内部控制建设滞后。加之管理人员内部观念和机制建设的落后，也直接导致医院在日常内部管理工作中缺乏统一的领导与部署，特别是面对新问题的时候无法及时解决。长此以往，不仅阻碍内控机制的健全和完善，也在很大程度上制约着医院的有序发展。

一、坚持高校内部审计独立的必要性

1.审查过程的独立性有利于减少不合规事项、降低资金风险。

审查过程的独立性是在审计工作过程中，审计人员坚守职业道德，遵循审计制度，对不合规事项着力严查，对可能发生的资金风险进行排查，保证工作效率和工作质量。离开了独立性，审计就形同虚设，高校审计工作的开展也会走向恶性循环，失去监督意义。

2.审计结果的独立性是保证审计质量“、纠错查弊”的重要依据。

高质量的客观审计报告，是建立在对审计证据的认真分析和仔细调查之上，审计组在审计过程结束后，出具的审计报告和审计意见在权力部门和被审计单位管理层的重视下，应该及时得到响应。这是保证审计质量，防范于未然的重要依据。审计报告如果被管理层意识左右，缺乏独立性，之前的审计工作就毫无意义。但是在实施具体审计的过程中，由于高校内审机构的特殊性，其只是属于学校的一个职能部门，存在着诸多影响高校内部审计独立性的消极要素。

二、影响高校内部审计独立性的消极要素

（一）内部审计制度缺失

1统计抽样审计的原理分析

统计抽样审计法是使用统计概率论分布的随机原则，总体项目中随机抽取样本进行审计，从而根据审计结果推断总体结论的一种审计方法[2]。

1.1统计抽样审计的种类

统计抽样审计按随机抽样的组织方法不同分为以下几类：①简单随机抽样。即按预定比例或采取随机抽签的方式来对项目进行标号抽取。②机械随机抽样。即个体项目按顺序并保持一定间隔距离进行样本抽取，间隔距离由项目总体除以所需样本数所决定。③分层随机抽样。即把总体项目分为若干组，每组为一层，并按简单随机抽样与机械随机抽样进行分层抽取，所得样本结果进行综合分析，进而得出总体审计趋势。同时，分层随机抽样还可以采取实用的抽样技术，做到分层区别对待，有利于提高审计工作效率。④整群随机抽样。即对总体项目划分为若干群，随机进行群抽样，抽样后进行群的全面审计。这种审计法样本集中，审计程序简捷，但科学实用性较差。

1.2所有统计抽样审计法的共点

以上四种不同组织方法的审计法有着以下四点共性：①所有统计抽样审计法均采用随机抽取，主观性强，且抽样样本几率相等，能充分体现总体体征。②均运用概率原理进行科学抽样，避免样本不足造成的审计失真，节约了审计过程环节的浪费。③所有统计抽样审计法所得出结论的计算出总体项目审计的结论可靠性和误差性，并能事前预防控制。④统计抽样审计法加强了审计工作覆盖面及审计效率，加速审计工作现代化、制度化和规范化，健全了内部控制与防治信息失真，提高了审计工作的质量和效率。

2统计抽样审计的适用范围与局限性