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摘要：面对复杂的经济环境和市场竞争，农村商业银行面临诸多的风险和挑战，潜在的会计风险也愈加明显。只有积极主动防范会计风险，防患于未然，才能为农村商业银行的各项业务健康发展提供强有力的保障。但是目前，部分农村商业银行内控和监督机制不完善，信息化建设滞后，导致会计风险存在失控的可能。鉴于此，本文结合农村商业银行的会计风险环境及自身情况，通过分析其会计风险防控中存在的各类问题，并提出相应对策，以期为促进农村商业银行会计管理工作达到更高水平提供帮助。
关键词：农村商业银行；会计风险；会计监督；对策
引言
随着农村商业银行的发展，业务范围逐步扩大，业务量逐渐增加，会计管理工作成为提高业务发展水平的重中之重，健全的会计管理体系是商业银行的平安稳健运行的基础。但是目前，部分农村商业银行在积极拓展业务的同时，忽视了对会计风险的防范，导致银行运营存在较大风险。因此，农村商业银行应建立现代商业银行会计核算制度，积极防范与化解会计风险，实现健康发展。
1农村商业银行加强会计风险防范的重要性
1.1商业银行会计风险的概念
所谓商业银行会计风险，主要是指商业银行在经营管理过程中，随着业务范围扩大，业务量逐渐增加，由于会计核算错误、会计人员操作失误、会计核算体系、会计监督机制不够完善等因素，造成会计工作产生失误，导致银行出现较大的商业风险，使商业银行的资金、财产、信誉等蒙受直接或间接损失的可能性。农村商业银行服务对象面向广大基层，如果会计风险失控，不利于国家经济安全和社会的繁荣发展和稳定。
1.2农村商业银行加强会计风险防范的重要性
农村商业银行主要的业务是经营货币资金，通过存贷款的利息差作为最主要的营业收入，会计工作贯穿于银行营运的整个过程。商业银行一旦发生会计风险，不仅会对银行货币资金造成损失，造成银行运行的不稳定，更严重的会影响银行的声誉以及在公众心目中的形象。因此，农村商业银行加强会计风险防范已经处于势在必行的情形。通过加强防范会计风险，有助于保障货币资金的安全，为银行的稳健发展提供充足的流动性；有助于提高会计信息质量，为银行管理层进行决策和会计信息使用者客观了解银行运营情况提供保障；有助于推动内控制度的有效落实，通过规范风险防控机制、落实内控要求措施，进而有效提高内部管理水平。此外，加强会计风险防控，有助于准确计算银行资产负债情况，避免国有资产流失等风险。
2农村商业银行会计风险的分类
农村商业银行会计是其开展各项工作的核心，贯穿于银行的各个部门及岗位，是以货币为主要计量单位，对商业银行的业务和财务活动进行核算和监督、分析考核的一种经济管理工作。银行工作的多元化及繁复性，会计管理制度的不健全、会计人员专业素质有待提高等一系列因素导致会计风险在办理业务过程中几乎不可避免。农村商业银行的会计风险主要包括以下四个方面：
2.1会计信息风险
会计信息的真实性与准确性是会计的管理职能正常发挥的重要前提，会计信息是会计核算的基础，完整、准确且可靠的财务数据才能真实反映银行的实际经营情况，进一步帮助经营管理者进行决策。随着市场经济的高速发展，推动银行业务不断发展，其业务产品逐渐增多，业务范围也逐渐扩大，经营规模越来越大，造成会计信息数据大量增长，给会计工作形成巨大的压力。此外，由于复杂的利益关系或不良的内部竞争等因素，往往存在人为篡改会计信息的现象，如报假账、私自挪用款项等违法乱纪现象，这些都将造成农村商业银行的风险，影响其正常发展。
2.2会计内控风险
会计内控风险是指因会计管理制度不健全，银行管理监督不到位，而使银行资金财产遭受直接或者间接损失的风险。例如一些会计岗位设置不合理，没有体现岗位监督的原则，存在管理人员、操作人员和业务人员兼职的情况，会计检查监督流于形式，对会计制度的执行不到位、不统一等等。对于一些新开办的业务、新推出的产品，因为银行竞争等关系急于推出，缺乏对应的管理措施，尚未制定对应的管理制度，造成管理制度上的空缺。
2.3操作风险
农村商业银行操作风险是指由于不完善、不规范或有问题的内部操作过程、人员、系统或外部事件，而导致的农村商业银行遭受直接或间接损失的风险。主要表现在以下三个方面：一是会计人员专业素质有待提高，人员操作不规范，从而导致的会计差错；二是个别银行会计人员为了自身利益违规办理业务，甚至出现内外勾结，肆意侵害客户及银行利益等违法违规行为，严重的甚至引发经济案件；三是农村商业银行在会计核算方面的规章制度、操作规程不完善。
2.4会计监督风险
目前，农村商业银行会计监督职能相对软弱，如：某些农村商业银行为了完成上级布置的考核任务和业绩，只求存贷款数量，不讲资产负债结构，变相提高存款利率，甚至违规放贷；其次，在实际工作中，会计人员容易受到上级领导部门的影响，而导致监督工作无法有效落实。
3农村商业银行会计风险防范的现状和存在的问题
3.1对防控会计风险的重要性认识不到位
农村商业银行的管理层大多是金融专业的专业性人才，对于银行业务和国家政策较为熟悉，对于开拓市场提高业绩等较为关注。但是，部分农村商业银行管理层处于业绩考虑而忽视防控会计风险，或者对于防控会计风险的重要性认识不足，导致单位内部缺少防范风险的文化氛围，不利于进行会计风险防控。
3.2信息系统建设力度不足
目前，由于各种错综复杂的因素，农村商业银行尚未建立会计信息共享系统，导致产生会计信息风险。主要体现在以下几个方面：首先，银行组织架构不合理，岗位职责不明确，业务线条不连贯，导致部门间信息不对称，数据的传递存在时间差，大大增加了会计风险。其次，信息科技安全导致的会计信息风险。随着农村商业银行业务不断发展、改革不断深入，线上贷款、电子银行、综合办公平台等系统相继上线，信息科技已经成为其经营管理的支撑平台和“中枢神经”。部分农村商业银行的机房硬件设施运营已近10年，甚至更长时间，机房硬件设施处于高隐患阶段。银行高级管理层更应重视信息科技安全，防范信息网络安全事故，坚决不能给与不法分子以可乘之机，杜绝犯罪分子实施网络犯罪，严防出现网络安全事件。同时，目前很多农商行信息化建设滞后，特别是防火墙、杀毒系统等软件建设滞后，导致信息化网络存在风险。
3.3内部控制体系不完善
当前，部分农村商业银行的内控不完善、员工的合规意识薄弱，造成了其在会计风险管理和控制上经常会出现屡控屡犯的情况。随着农村商业银行各项业务的不断发展，会计内控体系不完善表现的愈加明显，会计人员不按现有规定实施操作，处理问题不到位等，导致会计风险的屡屡发生。例如私自保管客户现金、银行卡、网银U盾等重要物品，不双人封包入库，白条抵库，会计主管虚假查库，空存空取办理存款，发放假冒名贷款，不审核就授权，一人长期从事同一岗位等问题。
3.4会计人员专业素质有待提高
在银行业务办理过程中，会计人员的操作风险几乎是不可避免的，其中会计人员的专业素质高低直接决定了会计核算管理水平的高低，也影响到会计风险的大小。相对于国有商业银行，农村商业银行的人员的文化程度、专业技术水平和业务能力总体较差，风险防范意识也较为不足，会计人员的专业素质良莠不齐，尤其缺少一批具有专业知识的高级会计管理人员。
3.5会计的监督职能有待提高
首先，部分农村商业银行会计内控制度不够完善，会计监督的只能执行不到位，尚未建立健全会计风险监督机制，最终导致各项会计工作也达不到全面彻底的落实。其次，部分会计稽核审计部门由于自身失职，或者是由于领导授意等各方面的考虑，放纵某些会计违规行为，没有及时进行纠正制止，导致问题不断扩大，自然会带来风险隐患，对商业银行的正常运营造成不良影响。
3.6外部金融监管模式不完善
农村商业银行作为金融机构，受到中国人民银行和中国银行保险监督管理委员会的监督和管理。良好的外部金融监管对农村商业银行防范会计风险起着尤为重要的作用，能够良好的督促银行完善会计管理制度上的缺陷，从而有效的提高其防控会计风险的能力。目前，竞争激烈的经济环境下，银行间不正当竞争，也是银行会计风险预防失败的原因之一。特别是农村商业银行面临的竞争更加复杂，自身竞争优势不足，导致一些经济行为不规范，造成会计风险失控。
4农村商业银行会计风险防控的对策及建议
4.1提高管理层对防控会计风险重要性的认识
加强内外部监督和内部宣导，使得农村商业银行的管理层充分认识到会计风险程度关系到银行的正常运营。同时，将会计风险防控上升到银行领导班子的主体责任，自上而下加强风险防控意识，在银行内部形成良好的风险防控氛围，从而有助于农村商业银行提升风险防控成效。
4.2建立内部会计信息共享系统
农村商业银行应建立内部会计信息共享系统，及时、准确地为管理层提供真实、可靠的会计信息。首先，会计信息共享系统可以实时或定期更新会计信息，与相关业务部门达到数据共享，既加快了各部门的工作效率，减少会计人员不必要的工作量，又避免相关管理部门间因信息不能互通，造成信息不对称的现象。其次，在信息化的会计信息系统面临的安全风险与威胁与日俱增，银行应重视加强会计系统的安全建设，强化安全隔离措施，安装相应的防火墙软墙软件与防病毒软件、对数据进行加密，对敏感性和重要性数据进行高度加密等工作，保障财务信息的安全，降低会计风险。
4.3完善银行会计内控体系
农村商业银行应建立与自身业务特征相匹配的会计内部控制体系，才能从根本上促进会计风险的降低，从而保障银行会计工作的顺利开展。首先，要做到分工合理，岗位职责明确，岗位职责设置体现了岗位监督的原则。银行会计不相容岗位主要包括：业务经办与授权审批岗位；业务经办与稽核检查岗位；业务经办与复核岗位；抵质押品的记账和保管岗位等。其次，农村商业银行应完善其规章制度，制定出统一规范的会计制度体系，可以使会计工作人员操作时有规可循，按流程规范办理，同时通过会计内控制度培养出员工的风险意识，有效对各类经营风险施行预防控制。再次，需制定相应的内部审计来监督内控制度的执行，才能及时发现问题，纠正偏差，修订并完善内控制度。
4.4提高银行会计人员专业素质
农村商业银行会计风险防控的一个重要方面是提升会计人员专业素养，提高其会计风险的防范意识，增强其会计风险的防控能力，增强风险预测与决策的能力，以便为减少商业银行会计风险提供保障。首先，提高会计人员合规意识和法治观念，增强其职业道德水平。要求会计人员履行岗位职责，按操作规程办事，自觉抵制违法乱纪的行为，不伪造、编制、故意销毁财务数据。其次，提高会计人员业务知识。通过开展相关的内部业务学习、业务培训、知识竞赛等方式，不断更新和提高会计人员的专业素质。
4.5强化会计监督管理职能
（1）提高银行会计监督地位，健全会计监督制度，不断改进会计监督的方式方法。农村商业银行应不断完善内部监督机制，形成一系列规范化、系统化与制度化的内部控制体系，使内部监督制度真正落到实处。（2）银行会计监督中应该采用事前监督、事中监督和事后监督三个环节，提升银行会计监督工作的有效率。在事前监督的环节中，应该对银行面临的潜在会计风险进行预测，充分结合银行的资本充足率和核心资本充足率、拨备覆盖率，有效地确定各项风险指标，才能有效的对会计分析和决策起到良好的风险预警作用，促进银行降低经营风险。在事中监督环节中，对银行经营的过程中进行数据动态的监控，结合考核利润与稳健经营原则，对经营的过程进行监督。在事后监督环节中，应全面复核业务数据，真实反映经营情况，完善各类机制，使会计监督落实到实处，发挥作用。（3）充分发挥内部审计的作用，保障会计监督实施。银行内部审计部门应该实行全面覆盖的原则，并确保审计部门在工作中具有绝对的独立性。重点审计会计人员依法履行职责情况，杜绝账务造假与经济舞弊事件的发生，加大对审计整改的考核评价和追责问责及处罚力度，保护资产的安全与完整，提高本机构会计工作的效率和会计资料的真实性和完整性。
4.6积极应对外部监督管理
农村商业银行应积极利用外部监管提高自身的会计风险管理能力。对外部监管中查到的会计风险问题，查找自身制度存在的缺陷，举一反三，深究根源，完善银行规章制度，并组织全行学习风险案例，杜绝类似的问题再发生。
5结语
随着农村商业银行业务的不断发展和内外部竞争的加剧，其会计业务也不断的增加，伴随着的会计风险也在不断变化。只有不断完善其会计内控与监督制度，加大对会计工作人员的专业知识的培训与教育，提高会计人员的专业素质和会计风险防范意识，才能有效减少会计风险的概率，促进银行的长期健康的发展。
作者：伍锡凤 单位：广西贵港农村商业银行股份有限公司
