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摘要：本文在对政府会计制度和原事业单位会计制度作差异性比较的基础上，阐述政府会计改革对中小学校会计核算工作产生的影响。通过分析现阶段在新制度下中小学校的会计核算工作衔接上存在的普遍性问题，进而梳理问题背后的具体原因，同时结合自身的会计工作实际，针对这些问题提出了一些应对策略和改进措施。
关键词：政府会计制度；会计核算；固定资产折旧??
引言
随着政府财政制度改革的不断深化，对事业单位会计核算工作提出了进一步的规范要求，中小学校财务管理过程中如何有效提高会计核算的质量和水平显得尤为重要。在当前教育事业快速发展的大背景下，政府会计制度（以下称新会计制度）的全面施行对中小学会计核算产生了较为深远的影响。如何切实反映中小学校运行管理过程中的实际成本，掌握固定资产的真实情况，做好新会计制度下会计核算工作的衔接，是当前中小学财务工作者面临的重大问题。
一、新会计制度与原事业单位会计制度的差异
在对不同类型的事业单位会计制度共性内容综合的基础上，新会计制度基本上保留了原有制度中的通用业务和事项，同时增加了改革需要的共性业务，实现不同类型组织机构会计核算标准和口径的统一，提高了各单位会计信息的可比性。具体说来，表现出以下主要变化：
（1）财务会计和预算会计适度分离并相互衔接。在原来的会计核算系统中，强化财务会计功能，增加了收入和费用两项会计要素以及相关科目，以真实体现单位财务状况和运行成本。适当分开财务会计与预算会计这两种核算方式，对纳入部门预算管理实务现金收支业务采用“平行记账”的方式，反映财务报告和预算报告之间的勾稽关系，揭示内在联系，这无疑会加大财务人员的工作量和会计核算的难度。
（2）收付实现制与权责发生制双轨并行且相互补充。改革前，中小学会计核算采用收付实现制，新会计制度下引入了权责发生制，真实体现各期发生的费用和形成的收入，在当期核算中计入，因而相较于收付实现制更能准确反映单位财务信息。新会计制度对于负债情况、净资产情况等进行了重要规定，新增了部分会计科目，如无形资产和在建工程、公共基础设施及政府储备物资等，增加了固定资产折旧的初始计量、补提折旧、报废等会计处理。另外，对收支类会计科目设置进行了调整，从而推动了事业单位权责发生制下的财务会计核算规范化。
（3）双报告制下的报表体系科学且标准明确。新会计制度下的报表包括预算会计报表和财务会计报表两种，是在原有会计报表基础上，进行结构性的调整和内容的细化，预算会计报表侧重反映单位年度预算收支执行情况，财务会计报表侧重反映单位特定期间的财务状况和现金流量等，两者既各有所侧重又体现出的一定的联系，从而可以较为全面地反映单位业务情况。相比较而言，报表体系比原来更清晰而准确。预算会计报表的数据主要用于决算报告的编制。财务会计报表的数据则用于财务报告的编制。
二、当前中小学会计核算存在的问题
中小学作为行政事业单位，在实施新会计制度和开展财务工作的过程中，由于其单位性质的特殊性，除了一般事业单位存在的如管理制度和监督约束等方面的共性问题外，还存在一些特有的问题和不足，主要体现在以下方面：
（1）财务从业人员专业水平较低，衔接难度大。由于中小学财务人员大多是非专职的，一般是由教师及其他管理人员转岗或兼职担任，缺少系统性的财务知识体系的基本训练。目前各地通过定期的上岗培训和外出进修，一定程度上确实可以提高财政从业人员的业务能力，但是随着新会计制度的正式实施，会计核算工作的难度和复杂度均有增加，由于知识的不系统导致的对核算方式的理解不清楚，操作不到位，因而在新会计制度的衔接上不充分，在固定资产、无形资产等资产数据的准确计提折旧、往来款项的管理、基本建设会计账务等方面表现出核算水平不高。
（2）固定资产核算方式单一，计算不准确。长期以来，中小学校对固定资产的管理只注重对教学设备等的购买维护和报废等行为，忽视固定资产的定期或不定期的清点，导致固定资产登记信息有失真情况，对固定资产以前也没有要求进行折旧计算，进而使固定资产的成本和价值很难在会计核算过程中得到真正体现，也不能有效反映固定资产利用率。另外对各类固定资产的分类、初始计量、计提折旧期限及时点、报废价值处理等内容的方式不太明确，因而核算的结果不够准确。
（3）教育成本核算方法模糊，控制成效小。中小学校是全额拨款单位，原来财政拨多少资金，学校确认多少收入，学校的教育经费支出均计入教育成本，这种核算方式不能准确地体现出真实的教育成本。新会计制度出台后，成本核算方式发生了较大的改变，学校相关人员还未能及时掌握教育成本的核算办法，因而实际上的控制效果不明显。
（4）食堂会计核算科目不全面，规范性不强。中小学校在以前的食堂会计核算过程中远不够规范，例如学生与教师伙食收支未完全分离，部分辅助食材不能及时准确地做好进出库，会计科目设置不完整，分类不清楚等。另外，在期末收支结转核算方面也经常存在一些错误。
三、新会计制度下中小学会计核算的改进策略及措施
（1）加强学校内控管理，强化会计行为和绩效考核，完善报告制度。财务管理作为中小学校内控管理的主要方面，直接影响到各项经济业务的正常开展。为了确保新会计核算模式的有效实施和落实到位，在新会计制度中对核算内容进行了明确划分，并对不同会计要素进行了相应配套会计科目的划分设置，有利于中小学会计核算信息管理的有效实施。中小学校在开展内控建设时，必须规范和强化下属部门的会计行为，使得各项经济业务有序开展，另外适当引进合理的绩效考核机制，使得成本和开支更趋向合理，在此基础上，形成完善的预算和财务双重报告制度，对本单位的财务状况有明确清楚的表现。
（2）强化财务会计功能，规范财务内容，准确反映财务状况。在财务会计核算中按照权责发生制，规范和更新会计科目，科学编制财务表格。加强对会计人员执行工作规范情况的检查，确保会计信息真实、准确。及时对各项业务的财务信息进行核准、记录，并在财务表格中正确体现，定期统计分析财务信息，追溯各项成本费用，报告实际的财务运行状况。例如，针对食堂的会计核算过程中，规范了票据的使用，统一了会计年度、会计科目和成本核算方法，并在年末将食堂盈余并入学校财务报表。
（3）扩大资产核算范围，采用分类办法，合理折旧计算。在具体执行新会计制度之前需对各类包括固定资产、在建工程、无形资产等在内的资产情况进行全面清查，做好债权、债务的核实和确认工作，包含应收账款、应收票据、预收账款及应付账款等。在此基础上，根据会计准则对各种资产进行分类管理和核算。以下结合例子对中小学校涉及的相关资产核算主要变化加以说明。①基建项目。在将固定资产转入改扩建或修缮、发生建筑工程成本、安装设备费用等时，应当增加在建项目，据实归集在建项目的实际成本，对于应付未付的建设项目工程款项，应当确认应付账款。工程项目建设期内的借款利息计入在建工程成本，交付使用后计入当期费用。例如，发生在建工程业务时，原来是增加在建工程并减少银行存款，同时按事业支出核算要求，增加事业支出-基本建设支出或资本性支出，增加固定基金。现在同样是增加在建工程，减少银行存款，在工程完工交付后，增加固定资产的同时减少在建工程。②固定资产。新会计制度下固定资产划分为房屋及构筑物、专用设备、通用设备等六大类，要对固定资产进行准确分类并进行明细核算，使得展示的会计信息更加全面。中小学需及时做出调整，从而保障在新会计制度背景下固定资产核算和管理工作能够顺利高效地开展。③折旧计提。固定资产在取得时按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。除图书、档案等规定不需要计提折旧的资产外，其他的固定资产均要折旧处理，其中工作量法、平均年限法是两种被广泛采用的折旧算法。计提时点应当按照每月一计算折旧，该月增加的固定资产，当月开始计提折旧。一般情况下，固定资产累计折旧额等于原值时，不管是续用还是提前报废，都不用再计提折旧。例如购买电脑等教学设备，原来是增加事业支出，减少银行存款，同时增加固定资产及固定基金，直至报废前不再做其他处理，现在增加固定资产，减少银行存款，同时月底计提本月折旧，体现了即时价值。④报废价值。学校在按规定报经批准转让固定资产或固定资产报废时，原来是按入账时的原始价值冲减固定资产和固定基金，现在是按原值和累计折旧之间的差额计入当期费用。并将处置收入扣除相关税费后的差额按规定上缴财政专户。例如，达到报废年限的购入价为五千元的空调设备，报废时是以五千元冲减固定资产和固定基金，而现在则全部按月计提完折旧，报废当月不再有费用发生。
（4）改进预算会计功能，明确核算范围，避免虚列预算收支。新会计制度下的预算会计，仅对预算收入、预算支出和预算结余三项进行核算，以满足学校预算、决算的需要。同时还将纳入部门预算管理的现金收支纳入会计核算范围，学校预算一经财政部门批复，不能随意更改，以杜绝虚列预算收支的不良情况发生。结语新会计制度的实施，对中小学会计核算提出了新的挑战和机遇。一方面对学校管理者和相关财务人员的专业水平和业务能力的要求进一步提高，另一方面也促进了学校财务内控能力和管理水平的提高，达到对学校管理运行成本的有效控制，提高各项业务开展的实际效果，促进学校健康发展。以上结合自身的工作实际和对会计准则的理解，仅对新会计制度背景下中小学会计核算的影响要素和改进策略作了初步的探讨，还需要对会计核算的具体方法做进一步研究。
参考文献
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作者:汪敏霞 单位:常熟市兴福中心小学