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摘要：随着我国在税收领域改革的不断深入开展，关于结构性减税内容的重要举措之一就是“营改增”试点工作的展开。“营改增”不仅在完善我国税收制度、消除重复性征税方面有着重要作用，同时也有利于我国产业结构的调整与社会主义市场经济的健康发展。以“营改增”对企业会计核算的影响为研究对象，从企业增值税、企业所得税，以及企业财务指标三个方面进行分析，实现企业利润的增加。
关键词：营改增；企业；会计核算；影响
2012年初，我国政府开始在上海交通运输业和部分现代服务业开始进行“营改增”的试点工作，一段时间后，全国各省、市、自治区开始推广“营改增”，涉及多个行业领域。尽管此次税收制度改革促进了我国产业结构调整，然而，“营改增”所带来的会计核算问题也使企业涉税风险大大提高，违反相关规定的会计核算行为将直接导致企业无法申请政府财政补贴，使企业无法享受“营改增”在降低企业运营成本方面的效果。
一、“营改增”的内涵
“营改增”是营业税改增值税的简称，即将过去正常缴纳的营业税项目改成缴纳增值税，顾名思义，企业仅需要对产品或服务增值部分进行缴税，避免重复纳税。“营改增”是党中央、国务院根据当前我国经济发展的实际情况，以及市场经济体制健康发展的需要，从深化产业结构改革的角度出发，做出的一次重要税收体制改革尝试。“营改增”的试点工作取得了较好的效果，并在全国范围内推广执行，各大企业的税收负担大大减轻，调动了企业的生产积极性，尤其是对以服务项目为主的第三产业，“营改增”为第三产业的蓬勃发展注入了新的力量，实现我国产业结构和消费结构在一定程度上的“升级”，有力的支持了我国供给侧改革的深入开展。
二、“营改增”对企业发票管理的影响
增值税发票属于较为重要的票据类型之一，企业财务管理部门针对增值税的管理制订相关制度将直接关系到企业的经营成本，更是我国税务部门防止企业偷税漏税的重要手段之一[1]。然而，在此之前，由于企业所开具的发票主要是营业税发票(普通发票)，营业税发票的管理制度较松，甚至出现漏缴、少缴，甚至错缴的情况，长期宽松的税务管理环境导致企业会计部门对发票的重视程度不高。在“营改增”之后，原有营业税所缴纳的部分改为增值税，这就逼迫企业在采购过程中自觉索要发票，将增值税发票作为降低企业运营成本的一项重要工具，减少了企业偷税、漏税行为的发生。在票据管理方面，由于增值税发票关系到企业运营成本的降低，企业会计部门对其高度重视，在增值税发票管理方面由专人负责，并建立了一整套严格的增值税发票管理流程，针对领购、保管、开具各个环节提出具体要求，确保增值税发票处于风险可控的状态。
三、“营改增”对企业经营收入合算的影响
营业税与增值税的区别是营业税是价内税，该部分税费包含在征税产品(服务)的价格之中，例如，某房地产开发商合同购买的价值1000万的水泥，在开具营业税发票过程中，发票面额为1000万，该发票就是营业税发票。企业在组织会计部门进行核算时，按照正常流程，需要从存货、固定资产、工程施工等方面进行成本核算，直至合同收入的确认，所有费用都应是包含税费的。然而，增值税则是价外税，也就是说，增值税是独立于征税产品之外的部分税费，两者之间存在本质上的区别。“营改增”的具体实施，企业的利润受成本入账价值与进项税的影响，两者间的差额大小将直接关系到企业应付税款多少。以某企业拍摄宣传广告为例，该企业与广告公司签订的合同价格为106万，并支付了相关费用，广告公司根据企业要求设计的宣传方案被选中，交易完成。在营业税时期，该企业与广告公司间的营业税额只有5.3万，然而，在“营改增”之后，按照增值税税率6%计算，应缴税额为6.36万，相比较多了1.06万。如果在此期间，广告公司需为该广告设计购买价值5万元的专项设备，并收取了设备供应方提供的增值税专用发票，进项税为0.85万，如此一来，该企业与广告公司的经营收入变化如表1所示。
四、“营改增”对企业纳税的影响
我国税收制度改革，使用增值税取代营业税，这使企业的税务压力降低了许多，活跃了市场氛围，因此，“营改增”对企业的影响是积极的，其结果也是各行业喜闻乐见的。1.“营改增”对企业增值税缴纳的影响作为我国经济产业结构调整的基础，税费改革应走在前列，“营改增”的贯彻落实在一定程度上促进了我国各行业的结构调整，以及企业自身的转型。然而，并不是所有行业的税务负担都因此而降低，部分行业存在上升趋势，这与纳税对象的身份存在必然的联系[2]。最新颁布的税收制度规定，根据销售额的不同将纳税对象分为小规模纳税人、一般纳税人，两者销售额的临界点为500万元人民币，以物流行业为例，小规模纳税人不能享受增值税进项税额抵扣政策。然而，在运输、装配环节来说，3%的税率计算方法并没有直接体现在税费的降低上，但是，重复纳税现象的消失却间接降低了物流企业的税费负担，是一种变相的减税形式。5%的营业税在物流行业内改为3%的增值税，对于年销售额大于500万人民币的一般纳税人，税费由原来3%、5%的营业税改为应税服务销售总额的11%和6%，尽管可以通过进项税抵扣部分增值税，但是，相对于总体税费来说，企业的税务负担有所增加。以某物流企业为例，该企业下属某物流运输、仓储服务两大子公司，根据2015年营业统计结果显示，该年度物流运输营业额达111万元人民币，仓储服务公司年收入424万元人民币，总计为企业贡献营业额535万元人民币。这里可以看出，535万元人民币的营业收入是含税的，过去长期执行的运输税率不再是3%的营业税，而是调整为11%的增值税，仓储服务行业5%的营业税改变为6%的增值税，如果当前可以用于抵扣增值税的进项税额为11万元人民币，销售税额的计算公司见公式(1)：销售额税=销售收入-不含税收入(1)该企业销售税额为35万元人民币，进项税抵扣之后，应缴增值税为24万元人民币，增值税的实际税率为4.8%，计算方法见公式(2)：增值税实际税率=应缴税额/不含税营业额(2)由此可见，进项税的抵扣额度越高，企业所缴付的实际增值税率就会越低，以该企业为例，假如当前进项税额度提高至22万元人民币，企业实际应缴增值税为13万元人民币，根据公式(2)可以计算出，当前企业的实际增值税率仅为2.6%。所以，为降低企业自身税务负担，在经济活动过程中，绝大多数企业会主动索要增值税发票，用以抵消企业自身的税务成本支出。2.“营改增”对企业所得税的影响企业所得税的多少与企业自身盈利情况有着直接关系，通常来说，企业所缴纳所得税与盈利情况成正比[3]。因此，我国通过税收制度改革，减轻企业税务负担，使企业轻装上阵，活跃市场，使企业有更多的资本用于生产经营，从而获得更多利润，同时也为国家上缴更多的所得税，一举两得。
五、“营改增”对企业财务指标的影响
在进行税收制度改革之前，企业所缴纳的营业税是根据含税收入计算来的，然而，“营改增”之后，企业税费计算则不再使用含税收入，而是对不含税收入部分进行计算，将存在增值的部分剥离出来。这种税费计算方式带来了企业财务指标管理方面的问题，以某企业为例，该企业年运营成本为400万元人民币，企业的净利润将呈现出如下变化：“营改增”前：企业净利润率=(535-400-24.35)/535=20.65%；“营改增”后：企业净利润率=(100+400-400)/(100+400)=20%；因此可以看出，尽管企业的净利润率存在0.65%左右的幅度降低，然而，企业的净利润率受销售价格、营业成本的影响较为明显，当销售价格提高、营业成本降低时，企业的净利润率将有所上升。
六、结语
“营改增”对我国企业来说既是机遇，也是挑战，企业需建立良好的会计核算制度来规范涉税环节，根据新税制来调整企业会计核算方法，加强对发票的管理，实现企业内部发票管理的流程化与制度化，最大程度上扩大“营改增”对企业的积极影响，将“营改增”给企业带来的税务负担加重影响降到最低，实现企业经营利益长期、稳定的增长。
参考文献：
[1]林敏莉.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J].财经界:学术版,2014(3).
[2]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯,2013(22).
[3]薛玉玲,朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济,2013(12).
作者:张莉 黄银利 单位:安徽电子信息职业技术学院
