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摘要：
作为国民经济和社会持续、稳定发展的一个重要物质基础，矿产资源对于促进我国整体的经济发展起着极其重要的作用。因此以矿产资源为核心的采矿企业在我国经济市场稳健发展的过程中也起着不可或缺的作用。对于不同的采矿企业而言，在整个运营过程中，由于企业经营管理方式和运营模式存在不同，从而导致企业主要的业务内容和经营性质存在较大的差别，这就导致企业的会计内容和税务内容等方面的构成不尽相同。近些年来，随着我国市场经济的不断发展以及经济全球化趋势的不断发展，国内很多行业、企业都得到了前所未有的发展。随着采矿行业的不断发展，劳务外包已经成为大多数采矿企业采用的一种经营方式。采用劳务外包的采矿企业，企业的会计核算内容经常变化，企业运营的增值税和营业税的选择以及税负的承担等，都要通过会计实现。
关键词：
采矿企业；外包劳务；会计核算；税务筹划
近些年来，随着我国市场经济的不断深入以及经济全球化趋势的不断发展，国内不少的企业都得到了前所未有的发展；再加上经济市场的运营模式不断变更，很多企业为了能够获得长足的发展会对自身的经营管理模式、策略进行相应的选择。对于采矿企业而言，劳务外包则是其经常使用的经营手段。一般来说，采矿企业的主要经营业务包括了金属、汽油以及煤炭等的内容的开采，这些主营业务的特点就决定了采矿企业的开发周期较长、开发业务复杂以及资金的占用量较大等基本特征。正是采矿企业这些复杂的特征，导致了采矿企业的会计核算和税务筹划等工作的复杂性。会计核算作为企业税务工作的基础，对于企业税务筹划工作的质量和效率有着较大的影响。但从根本上来讲，企业会计处理与税务筹划又存在很大的区别，不能将两者简单的联系起来。因此，本文将结合已有的研究文献，在营改增政策实施的背景下，对采矿企业外包劳务的会计核算和税务筹划等方面进行了深入的分析，以期我国采矿企业能够得到更好、更快的发展。
一、采矿企业外包劳务会计核算分析
（一）采矿企业外包劳务的成本构成和核算方法
近几年来，国内采矿企业的经营范围越来越广，其所涉及的劳务外包的范围也越来越宽，劳务外包的费用组成也越来越复杂；因此导致劳务外包的结算方式也逐渐复杂起来，其劳务外包的成本也逐年上涨。这些现象的出现都对企业的会计核算提出了更高的要求。就目前来看，采矿企业所涉及的劳务外包内容主要有以下四种：一是井下作业劳务；二是井下开采工作；三是矿产资源的提供；四是井下的设施设备的维护等。一般来说，采矿企业与合作企业、单位的结算方式主要有两种：一是按照员工的工作量进行劳务费的结算；二是采用施工的工程数量进行结算。而对于企业成本构成的核算，则需要根据企业实际采用的劳务外包种类进行不同的核算。因为采矿企业对矿产资源存在权属问题，使得外包承担单位对矿产产品并没有销售的权力。劳务外包承担单位几乎只是为采矿企业提供劳务活动，因此，只要是不涉及井下基础工程的建设，劳务外包单位所产生的费用都会归入到成本费用中去。
（二）采矿企业外包劳务所涉及的具体成本核算
一般来说，采矿企业对于外包劳务的成本核算时，应该考虑到企业所采用的成本核算方法来对企业的成本进行精确的核算。本文以河北省某大型采矿企业A企业为例，对该企业的外包劳务所涉及的成本进行核算。通过对A企业的了解，我们发现，该企业一直采用的是作业成本法进行成本核算，在该企业完全能够自产自销的情况下，根据其平时完整的投入生产的记录，按照作业项目进行精确的成本核算。具体的来说，该企业主要可以通过以下三种方法进行外包劳务成本核算：一是采用还原法对企业的外包成本进行核算，企业可以将劳务外包的成本还原到基本的作业项目之上，明确各个项目的科目明细。二是采用增设成本核算系统的方法对企业的劳务外包成本进行核算。采用这种方法时，企业需要明确所增设的科目以及该科目的各个子科目的内容范围等，将不同的劳务外包费用纳入到具体的成本科目，最后将各个科目的成本费用进行合并。三是采用成本报表的方法进行劳务外包成本的核算。企业可以将劳务外包活动中所产生的费用按照一定的比例标准在各个作业项目之间进行分摊，而不增设其他的科目将其纳入到其中；在编制财务报表的时候将其独立出来即可。
二、采矿企业外包劳务的涉税分析
（一）采矿企业在劳务外包活动中所涉及的增值税、营业税分析
采矿企业将自身的劳务部分进行外包过后，企业涉及劳务工作部分的性质和内容都会有所变化，从而形成不同的增值税和营业税的纳税范围。在我国实施营改增政策过后，采矿企业劳务外包活动中所涉及的增值税的纳税范围增加，而营业税的范围则有所减少。在增值税纳税范围增加的同时，采矿企业应该做好必要的适应性改变，如明确增值税的纳税规则，对企业的纳税范围进行鉴别，如何获取增值税专用发票，如何做好以后的税务筹划等。最重要的是，企业相关人员应该积极学习增值税相关的知识，能够根据具体的劳务项目，并能够明确的将其与混合销售相区别，进行合理、合法的增值税缴纳。虽然采矿企业将劳务部分进行外包时，外包活动中所涉及的某些项目可纳入到增值税的纳税范围，但是仍然有一些项目是属于营业税的纳税范围的，这就要求劳务外包承担单位能够根据实际的项目内容开具相应的营业税发票。但是，由于营改增政策在我国的实施时间较短，其内容、模式等多方面仍存在着模糊不清的问题，很多时候会出现国家税务系统与地方税务系统认定不一致的情况。在这种不确定的情况下，企业可以先暂停向劳务外包承担单位索要相关发票，以此来避免不必要的成本损失。
（二）采矿企业劳务外包活动中的税务筹划
采矿企业在劳务外包活动中进行合理、合法的税务筹划，有利于降低企业的税负压力，提高企业的税后利润，促进企业的长远发展。在营改增的背景下，企业应该结合自身的特点和实际业务情况进行合理的税务筹划。采矿企业主要可以从以下两个方面进行劳务外包活动中的税务筹划：一是从劳务外包承担单位的选择上入手，采矿企业可以选择能够开具相应发票的单位承担劳务外包活动；二是采矿企业可以充分利用国家优惠政策进行税务筹划，最大限度的降低企业的税负压力。
参考文献：
[1]辛宜.服务外包会计核算探讨[J].国际商务财会,2010.
[2]于强.提高服务外包企业会计核算管理质量初探[J].现代财经-天津财经大学学报,2011.
作者:朱瑞英 单位:邯郸市牛儿庄采矿有限公司
