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摘要：
在我国的税制结构中，流转税最为重要的两个税种是增值税和营业税，二者独立并行。随着我国经济的飞快发展，这种税制内在的不合理和瑕疵日渐显现，这已经不再适合当前经济结构优化和升级的需要了。由此，营改增是经济发展的必然趋势。这一税制改革给包括物流企业在内的广大企业的发展带来了机遇，同时也带来了挑战。本文在营改增改革的背景下，重点分析了其对物流企业会计核算的影响，并提出了相应的解决措施。
关键词：
营改增；物流企业；会计核算；影响措施
一、营改增制度的理论及意义
（一）营改增概要
营业税改为增值税（以下简称营改增）通俗来讲，是改变对应税项目产品征收增值税，对服务征收营业税的方式，将产品或者服务一并纳入了增值税的征收范围，不再征收营业税，降低了税率和减少了重复纳税的环节。鉴于我国社会主义经济发展的趋势，国务院以深化改革总体部署为出发点做出了重要决策，目标是加快我国财税体制改革的步伐，更进一步减轻企业赋税的负担，全面调动各方的热情和积极性，推进现代服务业的发展，促进产业结构的优化和消费升级，培育高新技术、强化供给侧结构性改革。
（二）营改增会计核算制度的意义
目前，我国经济发展的核心是转变发展方式，加快发展尤其是服务业等第三产业，对促进发展方式的转变和提高国家综合实力具有重大影响。依照新改革的财税体制要求，营改增有利于科学发展，有利于完善税收体制，减少重复征税；有利于降低税负和企业税收成本，为企业发展空间驻添活力。营改增的全面改革，基本实现了其对物流企业的覆盖，有效解决重复征税的问题，为企业减轻了税负，打通了增值税抵扣链条，促进了企业分工细化和技术进步，拉动产业链，有力地支持了物流企业转型升级。同时，将不动产纳入抵扣范围，有利于降低在消费型增值税下企业的不动产成本，既完美地阐述了消费型增值税制度的意义，也利于物流企业扩大投资规模，增加企业经营能力，对促进企业的全面发展具有重要意义。
二、营改增对物流企业的作用
（一）我国物流企业会计核算的特点及问题
由于企业的物流活动包括运送，储存，装卸，搬运，包装等多个环节，决定了物流企业的会计核算分布在每一个环节。随着物流企业的发展，会计核算中的问题也日渐暴露，主要体现在以下几个方面:第一，一直以来，我国没有一个规范的物流成本计算准则。物流成本核算处在参差不齐的状况下，各种各样的物流成本数据混杂在生产成本，销售费用以及财务费用中。第二，会计核算方法不适当，目前我国企业会计核算制度尚未成熟，很多科目没有单独列示，影响企业发展。第三，我国对物流的研究起步晚，因此物流企业会计制度不完整，现行会计核算体系框架不系统，导致效率低下，成本增加，因此我国企业会计制度有待完善。
（二）营改增改革对物流企业的影响
1、税负加重。由于征管难度较大使得处在增值税第一链条中的个体运输户和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，因此导致了物流企业无法取得发票进行抵扣，这是物流企业尤其是货运企业税负加重的主要原因之一。从当前税负程度分析，我国物流企业税收水平已经超过了全国宏观税负水平，尤其是从2012年1 月 1 日上海拉开改革试点序幕以来，物流业税负大幅增加。物流企业各种过路过桥费、高速公路费、房屋租赁费和罚款等尚未纳入增值税抵扣范围，这些费用在企业成本 中比重大，因此，进项税额抵扣不足也是导致物流企业税负加重的主要因素。2、税率不一致，增值税抵扣链条尚未完全贯通。现如今，物流产业发展迅猛，其主要在交通运输业和服务业这两方面征税纳税。在改革之前，交通运输业包括的货物运输，装卸搬运的税率为 3%，而仓储，等物流辅助服务属于服务业，其税率为 5%。行业间税率不统一是由税收制度引起的，大大限制了物流业的发展。尽管在改革后，交通运输业征税税率为 11%，而服务业的征收税率则是 6%。这两者在各经营环节税目仍不一致，税率依旧不相同，极大地制约了现代物流业的发展。此外，在物流业经营中各个环节联系较紧密，造成物流运输业和物流辅助服务之间的界限不突出，不宜区分，增加了财务人员在会计核算方面的难度，也提高了征收成本。
三、物流企业对营改增的应对措施
（一）加大进项税抵扣范围
由于营改增后，进项税额可抵扣，研商将占物流企业成本比例较大的费用纳入进项税抵扣范围，降低成本。此外，物流企业也可考虑将不专长的业务委托外包公司进行运作，在进项税部分可抵扣的基础上减轻了税负。依照税法规定，小规模纳税人无法开具增值税专用发票，请税务局代开的专用发票抵扣率也仅仅为3%，而取得的普通发票不可抵扣，这将直接影响企业的成本水平和进项税额的抵扣幅度。因此企业有必要加强管理进项税发票的获取率，争取完成全额抵扣，改善税负加重带来的问题。
（二）统一物流各环节税率，修改一般纳税人划分标准
对于物流企业来讲，在营改增过程中，进项税额部分可抵扣。所以提议在税制改革中，有关部门可以将货物运输服务与物流辅助服务融合统一，创设行业特有的税目和税率。纳税方式的统一，不但使物流企业一体化的运作得到有效稳定发展，减少了人力成本，也大大提高了税务机关在征管税收方面的工作效率，节省了时间。其他，还应考虑将小规模纳税人等中小型企业也一并纳入一般纳税人的队列中，为提高专用发票的获取率创造更有利条件，既方便企业的会计核算，又进一步规范市场秩序，便于经济市场的监管。
（三）改进会计核算方法，进行合理纳税筹划
营改增的步伐随着经济的发展越来越深入，财务人员在税种不断变更的情况下做好合理的应对措施和学习工作。企业应构建一套行之有效的财务管理制度，建立有效的手段和机制，重视提高财务管理水平，将企业特点与企业相关财务法规相结合，制定出一套具有科学性和可行性的企业会计核算方案。除此以外，如果企业要从根本上解决营改增所带来的税负加重问题，那么应明确合理纳税筹划才是有效途径，这需要物流企业不断完善自身的会计核算，及时做好改革后纳税计算方式的工作。在成本—效益原则下，企业应注重税收成本，依照税收政策新导向及时把握税收优惠或选择机会，并遵循纳税筹划的原则，进行有效纳税筹划，获取最大的经济利益。
参考文献：
[1]财政部.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知.2016年3月24日,财税[2016]36号.
[2]李郁明.物流业“营改增”试点中的问题与对策[J].财会月刊,2013,(5):21-22
[3]白银钢.简议增值税转型对企业税负及财务的影响[J].中国总会计师,2011(02)
作者:王文芳 赵旭 单位:中国地质大学长城学院
